2023年审计案例研究教学辅导一新版

《审计案例研究》教学辅导(一）第一部分教学实行方案一、本课程性质及教学规定审计案例研究是中央广播电视大学开放教育试点会计学专业（本科）的一门限选课程。是在专科《中级财务会计》、《管理睬计》和《审计学原理》以及本科《高级财务会计》、《高级财务管理》、《会计制度设计》、《会计报表分析》等课程的基础上，为进一步提高学生的理论层次和发现会计错弊的表现形式与查证技巧能力而设立的一门专业课。与《审计案例研究》关系最为密切，同时也是最需要清楚界定的是专科阶段的《审计学原理》。《审计学原理》全面、系统地阐述了审计学的基本理论、基本知识、基本方法以及与审计组织和管理工作有关的法制化、制度化和规范化等问题,并着重介绍了国际、国内审计理论研究的丰硕成果以及现代审计技术方法形成与发展的成功经验。而《审计案例研究》不仅是对审计理论与实践的探索，也是对案例教学的探索。即充足体现审计理论、与实务的有机统一，通过案例致力于培养学员高超的专业胜任能力和敏锐的职业判断能力；同时，充足体现审计活动不能脱离特定的经济环境和案例教学的实践性、操作性规定,以中国上市公司的案例为主就审计领域中的新的、特殊的审计问题进行了阐述，是对审计学理论的突破和扩展。通过本课程的学习,要达成两个基本目的:1.通过本教材的学习，使学生可以比较全面地了解、掌握审计学的基本理论、基本方法和基本技能，进一步提高学生的审计理论水平和专业判断能力；2．为此后更好地从事审计案例研究和审计实务操作打下良好的基础。二、教学媒体使用和教学过程建议（一)学时和学分１．课内学时：５42．学分：3学分(二)教材1．文字教材文字教材是学生学习的重要用书,是教学的重要媒体和课程考核的基本依据，本课程的文字教材是赵保卿编著的《审计案例研究》，中央广播电视大学出版社２02３年出版。2．音像教材音像教材为录像教材，共5课时。电视课形式为模块式讲授，以讲解重点、难点为主。由中央广播电视大学教务处录制发行。联系电话：（010)66４12233—1115。(三)教学环节1.自学及面授辅导《审计案例研究》是一门理论性与实践性较强的课程，规定学生在理解审计学原理的基本理论、基本内容和基本方法的基础上,纯熟掌握审计案例的基本分析方法,要达成这一教学规定，除学生自学外,面授辅导课是一个重要的教学环节。辅导老师要根据教学大纲的规定，配合文字教材、录像课,对学生进行辅导，负责教学答疑并按中央电大的统一教学规定布置并批改作业。要为学生提供尽也许完善的教学服务,帮助他们掌握本课程教学大纲规定学习的内容。在整个教学过程中要充足发扬学生的学习自主性，注意培养学生自主学习的能力,最佳能定期组织学生进行讨论，适当增长自学和辅导课时,组织学生收看录像课和直播课，课时要算在自学和辅导课时中。2.网上辅导本课程将运用计算机网页发布网上教学辅导,内容涉及课程教学大纲、教学实行方案、课程教学进度、课程学习重难点指导、具体案例分析,同时推出网上教与学讨论、电子邮件答疑等手段帮助学生学习。3.直播课堂及VBI媒体的应用为帮助学生熟悉和掌握审计案例分析方法,提高审计案例研究课程的教学质量和学生的学习效率，本课程将安排1次直播课堂以配合教学进度,其内容涉及各章节重、难点解答、学习方法及学习时应注意的问题及解题思绪的提醒、期末复习规定。具体播出日期见中央电大告知。运用VBI媒体发送该课程的文字辅导材料和录像教材。4．IP辅导课件审计案例研究课程将安排５学时的IＰ课件辅导，重要内容为每一个案例的重点问题及解题方法。5.作业审计案例研究课程本学期学生必须完毕４次以上的作业。中央电大已根据教学大纲的教学规定、实际的教学进度和学生的具体情况,安排了4次作业。学生必须按规定完毕所有作业。辅导教师要认真批改作业并有具体记录，使作业真正成为学生巩固学习内容，掌握所学知识的必不可少的环节，防止送分、人情分情况的出现。中央电大将对学生完毕作业情况和试点电大教师批改作业的情况进行不定期抽查。学生平时作业成绩合格者方可参与期末考试。作业成绩占期末总成绩的20%。6.考试本课程考试全国不统一命题,但统一考试时间。考试内容以文字教材、教学大纲和考核说明为依据，难度适中,题量适度。具体的考试规定及题型以中央电大下发的本课程考核规定为准。７．教学内容和总课时数本课程的各章教学时数分派如下(各地区根据教学实际情况及学生的实际水平自行安排，可多于本课时，但不得少于本课时安排)。目录教学内容课内学时录像学时第一章审计业务承接和审计规划案例４0.5第二章销货与收款循环审计案例60.5第三章购货与付款循环审计案例6０.５第四章生产与费用循环审计案例６０．5第五章筹资与投资循环审计案例4０．5第六章货币资金审计案例6０.5第七章损益形成与分派循环审计案例4第八章期初余额、期后事项与审计报告案例81第九章验资和经济责任审计案例4０.5第十章审计法律责任与审计质量控制案例60.5合计545注:总课时涉及教学课时、自学课时和电视课时。８.