2023年审计案例研究电大蓝皮本答案综合案例分析题

审计案例研究电大期末复习指导答案综合案例分析题１．答案:情况序号

审计程序审计目的审计证据类型(1)对期末钞票进行重盘报表反映适当性实物证据

口头证据(2)对期末存货截止期进行测试存在性,会计记录完整性书面证据（3)询问管理当局,函证XXX公司，存在性,会计记录完整性,所有权书面证据(４）询问管理当局，函证XXX公司，审阅相应有关协议与信函所有权归属，报表反映适当性书面证据（5)对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通报表反映适当性书面证据2、答案：审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。甲方的责任是：建立健全内部控制制度,保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整,保证会计报表充足披露有关的信息。甲方的义务是:（1)及时为乙方的审计工作提供其所规定的所有会计资料和其他有关资料。（2)为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作,具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前,提供清单。（３）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。(4)在２023年×月×日之前提供审计所需的所有资料。ﻫ乙方的责任和义务。乙方的责任是:按照中国注册会计师独立审计准则的规定进行审计,出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务是:（1)按照约定期间完毕审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采用事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又也许在审计中未予发现的情况，因此,乙方的审计责任并不能替代、减轻或免去甲方的会计责任。（2）对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定,或经甲方批准,乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。(3）审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计解决、内部控制制度及其他事项等提出改善意见。（4）在2０２３年×月×日之前出具审计报告。

３、答:（1)应选择的重要性水平为７5万元。由于按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时,注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低,审计风险越高，注册会计师就应执行更充足的审计测试,以将审计风险减少至可接受水平。(2)在3月10日前,应实行必要的审计程序，获取充足、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及解决是否合规;在3月10日至２1日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实行相应的审计程序。上述第(２)种情况属第二类期后事项,应建议ＡBC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。(3)《公司会计准则》允许公司变更会计政策,且ABC股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。ﻫ（4）影响利润总额为87万元（2０23×4３５＝870000元）,应建议调整。调整分录为：ﻫ借：管理费用８7０000贷:产成品８700００或借:营业成本87００00贷:产成品8７0000

(5）需补提折旧并影响利润总额为6.３万元。[７0×(1-1０%）/5*2]=63=6.３万元ﻫ应建议公司调整,调整分录为:借:管理费用６.３贷:累计折旧６.3

规定④:……通过2023年12月31日的存货监盘,我们发现贵公司A产品短缺1００0件,将导致利润总额减少８7万元，贵公司未予调整。我们认为,除存在上述情况外，上述会计报表符合《公司会计准则》和《股份制试点公司会计制度》有关规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司20２3年12月3１日的财务状况,20２3年度经营成果及资金变动情况，会计解决方法的选用遵循了一贯性原则。此外,我们注意到，2023年３月1日,北京市最高人民法院终审裁定，2023年1月贵公司被告侵权案已审理完毕,应补偿XYZ公司损失3６0万元,但贵公司未在会计报表附注中披露。4、答案：针对(1)，刘强、江河应当发表否认意见。理由:该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减２023年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2０23年度的销售收入,混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，注册会计师应当发表否认意见。审计报告说明段：经审计,我们发现。我们认为,按照《公司会计准则－－－-资产负债表日后事项》和《公司会计制度》的规定，资产负债表日后发生的20２3年度以及以前年度的甲产品退回,应当冲减2023年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2023年度的利润总额，我们提出调整建议,贵公司拒绝采纳。针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-465８)，高于存货和管理费用的重要性水平,A公司拒绝调整,注册会计师应当发表保存意见的审计报告。

贵公司20２３年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止２02３年12月3１日的可变现净值为465８万元,应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额１42万元,贵公司在２0２３年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2023年度的利润总额和资产，我们提出调整建议,贵公司拒绝采纳。针对(3），该公司未计提长期借款利息共５7６万元，其中，资本化利息即应当计入在建工程（固定资产)价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该情况的解决有两种答案:一是认为资本化利息即计入在建工程(固定资产）成本480万元加上应计入财务费用的９６万元,两项相加为5７6万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平,注册会计师应当发表否认意见；二是从报表整体观测,由于两项相加为576万元，超过报表整体重要性水平,应当发表保存意见的审计报告。说明段：2023年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元２年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6%,其中的8000万元用于建造生产厂房（2023年１2月31日尚未竣工）16０0万元用于补充流动资金。贵公司应计提２023年的借款利息576万元,其中，资本化利息即应当计入在建工程（固定资产）价值的为480万元,计入财务费用的为９6万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计解决违反《公司会计》会计的规定，虚增利润9６万元,虚减资产480万元，少记负债5７6万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对(４），由于审计范围受到客观环境的严重限制,注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见,所以,应当出具无法表达意见的审计报告。ABＣ股份有限公司全体股东：我们接受委托,对后附的ＡBＣ股份有限公司（以下简称ＡＢC公司）2０X1年12月3１日的资产负债表以及20X1年度的利润表和钞票流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABＣ公司管理当局的责任。

