年终汇算决算难点解析及对策

年终决算汇算与重难点解析和对策第一部分

收入类涉税风险点提示第二部分支出类涉税风险点提示第三部分优惠类调整项目要点掌控第四部分特殊业务事项的涉税处理背景：全面增值税情况下对2016年所得税汇算清缴工作的影响金税三期的全面上线对企业所得税汇算的影响及风险分析金税工程是我国税收管理信息系统的总称，也是我国电子政务建设“十二金”之一。金税三期是基于金税一期和二期而言的。金税一期于1994年启动；金税二期于2001年启动。一期和二期覆盖的业务是增值税专用发票管理，覆盖的空间由“一期”的50个城市拓展到“二期”的全国。2008年，总局启动了金税三期工程，覆盖空间是全国，覆盖的业务范围由增值税专用发票管理拓展到全部税收业务及相关部门。

金税三期的总体架构可以概括为：一个平台、两级处理、三个覆盖、四类系统。“一个平台”就是在全国建立软、硬件统一的基础平台，实现全国各级国地税机关和相关部门的信息共享；“两级处理”是国家税务总局和省国家税务局进行数据集中和处理；“三个覆盖”是覆盖所有税种，覆盖税收工作主要环节、覆盖国地税及相关部门；“四类系统”包括税收征收管理、决策支持，外部信息和行政管理。电子政务：两网一站四库十二金“一站”，是政府门户网站；

“两网”，是指政务内网和政务外网；

“四库”，即建立人口、法人单位、空间地理和自然资源、宏观经济等四个基础数据库；

“十二金”，则是要重点推进办公业务资源系统等十二个业务系统。这12个重点业务系统又可以分为三类，一类是对加强监管、提高效率和推进公共服务起到核心作用的办公业务资源系统、宏观经济管理系统建设；第二类是增强政府收入能力、保证公共支出合理性的金税、金关、金财、金融监管(含金卡)、金审等5个业务系统建设；第三类是保障社会秩序、为国民经济和社会发展打下坚实基础的金盾、社会保障、金农、金水、金质等5个业务系统建设。

“两网一站四库十二金”覆盖了我国电子政务急需建设的各个方面，涉及信息资源开发、信息基础设施建设与整合、信息技术应用等领域。特点各异，又相互渗透和交融，将初步构成我国电子政务建设的基本框架。

“金税三期”上线后会带来哪些变化？

变化一：增加了功能。主要增加评估审计、法律救济、风险管理和外部交换四大功能。其中，评估审计模块为推送涉税风险提供了信息化支撑。

变化二：规范了流程。过去在征管工作流程上各地执行差异较大。比如，企业注销检查业务，至少涉及四个主体，分别是税源管理部门、稽查部门、监察部门和市局。按照这次“金三”上线要求，全省将统一岗责、统一权限、统一工作流程。

变化三：国地税局统一了版本。这个变化给税收工作带来不少好处。比如，去年10月1日全国推行“一照一码”工作，国地税版本统一后，工商部门就能与国地税部门实现实时信息和数据传递。

变化四：提高了效率。比如，税收会计核算。可以直接用原始凭证核算，减少了再加工环节。

意义一是通过信息网络为纳税人提供优质高效的税收服务，减轻办税负担；二是统一规范国地税税收征管，提高决策和征管水平，降低税收成本；三是促进信息共享和协作，推进国家宏观经济管理能力和决策水平。特点一是规范统一国地税业务，覆盖所有税种和纳税人的全部业务；二是简化涉税事项，通过服务平台满足纳税人多方位的纳税服务需求。三是实现国地税和外部涉税信息共享和管理，立足于风险防范，着眼预警提醒，以提高税法遵从度；四是建立所有涉税组织和自然人数据库，并深入到纳税人所拥有的财产层级，推进全员建档管理模式。《征管法》（征求意见稿）对纳税人的税务登记管理要求第八条