其他本课程的主编:北京工商大学会计学院赵保卿专家主讲教师：北京工商大学会计学院赵保卿专家主讲教师：中央电大财经部牛慧专家主持教师：中央电大财经部牛慧专家联系电话:（01０）６６412２33－１210E_ｍaｉl:第二部分各章学习辅导教材中１０章2１个案例,从审计主体上，大多独立审计,有的是国家审计。但所反映的审计基本程序和方法是一致的。第一章审计业务承接和审计规划案例会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、规划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。案例一会计师事务所业务承接前期调查审计案例一、本案例的特点和学习重点1.本案例的特点（1)本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。(2）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查,本案例反映新客户。（3)反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。2.本案例学习重点学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程,以及拟定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。二、本案例的关键内容（一)审计概况1．审计人诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为成员的项目组。2．被审计人美林股份有限公司。该公司在深交所上市,其主营业务为城建环保工程，2023年度重要承办了污水解决工程。该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计,因负责该项目审计的注册会计师已离开该事务所出国进修，公司董事会决定自2０2３年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。３.公司背景本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司(以下简称美林公司),该公司是１9９８年6月１２日在深交所上市的一家上市公司,上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程,２023年度重要承办了污水解决工程。4．审计内容诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程。５．审计方法及过程（1)了解公司的基本情况及投资状况；(2）查阅前任注册会计师的审计工作底稿；(３）了解内部控制和会计核算体系;（４）了解股份公司的重要会计政策(5)搜集会计报表重要事项资料；（6）巡视工作现场;(7）关注重大事项等。6．存在的问题(1）股份公司收入与成本不实（2)募集资金用途。(3）有关养鸡场及土地问题。（4）补贴收入的也许性。(5)与G公司的往来。7.本案例的审计结论通过对审计风险的量化分析,认为尽管可接受的检查风险较低,但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力,且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。(二）本案例需要关注的问题1．我国独立审计准则体系案例背景中提到《独立审计具体准则第21号-－了解被审计单位情况》。我们有必要介绍一下独立审计准则体系。(１）我国独立审计准则体系的构成１)独立审计基本准则独立审计准则的总纲，是注册会计师资格和行为的基本规范，是制定以下2个层次内容的基本依据。2)独立审计具体准则与独立审计实务公告独立审计具体准则是对独立审计人员执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告是对独立审计人员执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。3)执业规范指南执业规范指南是依据第一、二两个层次的准则制定的;对其所作的的解释和补充说明;提供了可操作的指导性意见,与第一、二层次的准则配套。独立审计准则的三个层次具有不同的约束力。前2个层次是法定规定。执业规范指南是对独立审计人员实行独立审计业务、出具审计报告提供可操作的指导性意见，不具有法定的约束力和强制性,独立审计人员应当参照执行。(２)我国独立审计准则概况自1995年12月，由中国注册会计师协会起草制定，财政部、审计署批准颁发了第1批中国独立审计准则起,至今，已颁布实行了1个独立审计准则序言,1个独立审计基本准则,2７个独立审计具体准则,１０个独立审计实务公告，4个独立审计执业规范指南。