贵公司占资产总额40％的存货,放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌,存货损失尚未清理完毕,不仅无法估计损失,也无法实行监盘程序。也无法实行替代审计程序,以对其数量和状况获取充足、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制也许产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。５、（１）请问公司按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否对的？如应调整,应按什么价值入账?答:公司按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是不对的的，由于公司会计制度第二章资产第三十三条规定:所建造的固定资产已达成预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达成预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产,并按本制度关于计提固定资产折旧的规定,计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。ﻫ根据上述规定，该固定资产的入账价值应为215０万元。(2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计解决过程提出疑问？为什么？应如何进行处答:根据会计准则---－固定资产第31条规定“公司发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益”，对本案例进行分析,错误是直接将固定资产净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第三十九条由于出售、报废或者毁损等因素而发生的固定资产清理净损益,计入当期营业外收支。(3)A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计解决是否合理?假如不合理，应如何进行会计调整？答:A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计解决不合理。固定资产在取得时,应按取得时的成本入账。取得时的成本涉及买价、进口关税、运送和保险等相关费用，以及为使固定资产达成预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要通过建造过程即可使用的固定资产,技实际支付的买价、包装费、运送费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。审计人员发现A公司2023年１０月购入一台设备，价款为5８0万元，运杂费及设备安装费支出为７2万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。(假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧,残值率为５%)应将7２万元计入固定资产,并补提该部分折旧,调整分录为①借：固定资产72023０贷:以前年度损益调整7２０２3０②借:期初未分派利润２2800以前年度损益调整13６800贷：累计折旧15９600

计算过程为：２023年应计提的折旧=72０２３0×（1－5%)×2／(5×12)＝７２02３0×9５%×2/６0＝22800

2023年计提的折旧=7２0230×(１－5％)×12/(5×12）=７20230×9５%×12／60＝13680０（4)审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何解决?第二十七条关于固定资产取得成本第(八）款规定:接受捐赠的固定资产，应按以下规定拟定其入账价值：１．捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值。２．捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序拟定其入账价值:(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值；（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来钞票流量现值，作为入账价值。3.如受赠的系旧的固定资产,按照上述方法确认的价值,减去按该项资产的新旧限度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。(5)该公司空调设备只在夏季计提折旧是否对的？为什么？

答:对于公司空调设备只在夏季计提折旧是不对的的。第三十四条下列固定资产应当计提折旧：在用的机器设备、仪器仪表、运送工具、工具器具;季节性停用、大修理停用的固定资产；第三十七条公司一般应按月提取折旧,当月增长的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧,从下月起不提折旧。

(6)现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料(3)对该公司本年的税前利润将产生什么影响?假设公司审计前的“应交所得税”账面额为16６5万元,该次审计所有结束后,仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少?（该公司所得税税率为33％）答：资料(3）对该公司税前利润将产生影响情况是减少当期利润总额７２-72*(1-5%×14/５×12＝７2-1５.96=5６.0４（万元),其中，２023年２.28万元,2023年13.6８万元。ﻫ该次审计结束后，经审定的"应交所得税＂账户余额应为16８3．4９32=１665＋18.4932万元。