国家施行统一的纳税人识别号制度。第二十二条

纳税人签订合同、协议，缴纳社会保险费，不动产登记以及办理其他涉税事项时，应当使用纳税人识别号。第三十一条

从事生产、经营的单位和个人在其经济活动过程中，一个纳税年度内向其他单位和个人给付五千元以上的，应当向税务机关提供给付的数额以及收入方的名称、纳税人识别号。

单次给付现金达到五万元以上的，应当于五日内向税务机关提供给付的数额以及收入方的名称、纳税人识别号。第三十二条

银行和其他金融机构应当按照规定的内容、格式、时限等要求向税务机关提供本单位掌握的账户持有人的账户、账号、投资收益以及账户的利息总额、期末余额等信息。对账户持有人单笔资金往来达到五万元或者一日内提取现金五万元以上的，银行和其他金融机构应当按照规定向税务机关提交相关信息。

第一部分

收入类涉税风险点提示一、收入确认税收风险点提示二、视同销售收入的准确把握三、购货方从销售方取得款项的涉税风险四、不同营销方式下的涉税问题五、利息收入的涉税风险化解六、用资产投资的涉税处理要点七、租金收入的涉税风险化解八、用资产偿还债务的涉税处理九、对外捐赠和接受捐赠的涉税处理十、企业取得的财政性资金涉税处理十一、长期挂账的应付款项或存涉税风险十二、发票管理风险防范一、收入确认税收风险点提示1、会计确认收入与税收确认收入的差异引起的税收风险2、流转税销售额（营业额）与所得税收入的异同3、流转税销售额（营业额）与会计确认收入的异同4、涉税风险的化解会计确认收入《企业会计准则第14号——收入》第四条

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

（三）收入的金额能够可靠地计量；

（四）相关的经济利益很可能流入企业；

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。销售商品收入确认条件的具体应用

（一）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：

1．销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2．销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

3．销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4．销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

5．销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（二）采用售后回购方式销售商品的，----

（三）采用售后租回方式销售商品的，-----《企业会计准则第14号——收入》第十条

企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。第十一条

提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

（一）收入的金额能够可靠地计量；

（二）相关的经济利益很可能流入企业；

（三）交易的完工进度能够可靠地确定；

（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量第十四条

企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（如无法收回款项）

（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。

（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（形成亏损）这种方法叫成本回收法。税法不承认这一规定，即税法不承认预计，税法承认的金额是确定的，但如果企业真实发生亏损，税法是承认的。提供劳务收入确认条件的具体应用

（一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

（二）宣传媒介的收费-----

（三）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

（四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费---（六）申请入会费和会员费---

（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。企业所得税确认收入《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。另有规定：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现比较会计与税法关于收入确认的条件，会计上确认收入时要考虑“经济利益很可能流入企业”这个条件，而在税法上无此条件。这是因为税法不考虑企业的经营风险，具有强制性。例如，甲公司于2013年12月1日向乙公司发出商品一批，已向乙公司开具增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元，商品成本80万元。甲公司于12月2日办妥托收手续。12月31日得知乙公司由于法律诉讼问题，银行账户已被法院冻结，企业无法收到该项货款。

（1）2013年甲公司因无法收到货款，不确认收入借：发出商品800000贷：库存商品800000借：应收账款170000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170000

（2）2013年进行企业所得税处理会计上未确认收入，但按税法规定应确认收入100万元，同时确认成本80万元，故应调增2013年应纳税所得额20万元。

（3）递延所得税处理。借：递延所得税资产50000（200000×25%）贷：应交税费——应交所得税50000（200000×25%）问题：如何调增应纳税所得额20万元？（4）以后收到钱时：

借记：银行存款117

贷记：主营业务收入100

应收账款17借记：主营业务成本80

贷记：发出商品80会计上正常作销售处理，企业所得税上直接调减就可以了。对执行新《企业会计准则》的企业来说，就要作递延所得税处理。问题：如果以后没有收到钱，如何处理？增值税确认收入《增值税暂行条例》第十九条增值税纳税义务发生时间：

（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

《实施细则》第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

取得销售款项凭据的范围：《河北省国家税务局关于增值税若干问题的公告》（河北省国家税务局公告2011年第7号）十二、关于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条，“取得索取销售款项凭据”范围问题：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定的取得销售款项凭据的范围，在财政部、国家税务总局没有明确以前，暂按以下规定执行：包括具有法律效力的发票、书面合同、协议、收据、客户结算凭证、客户提货单等凭据。直接收款销售（款到发货型销售）案例：生产企业甲同客户乙签署销售合同，约定收到货款发货。乙于6月20日付款，但由于甲的原因直至7月10日才发货。请问甲如何进行税务处理？