(3）独立审计具体准则第２1号--了解被审计单位情况本案例涉及的《独立审计具体准则第21号-－了解被审计单位情况》于１999年7月1日开始执行,用来规范注册会计师了解被审计单位的情况，提高审计效率,保证审计质量。了解的目的:一方面可以初步评价风险、拟定是否接受委托人的委托；另一方面可认为进一步的审计工作作好事前准备工作。了解的内容：被审计单位所处经济环境及所在行业的一般了解,被审计单位内部情况的具体了解。本案例事实上反映了诚信会计师事务所在接受美林股份有限公司审计委托前对其所进行的了解。2．关于诚信问题(1)问题的提出1)本案例中提到对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力要关注，提到了被审计单位的诚信问题。2）2023年，我国“银广夏”事件及美国的“安然”事件后,我国及整个世界注会业遭遇了前所未有的诚信危机。诚信问题被提了出来。（2）问题的讨论今年1月8日，上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议;随后,广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构,也向业内发出“诚信”倡议;6月28日,全国百家会计师事务所在京共同发出《诚信宣言》。与此同时,《中国注册会计师职业道德规范指导意见》于2023年7月1日正式施行,中注协还发出告知，规定各地注协高度重视注册会计师职业道德建设,做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。朱总理对北京国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题:诚信为本,操守为重,坚持准则，不做假账。财政部有关官员也多次提纲注会业要讲诚信的问题。许多国内外经济学家认为,中国搞市场经济,最缺少的不是资金、技术、人才，而是信用、信誉以及培植保证信誉的机制。（3)我们的几点意见1）诚信是注册会计师业生存之本,追求诚信成为其自觉行动。2）作为被审计单位管理当局,也应当有一个诚信问题。３)注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况,以决定是否接受审计委托。案例二晨风国有公司审计计划阶段执行分析性复核案例审计计划通常分为总体审计计划和审计程序计划两部分。总体审计计划是审计任务的集中表达，是从接受委托开始,到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划，重要摘述客户的经营性质、特点以及整体的审计策略。本章案例所要说明的重要是总体审计计划的编制。一、本案例的特点和学习重点１.本案例的特点（1）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。(2）本案例涉及到《独立审计具体准则第3号－审计计划》和《独立审计具体准则第11号-分析性复核》两个执业标准。2．本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具体运用过程。二、本案例的关键内容（一）审计概况1.审计人诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以张莉、黄菊为成员的项目组。２．被审计人晨风国有公司。3.审计内容本案例是在对晨风国有公司编制总体审计计划阶段，已对该公司的情况进行了预备调查的基础上，分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程。4.审计方法及过程(1）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析;（2)根据所拟定指标和规定，进行有关数据的计算；（3）根据审阅及计算结果进行分析判断,拟定重要性账户,完毕分析性测试备忘录;(4)考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响,并在此基础上形成审计总体工作计划。（二)本案例需要关注的问题分析性复核的运用１．表1-6趋势分析表（１）,通过计算利润表和资产负债表中重要项目202３年的未审数与2023年已审数的差额,以及差额占2０23年已审数的比重，揭示出本单位存在的异常情况。趋势分析表（1)表1－6被审计单位:晨风国有公司编制人：张莉2023年1月26日索引号：Z２－5-１会计期间或截止日：2０23年复核人:王越２02３年1月31日页次：会计报表项目2023年202３年2023年比2０23年增长说明(说明栏仅分析增减比例超过10%以上的项目）已审数未审数金额％(1)（2）(3)＝(2)-(1)(4)=(3）／(1)营业收入760３8５６7９８－１9２40－25．３２023年度未审会计报表项目与2０23年度已审会计报表项目的比较分析：1．