建议作如下调整分录：ﻫＡ补交所得税56.04×３3%=18.４932万元

借：期初未分派利润18.4932×2/14万元ﻫ借：所得税(以前年度损益调整）18.4９32×12/１4万元贷：应交税金18.4９32万元

Ｂ冲减已提取的法定盈余公积和公益金=（56．04-18．49３２)×15%=5．63202万元ﻫ借:盈余公积5.６3202万元贷:利润分派5．６3202万元６.参考答案:种类银行存款应收帐款应付账款固定资产应否函证应当应当仅在下列情形函证（1）控制风险较大;(2)金额大；(３）被审计单位经济困难。当固定资产存放在本公司以外的地方且数量不大时,若无法前往实地盘点，无法委托本地其他中介机构对其专项审计时。认定事项(１）银行存款的存在性；(２)负债的完整性;（３）资产的抵押担保。应收帐款的存在性;（２)应收帐款的所有权。应付账款的真实性。固定资产的真实性。函证内容（1）银行存款；(2)银行借款；（3)其他情况。(1）客户欠被审单位金额；（２)被审单位欠客户金额。（1）被审计单位欠客户金额。存放固定资产的金额和数量。函证对象本年度存过款的所有银行。债务人。债权人。固定资产代管人。函证方式肯定式肯定式或否认式肯定式或否认式否认式.答：（１)当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时，若无法前往实地盘点,也无法委托本地的其他中介机构对其进行专项审计,可发函询证以证实其存在。B.幕集设立的股分有限公司,注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量,并与股本账面数进行核对,以证实其股本的存在性及对的性；对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。7.参考答案:应收账款=应收账款A公司借方余额5０0０0元＋预收账款H公司借方余额1500元=５1５０0元坏账准备=坏账准备贷方余额５00０元＋补提坏账准备150元=５1５0元预付账款=预付账款借方余额17500元+应付账款F公司借方余额4００0元=2１500元存货=物资采购5００0０元+原材料２5０0000元+低值易耗品１０00０元+库存商品40000０元+委托代销商品６0０00元-材料成本差异2０2３０元=2640０00元待摊费用＝待摊费用借方余额５０00元+预提费用借方余额202３元＝7000元应付账款＝预付账款D公司贷方余额2500元+应付账款E公司贷方余额３９0０0元=４1５0０元预收账款=利润分派＝利润分派贷方余额5０00元-补提坏账准备１5０元=４８５0元8、答案：华光公司于２023年2月1日收到B公司告知,B公司已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计华光公司可收回应收账款的4０%。按照公司会计制度的规定,应当作为资产负债表日后事项的调整事项解决，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应规定华光公司进行如下5步账务调整：(金额单位：千元)（1)补提坏账准备58000×60%－2900=319０0（千元）

借:以前年度损益调整319０0贷：坏账准备31９０0ﻫ（２)调整应交所得税ﻫ借:应交税金-应交所得税(３１900×33%）105２７贷:以前年度损益调整１052７(３)将"以前年度损益调整＂科目余额转入利润分派

借:利润分派-未分派利润(3１9０0-1052７）2137３贷：以前年度损益调整213７３

(４）调整利润分派有关数字ﻫ借：盈余公积３２０5．9５贷：利润分派-未分派利润(2１3７3×15％）３２05.95

（5)调整2０２３年度会计报表相关项目的数字,资产负债表项目的调整:调增坏账准备3１900千元;调减应交税金1052７千元;调减盈余公积32０５.95千元;调减未分派利润18167.０5千元。利润表及利润分派表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10５27千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=213７.3（千元)；调减提取法定公益金２１37３×5％=１068.65（千元);调减未分派利润2１373-３２05.9５=１8１6７．０5(千元）。

９、答案一:截止20２３年1２月３1日,专业评估师已经测量其软件的开发竣工限度为60%并附有测量报告。根据《公司会计准则-－--收入》提供劳务规定,"如劳务的开始和完毕分属于不同的会计年度,且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应当按竣工比例法确认收入＂。

1、该公司关于收入和成本的确认不恰当。由于：(1）按会计准则应当确认的收入和成本

2023年确认收入=劳务总收入×劳务竣工限度－以前年度已确认的收入=50０×6０%=３００（万元）ﻫ2023年确认成本=劳务总成本×劳务竣工限度－以前年度已确认的成本=(240+１00）×６0%=20４（万元)

2０23年确认利润=30０－2０4=９6(万元）(2)该公司销售收入＝2５0万元,成本按实际支出2４0万元确认。

2、由于公司违反会计准则，致使公司当年少确认利润96－10=8６万元。审计调整建议如下:ﻫA补记收入借：预（应)收账款50０000贷：营业收入500０00ﻫＢ冲减营业成本借：劳务成本３60０00贷:营业成本３60000ﻫＣ补交所得税8６00００×３3%=28380０借：所得税28３800贷：应交税金２8３8０0ﻫＤ调整本年利润:借:营业收入500０00营业成本３6000０贷：所得税2838０0本年利润5７６200ﻫE补计提盈余公积57６20０×15%=８6430借:本年利润86４3０贷:盈余公积86430F补形成未分派利润48977０借:本年利润48977０贷：利润分派--－未分派利润48９７70答案二:1.该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本,对于取得的劳务收入和发生的费用应按竣工比例法来拟定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。ﻫ2．２0２3应确认的收入为：劳务总收入×劳务竣工限度-以前年度已确认的收入=500×6０%-0＝300(万元）ﻫ2023应确认的费用为：劳务总成本×劳务竣工限度-以前年度已确认的费用=（２4０+１00)×6０％-０=2０4