如果货物已于6月20日发出，但乙直至7月10日才付款，请问甲如何进行税务处理？直接收款方式纳税义务发生时间纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（《关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》国家税务总局公告2011年第40号）问题：财务走收入了，是否必须缴纳增值税？分期收款销售方式财税差异比较案例：2013年1月1日，A公司采用分期收款方式向某公司销售一套大型设备，合同约定的销售价为1000万元，自2013年度起分5次于每年12月31日等额收款。该设备成本750万元，2013年的市场价800万元。A公司在2013年1月商品发出时开具了增值税专用发票，并收到增值税额170万元。

预收款方式销售货物税企争执例如，2011年11月，某大型机械制造公司，受托制造一机械设备，金额5000万元，工期15个月。11月收到预收款1170万元，并开具了发票。该企业提取增值税170万元，并按规定缴纳了增值税。税务机关现要求企业按预收款缴纳企业所得税，理由是已开具了发票，就应全额走收入缴纳所得税。税务机关的做法是否正确？问题：开具发票缴纳增值税了，就要缴纳企业所得税，这种观点对吗？营改增确认收入

（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

二、企业视同销售的税务处理精要

1、流转税的视同销售确认2、企业所得税的视同销售确认3、企业内部资产转移销售与非销售的准确把握—用于分公司、用于职工福利、改变资产用途等4、视同销售的税务调整注意问题点企业所得税视同销售《企业所得税法实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国税函〔2008〕828号文件规定：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

争议：调增收入，是否需要调增成本？增值税的视同销售《增值税实施细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。问题：外购电脑送给业务单位，如何进行业务处理营改增视同销售

下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、购货方从销售方取得款项的涉税风险

1、不同情形的返还款项对税负的影响2、“平销返利”的税务处理操作要点3、购货方从销售方取得款项的税收筹划4、销售方给购货方返还款项发票开具风险5、“营改增”后购货方从销售方取得款项操作注意点一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率四、其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。（国税发〔2004〕136号）纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。（国税函〔2006〕1279号）

经销企业从货物的生产企业取得“三包”收入，应按“修理修配”征收增值税。

（国税函发〔1995〕288号）四、不同营销方式下的涉税问题

1、销售折扣的涉税风险化解2、销售折让的涉税风险化解3、以旧换新的涉税风险化解折扣销售：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（国税函〔2008〕875号）

纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。财税【2016】36号销售折让、退回：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。（国税函〔2008〕875号）

《关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：

（一）购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。

购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

（二）主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。

（三）销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。

（四）纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。

二、税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。

三、纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。销售商品涉及现金折扣:

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。商品以旧换新：

销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。对金银首饰以旧换新业务可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（财税【1996】74号）

例如，甲企业销货给乙企业，后乙企业因产品问题被执法部门处罚，乙企业向甲企业追偿，问双方如何进行税务处理。五、对外赠送和接受赠送的涉税处理

1、对外赠送的流转税处理要点及发票开具要求2、赠送的所得税处理要点3、赠送与组合销售的区别4、企业接受股东赠与资产应税与非应税的掌控赠送方税务处理：增值税处理：《增值税实施细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。问题：纳税人将原煤筛、选、洗加工过程中产生的煤矸石排出给用矸单位，不收取费用。对此行为是否应视同销售征收增值税？（2013年70号公告）问题：业务培训赠送礼品是否征收增值税？注意：企业下脚料的增值税处理