营业收入、营业成本同比分别减少了25.3%、27.1％,致使营业利润也减少了19．9%,说明本年度产品销售情况不良,审计时应关注影响销售的因素,如何影响本年度的利润情况。2．利润总额、净利润同比分别减少了4２８.1%、4６7．1％,说明除由于本年销售的影响外,还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。3.存货同比减少了16.6％,营业成本减少27.1％。4．应收账款同比增长了１6.７％,同营业收入减少相比,不合理。审计时要关注应收账款是否涉及着不属于货品交易债权的事项。5.速动资产同比增长18.7％,与应收账款增长基本同步,合理。６．在建工程同比减少４3.1%,审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。营业成本596８4４3524-１61６0-2７.１营业利润153７01231８－305２－１9．９利润总额６2０-203４－２65４-42８.1净利润554-2０３4－2５８8-467．1存货460683８4１２－7656-１６.６应收账款436９450９76728216.7速动资产45322５38１4８4９2１８.7流动资产10４25０1100465796５.6流动负债10017６1０3958378２3.8固定资产９0７08936２2291４3.2在建工程3６4４2０７2－15７2－43.1资产总额165674１７０73４5０60３.1负债总额１2６702132５5258５０4.6实收资本２６8４22810612644.７净资产额３8972381８2-790－２.０2.表1－7趋势分析表（2）,通过计算利润表和资产负债表中重要项目2０２3年的未审数与２02３年已审数各自占总体的比重,以及两年各项比重的增减百分点，分析本单位是否存在异常情况。趋势分析表(2)表1－７被审计单位:晨风国有公司编制人：张莉２023年１月26日索引号：Z2－5-2会计期间或截止日：2０２３年复核人：王越20２3年1月31日页次:会计报表项目20２3年2023年增减数（百分点）说明已审数%未审数%(1)(２)(3）(４）（５）＝(4）－(2)流动资产1０４25062．９110０4664．41.5202３年度未审会计报表项目与2023年度已审会计报表项目的比较分析:资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。长期投资１1080．7１10８０.7固定资产净额５571433．654７16３2.１－１．5在建工程36442．1207２1．2-0.9递延资产95８0.72５７０１.５０．8无形资产022２0．1０.1待解决财产净损失00资产合计１６5６74１０0１707341０0流动负债10017679．110395878.4－0.７长期负债２652６20.928594２1.60．7负债合计126７0２1０013２5５2100实收资本２68４268.928１０676.17.2其他权益1２13０３1.11０07623．9-7.2权益合计３8972100３８1８2１０0（说明栏仅分析增减比例超过1０个百分点以上的项目)3.表１－８重要指标比率趋势分析表通过计算两年的有关重要的财务比率及其差异,揭示出被审计单位存在的异常情况。重要指标比率趋势分析表表1-8被审计单位：晨风国有公司编制人:黄菊２０2３年1月26日索引号：Ｚ2-5-４会计期间或截止日:20２3年复核人:王越2023年1月3１日页次:比率指标计算公式20２３年2023年增减数(%）说明(１）(2)（3)＝〔（2)-(1）〕／(1)偿债能力比率２02３年度未审计报表项目与２02３年度已审会计报表项目的比较分析:1.应收账款周转率减少了35.８%，有两方面的因素:销售收入同比有较大幅度减少,平均应收账款余额有较大增长。审计时要关注销售收入和应账账款变动对公司经营的影响。２．利息保障倍数减少了44.１%，经分析,重要是盈亏逆转所致,要关注影响亏损的因素。３.存货和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对公司经营的影响。４．各个获利能力比率大幅度减少，是由各影响项目综合影响的结果。1.流动比率流动资产/流动负债1.0４1.０61.92.速动比率速动资产/流动负债０.520.621９.2财务杠杆比率1.负债比率负债总额/资产总额０．760．78２．６2.资本对负债比率资本额／负债总额0.21190.21200.0５3.利息保障倍数（税前利润+利息支出)／利息支出1．110.62-４４.1经营效率比率1.存货周转率销售成本/平均存货1.301．０3－20．82.应收账款周转率销售成本/平均应收账款1.87１.２-35.8３.总资产周转率营业收入/平均资产０.470.34-２7.7获利能力比率1．营业利润率利润总额/营业收入0.008-0.036-5５02.净资产报酬率净利润/平均净资产０.014－0.053-４78．