2023年度少计收入５0万元（3０0-２５0）;多计成本３６万元（2４0０0-204)；从而影响想当年的财务成果。当期例如3少计８6万元，建议调整分录为：ﻫ借:应收账款５0０0０0贷：以前年度损益调整５00000

同时，调整多计的成本:借:劳务成本３６００00贷:以前年度损益调整3６０００0

此外，计算、补交所得税:86000０×3３%=2８3800

借:以前年度损益调整283800贷:应交税金--应交所得税28380０ﻫ计算、补提公积金和公益金：借：以前年度损益调整576200贷:利润分派--未分派利润5７6200

借：利润分派--未分派利润576２００贷:盈余公积－-法定公积金５76２0--公益金2８810１０、答案：1、不算入。该货品于2０２3年1月２日完毕交易,且该货品由供应商负责运送，目的地交货。所以在2０2３年１2月３１日,该货品的所有权仍属于供应商，不应涉及在B工厂存货内。２、应算入。该货品是由工厂负责运送，且货品是货到付款，所以在２023年12月31日，货品的所有权仍归B工厂所有。3、应算入应按照"在途物资"进行核算。由于该货品于20２3年1２月２８日按离厂交货条件完毕了所有权的转移,所有权已经归B工厂。４、不算入。顾客已于12月3１日付款，货品的所有权已归顾客所有。１1.答案：(１）1针对上述情况,注册会计师应分别出具的审计报告为:(1）出具保存意见审计报告。由于上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保存意见,而该诉讼到２0２３年2月１０日仍未有结果,且律师还拒绝提供有关信息，所以,应出具保存意见的审计报告。(2)应建议该公司补提8一１2月份折旧，同时冲减管理费用３0000元，并增长固定资产。其调整分录为：借：固定资产30000贷：管理费用3０００0借:管理费用2375[(30000—3０00０X5%)÷5÷12ｘ5贷：累计折旧２37５ﻫ需补提折旧并影响利润总额为４.5万元。30000（１－５%)／(5×2)=28５0(元)应建议公司调整，

调整分录为:借：管理费用2８50贷：累计折旧285０ﻫ同时,调当年利润借:贷：盈余公积应交税金－--所得税27150×３3%未分派利润。建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。假如该公司接受建议则出具无保存意见审计报告；假如拒绝接受建议则出具保存意见审计报告２．草拟审计报告如下：审计报告CＡ股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2０23年12月31日的资产负侦表及该年度的利润表和钞票流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实行了涉及抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。贵公司2０２３年度会计报表系由其他会计师事务所审计,而于２02３年2月25日出具保存意见的审计报告。由于该未决诉讼案件截止2023年１2月31日仍未拟定，因此，无法估计其对蒉公司2０2３年度会计报表的影响。我们认为,除第二段所诉未决诉讼案件对2023年会计报表也许有影响外，上述会计报表符合《公司会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司２023年12月３１日财务状况和及该年度的经营成果和资金变动情况，会计解决方法的选用遵循了一贯性原则。某某会计师事务所（盖章）(地址)注册会计师孟某(盖章)注册会计师姜某(盖章)2023年2月10日

孟某、姜某应实行以下程序：1.审阅A公司关于会计政策变更的董事会纪要，判断会计政策变更是否合法和合理;2.审查会计政策变更的影响;３.审查会计政策的披露是否适当。在编制审计报告时,应把这一惯性的例外事项增长到意见段后的解释说明段中,提请会计报表使用者的关注。1.根据《公司会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，会计政策变更一般采用追溯调整法，若会计政策变更的累计影响数不能合理拟定,则采用未来合用法。2.在注册会计师判断被审计单位会计政策的变更合法、合理时,应建议被审计单位对此变更做出适当的披露。假如被审计单位拒绝接受建议,注册会计师应考虑发表保存或否认意见;假如被审计单位接受建议，注册会计师应考虑是否把这一惯性的例外事项在审计报告中披露。

１２.答案:(1）王敏对查明ＢＤ公司也许存在的错误与舞弊的责任为：①评估BD公司也许发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；②在规划审计工作时,提供能查明会计报表中也许存在重大错误与舞弊的合理保证；③在编制和实行审计计划时,应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任为：①王敏应以适当方式向ＢD公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并具体记录于工作底稿；②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员,王敏应当向BD公司高层管理人员报告;③当怀疑BＤ公司最高层管理人员涉及舞弊时，王敏应当考虑采用适当的措施。必要时,应当征求律师意见或解除业务约定13.参考答案:（1)注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前，应当与大为公司寄存的Ｂ材料分开摆放，便于对宏光公司的B材料进行盘点。(２)注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。(3）注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运送部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品D是否实现,假如销售尚未实现，则产品D应列入