企业促销中不同形式赠送的税务处理酒店业赠送餐饮服务是否视同销售：总局解答：酒店业赠送餐饮服务是否视同销售，出于保护税基的需要，对不具有合理的商业目的或者不具有公益性目的的无偿赠送，在税收制度的安排上，无论是增值税还是所得税通常对其作出视同销售的规定，这是税收制度安排的一种原则和精神。但是在实践当中，企业的经营行为是千差万别的，经营模式是各不相同的，是否视同销售，另外组价征税，要根据企业的实际情况进行判定，既要保护好税基，又不能无限制的扩大。酒店住宿的同时，免费提供餐饮服务，这个可能大家有所体验，消费者也统一一次支付了对价，并且税率是相同的，你可以有两种理解，第一，理解成酒店提供不同服务的捆绑销售；也可以将赠送理解为为发生其他服务发生的经营成本。这两项经营行为都不属于视同销售的范围，不需要另外组价，按酒店实际收到的价款，依照适用税率计算缴纳增值税即可。也就是说，这种税收制度的安排精神，实际上在税收政策安排中不可能一一列举说明的，应根据企业实际经营情况，将其适当的运用到税收实践当中，这是政策把握比较关键的一点。因此，对于酒店常客享有的一些特权，例如免费早餐，免费使用互联网，免费使用俱乐部休息室，免费升级房间，甚至免费入住等，均不需视同销售缴纳增值税。问题：无偿提供加工修理修配劳务是否征收增值税、企业所得税？某公司在2011年2月1日至8月30日期间，共无偿为甲保养、修理汽车3次，按同期收费标准计算，共计无偿为甲提供的保养、修理劳务收入为2400元（不含税）。财务人员认为，某公司为甲提供无偿保养、修理汽车的行为是增值税相关法规规定的视同销售行为，于是计算缴纳增值税收408元。《增值税细则》第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

条例第一条所称提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。

本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

营业税处理：《营业税实施细则》第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；《营业税暂行条例》第七条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。问题：无偿提供营业税劳务是否征收营业税？

营改增：营改增下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。问：企业间互相借款占用资金是否征收增值税？

股东将资金无偿借给企业使用是否视同销售征收增值税

无偿提供建筑业劳务是否征收增值税？企业所得税：

《企业所得税法实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（国税函〔2008〕875号）

例如，2012年11月，某家电商场搞促销活动，顾客买一台电视机赠送一台电风扇，全月共销售电视机450台，取得货款120000元，赠送电风扇450台。电视机公允价值每台2600元，电风扇公允价值每台400元，11月份销售电视机和电风扇的收入各是多少？销售电视机收入（含税）=120000×2600÷（2600+400）=104000（元）销售电风扇收入（含税）=120000×400÷（2600+400）=1600（元）企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。捐赠要求：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。县级以上人民政府及其部门指县级以上人民政府及其组成部门和直属机构。

捐赠范围：用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：

（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；

（三）环境保护、社会公共设施建设；

（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。捐赠支出必须在公益性社会团体名单所属年度办理：税前扣除凭证有严格规定：对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。（财税〔2008〕160号财税[2010]45号）股权捐赠特殊规定:一、企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。前款所称的股权，是指企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等。二、企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。财税〔2016〕45号接受方税务处理：个人所得税：企业在商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；

2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：

1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。

（《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》财税2011年第50号）

企业所得税：

《企业所得税法》第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

（一）销售货物收入；

（二）提供劳务收入；

（三）转让财产收入；

（四）股息、红利等权益性投资收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特许权使用费收入；

（八）接受捐赠收入；

（九）其他收入。企业接收股东赠予资产的企业所得税处理

（一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。

（二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。

（《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》国家税务总局公告2014年第29号）

六、利息收入的涉税风险化解

营业税：国税函发〔1995〕156号：

《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。增值税：贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。税率6%以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

问题：企业之间的借款合同是否贴花？

将资金存入银行取得的利息收入是否征收流转税？企业所得税：《企业所得税法实施条例》第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。混合性投资企业所得税问题：一、企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：

（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；

（二）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；

（三）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；

（四）投资企业不具有选举权和被选举权；

（五）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出。（国家税务总局公告2013年第41号）

七、租金收入的涉税风险化解动产租赁的政策选择对税负的影响不动产租赁操作注意点租金收取及支付的财税差异比较租赁合同的签订对税收的影响

动产租赁的政策选择对税负的影响

增值税：提供有形动产租赁服务，税率为17%。

以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，可以选择适用简易计税方法计税在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同，可以选择适用简易计税方法计税（财税【2016】36号）不动产租赁操作注意点增值税：税率11%房产税：房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。税率为12%。问题：房地产企业的房产对外出租是否征收房产税？

鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。（国税发〔2003〕89号）租金收支的财税差异比较《企业会计准则—租赁》承租方：对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。出租方：对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。

或有租金应当在实际发生时计入当期损益。企业所得税：出租方：根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（国税函【2010】79号）承租方：《企业所得税法实施条例》第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

例如：合同约定，2012年甲公司将厂房出租给乙公司使用，租赁期为3年，每年租金100万元，2012年初一次性收取3年的租金300万元。

甲公司会计处理：2012年、2013、2014年每年确认100万元租金收入税务处理：可确认300万元的纳税收入，属于税法与会计的差异，应调增应纳税所得额200万元。2013、2014年两个年度应该各调减100万元。

从2012年至2014年，在税收上也可以每年确认100万元收入，坚持了权责发生制原则和配比原则，与会计上的规定一致，可使出租企业延期交税。

假如，甲与乙企业2012年签订的租赁合同约定，2014年一次性收取租金300万元。

会计处理，2012、2013、2014年每年确认收入100万元，而税法规定只在2014年一次性确认收入300万元，因此在2012年和2013年每年各调减100万元，而2014年做纳税调增200万元。

增值税的处理：

2012年初一次性收取3年的租金300万元：纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2014年一次性收取租金300万元：纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。乙公司会计处理：2012年、2013、2014年每年确认100万元租金支出

税务处理：无论是何种支付方式，每年确认租赁费支出100万元

财税无差异问题：如果2014年一次性支付租金300万元，2012年、2013年确认的租金支出是否需做纳税调整。租赁合同的签订对税收的影响例如，2013年，甲公司将原值为300万元一房产租给乙公司使用，合同约定租期为一年，从1月1日到12月31日，其中前4个月为免租期间，后8个月每个月租金为1.5万，问甲公司应纳多少房产税？如果将合同改为租赁12个月，每月租金1万，收款时间约定从第五个月开始收款，每月收取1.5万，甲公司应纳多少房产税？第一种情况：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。（财税[2010]121号）

房产税=300×70%×1.2%×4÷12+8×1.5×12%=2.28万元第二种情况：

房产税=8×1.5×12%=1.44万元八、用资产偿还债务的涉税处理

1、用资产偿还债务2、将债权转为股权3、债务重组的操作要点及风险点提示增值税：《增值税暂行条例》第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。《增值税暂行条例实施细则》第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

条例第一条所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。

本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

企业所得税：《企业所得税法实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。例如，甲企业欠乙企业货款1000万元，经双方协商，甲企业用价值1000万元的货物偿还债务，该货物成本600万元。甲企业（债务人）:

借：应付账款1000

贷：主营业务收入855

应缴税费—应交增值税145

借：主营业务成本600

贷：产成品600乙企业（债权人）：

借：库存商品855

应缴税费—应交增值税145

贷：应收账款1000例如，甲企业欠乙企业债务1000万元，两家企业签订协议，约定甲企业向乙企业定向增发公允价值1000万的股份，乙企业以债权认购股权，即双方之间发生债权转股权业务。甲企业（债务人）

借：应付账款1000

贷：实收资本1000乙企业（债权人）

借：长期股权投资1000贷：

应收账款1000企业债务重组：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。例如，甲企业欠乙企业货款1000万元，甲企业发生财务困难，经双方协商，甲企业用价值795.6万元的货物偿还债务，该货物成本600万元。甲企业（债务人）:

借：应付账款1000

贷：主营业务收入680

应缴税费—应交增值税115.6

营业外收入204.4

借：主营业务成本600

贷：产成品600乙企业（债权人）：

借：库存商品680

应缴税费—应交增值税115.6

营业外支出204.4

贷：应收账款1000例如，甲企业欠乙企业债务1000万元，两家企业签订债务重组协议，约定甲企业向乙企业定向增发公允价值800万的股份，乙企业以债权认购股权，即双方之间发生债权转股权业务。甲企业