6３.总资产报酬率净利润/平均总资产0．０03-0.012-500注：（１）速动资产=流动资产-存货－待摊费用－预付货款(２)平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初与年末的平均数计算4．根据审阅及计算结果进行分析判断,拟定重要性账户,完毕分析性测试备忘录王越在复核张莉、黄菊编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上,对以上各表分析中得出的重要结论进行汇总,形成了分析性测试汇总表。如表1－9所示。分析测试情况汇总表表1-9被审计单位:晨风国有公司编制人:王越２023年1月２６日索引号:Ｚ２-5会计期间或截止日：2023年复核人:吕小军２023年1月３1日页次：测试项目重要事项说明(1)趋势分析表1１.营业收入、营业成本同比减少了２5.3%、２7.１％，致使营业利润也减少了１９.9%，说明本年度公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素,如何影响本年度的利润情况。２．利润总额、净利润同比分别减少了４2８．1%、467.１%,说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。3．应收账款同比增长了16.7%,同营业收入减少相比,不合理。审计时要关注应收账款是否涉及着不属于货品交易债权的事项。4．在建工程同比减少43.1%,审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。（2)趋势分析表2无重大异常变动（3）比率趋势分析表1.盈亏发生逆转导致的,审计时要关注影响晨风公司由赚钱转向亏损的因素。２．存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对公司经营的影响。3．获利能力比率大幅度下降，是各个影响项目综合影响所至,审计时应注意其与其他影响项目之间的关系。项目经理对测试结果进行综合分析后初步拟定的审计重点领域：1．营业收入、营业成本项目。２.影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目。3.应收账款项目。4.存货项目。5.在建工程项目。第二章销货与收款循环审计案例本教材是按照业务循环安排审计内容的：涉及销货与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环和损益形成与分派循环等。本章涉及销售与收款业务循环。本章安排了2个案例。案例一大为股份有限公司销售收入审计案例由于销售收入直接关系到公司财务成果的真实与否,并且众多的会计舞弊行为经常发生在销售收入的虚构上，所以,销售收入的认定是审计的重要内容之一。一、本案例的特点和学习重点1.本案例的特点本案例反映了销售收入审计是销售和收款循环审计的重要内容。在会计解决中,被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增的问题。2.本案例学习的重点学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程,以及销售截止期的测试过程和方法。二、本案例的关键内容(一)审计概况1．审计人华康会计师事务所。事务所派出了以郑洁为项目组长及以李芳、张同、刘欣为成员的审计组。2.被审计人大为股份有限公司。３．公司背景大为股份有限公司１９９4年５月由Ｇ投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。4.审计时间和内容审计组于20２３年2月15至３月6日对该公司２0２3年度会计报表进行审计，本案例涉及销售收入相关内容的审计。５.审计方法与过程（1）了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度。（２）对销售收入进行分析性复核，发现销售收入也许存在虚记。(3)进行凭证抽查,发现收入虚记的确切证据。（4）审查收入确认和关联方交易,发现有价格高估行为。(5）进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。(二）本案例需要关注的问题1.关于符合性测试和实质性测试第二章至第七章中的案例有一个共同点，就是案例内容和过程的介绍按照控制测试和实质性测试两个方面展开的。（1)控制测试审计人员可以运用调查表法、文字描述法和流程图法等对被审计单位的内部控制的设计情况进行了解,在此基础上再拟定其是否被执行和有效，这一拟定过程为符合性测试；对内部控制制度的进行符合性测试后,对其再进行评价，拟定控制风险水平，并进而要拟定实质性测试的性质、时间和范围。本案例及其他各个业务循环中的案例,在案例内容与过程中都一方面介绍了有关控制测试的内容与过程。