借：应付账款1000

贷：实收资本800

营业外收入200

乙企业借：长期股权投资800

营业外支出200

贷：

应收账款1000一般性税务处理：特殊性税务处理：在这项债务重组交易中，甲企业产生债务重组所得200万元，计入营业外收入，但税收上不予确认（暂不确认）。税法上也未提及这项所得何时确认，因此，对于债务人来说，债转股中产生的债务重组所得不是递延纳税，而是实实在在的免税待遇。（当期纳税调减）而对于债权人乙企业来说，以债权转股权时，股权投资的公允价值为800万元，但是债权的计税基础是1000万元，但是债权人不能在当期确认200万元的债务重组损失。企业发生债权转股权，有关债务重组所得（债务清偿所得）可自重组日所属纳税年度起5年内均匀确认，有关债务重组损失（债务清偿损失）在股权转让、收回或企业清算时确认。（征求意见稿）九、用资产投资的涉税处理要点1、用货物进行投资的涉税处理2、用机器设备投资的涉税处理3、用土地房屋进行投资的涉税处理4、用专利权等投资的涉税处理5、投资的涉税风险及防范以存货进行投资

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。例如，某电脑生产企业（一般纳税人）投资100台自产电脑和50台不同品牌外购电脑与他人组建一公司。自产电脑每台对外售价6000元，成本价4000元。外购电脑每台市场价5000元。该企业该项投资如何纳税？《增值税暂行条例实施细则》第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。以机器设备投资⑴一般纳税人①销售增值税转型前（或“营改增”前）购进的已使用过的固定资产：②销售增值税转型后（或“营改增”后）购进的已使用过的固定资产：

总结：政策规定允许抵扣的固定资产：按适用税率征收增值税；政策规定不允许抵扣的固定资产按简易征收方式征收增值税。减按2%，不能开专票；3%，可以开专票

。

⑵小规模纳税人纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。（国家税务总局公告2015年第90号）已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

以土地、房屋权属投资

营业税：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。股权转让不征收营业税。（财税〔2002〕191号）以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担风险，收取固定利润的行为，属于将场地、房屋等转让他人使用的业务，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税。不动产包括建筑物或构筑物和其他土地附着物（国税函〔1997〕490号）问题：营改增后如何征收增值税？契税：《契税暂行条例细则》第八条规定，

土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：

以土地、房屋权属作价投资、入股。

《关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税〔2015〕37号）同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。“划转”的概念可借鉴国家税务总局公告2015年第40号对划转的界定土地增值税：

《关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》（财税〔2015〕5号）单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。不适用房地产企业。

财税字[1995]048号（作废）：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。

以专利权等进行投资以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。（财税〔2002〕191号）以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税。（国税函〔1997〕490号）增值税纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（财税【2016】36号）企业所得税：《企业所得税法实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）及《关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第33号）：一、居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

二、企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。三、被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）《关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资（包括资本公积，下同）处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。

条件：凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。

2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原计税基础确定。

3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原计税基础计算折旧扣除或摊销。个人所得税：个人以非货币性资产对外投资的评估增值个税问题《关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（国税函[2005]319号）规定：“对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其”财产原值“为资产评估前的价值。”

注：该文件已被国家税务总局公告2011年第2号文件废止。《关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》（国税发[2008]115号）第二条规定：“个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照”财产转让所得“项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。”注：该文件被证实是内部收回了。《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）及《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第20号）：一、个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。二、个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。三、个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。

四、个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。

以货币性资产进行投资

《企业所得税法》第十四条企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。企业借款对外投资，投资期间的利息是否允许直接在税前扣除？《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发〔2000〕84号）第三十七条规定：“纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。国家税务总局印发了《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发〔2003〕45号），纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函〔2009〕33号）明文规定：“纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。

十、政府补助收入的涉税处理

1、企业取得的财政性资金的方式有哪些2、企业取得的财政性资金收入的实现时间3、财政性资金应税与非应税的划分5、企业收到政府返还土地款的财税处理企业取得的财政性资金的方式有哪些

财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收。财政性资金应税与非应税的划分企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）不征税收入：一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）关于企业不征税收入管理问题

企业取得的不征税收入，应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）企业接收政府划入资产的税务处理（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。（国家税务总局公告2014年第29号）

对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。（财税[2012]4号）总结：企业取得的财政性资金不需要缴纳企业所得税情形:1、属于国家投资2、资金使用后要求归还本金3、