就本案例来讲，审计人员刘欣一方面通过调查表等方法对其进行了调查了解(调查表见表2-1),初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性，运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了控制测试,在此基础上,对其作了评价。(该公司销售与收款循环内部控制得到了执行,但在内部控制制度中也存在一些问题,从内部控制调查表和控制测试中可以发现,该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了也许；相应收款项未能定期与客户核对，应收款项的管理较为混乱。）可见，控制测试的对象是被审计单位所建立的内部控制。我国《内部控制与审计风险》独立审计具体准则规定：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实行的政策与程序。见教材图３-1购货与付款内部控制流程图(2）实质性测试1)实质性测试的涵义实质性测试是为会计报表每项认定的公允性提供证据，它所披露的是被审计单位记录交易和余额的过程中发生的错报和漏报情况。2)实质性测试要解决的问题实质性测试要解决其测试的性质、时间和范围：ａ．实质性测试的性质是指要执行的审计程序的种类及其有效性。涉及分析性复核、交易的细节测试和余额的细节测试。b.实质性测试的时间是指对被审计单位会计报表进行测试是在会计期中,还是在会计期末或接近会计期末。c.实质性测试的范围是指执行实质性测试的种类的多少，所审计的项目的数量。本案例及其他各个业务循环中的案例,在在介绍了有关控制测试后,研究了实质性测试的内容与过程。就本案例来讲,刚才在审计方法与过程中提到了，审计人员刘欣：a.对销售收入进行分析性复核,发现销售收入也许存在虚记。b.进行凭证抽查,发现收入虚记的确切证据。ｃ.审查收入确认和关联方交易,发现价格高估行为。ｄ．进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。3)实质性测试与控制测试的关系控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测试的基础,它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围;实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实行的进一步的审计工作。2.关于销售的截止测试销售截止测试就是检查发票开具日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当的会计期间。本案例中对D公司和Q公司的销售，经与销售协议核对,具体供货日期为2023年１月份,但大为公司将这两笔业务均记入了２０23年度，入账期间提前，应调入2０23年。请看表2-5。表2－5销售收入截止性测试表:被审计单位名称：大为股份有限公司编制：刘欣日期：２０2３年２月8日索引号:Ｄ１-３会计期间或截止日：202３年1~12月复核：李明日期:2023年3月１日客户名称发票记录记账凭证出库单备注编号日期数量(台)金额(元)日期编号日期D公司15422０23.１２.2035２34002023.1２.22转字125２02３.1.20H,需调整Ｊ公司１５４3２02３.12.２528189０020２3.12.26银收字562０23．１2.25√，HQ公司15４42023.1２．２89０7254０2０23.12．29转字１４０２023.1.14H,需调整W公司154５2023．12．3１68４83０020２3.1.5转字18２023.１．1√，ＨK公司15462０23.1.5３52４000２０２3.１.7转字23２02３.1.5发票和出库单均为红字，退货……审计说明：对D公司和Q公司的销售,经与销售协议核对,具体供货日期为２023年1月份,但大为公司将这两笔业务均记入了２02３年度,入账期间提前,应调入2023年,调整销售收入的分录为：借:主营业务收入８２０23应交税金——应交增值税１３940贷：应收账款——Q公司７2540——Ｄ公司２３４0０对K公司的退货在１月份的记录中冲销了２023年的销售收入，账务解决对的。√：表达与发货核对相符；H:表达过入明细账和总账。案例二蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例本案例中的应收款项涉及了应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。一、本案例的特点和学习重点1.本案例的特点（１)反映出函证是审计应收款项的重要方法之一。（２)本案例中的应收款项涉及应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。２.本案例学习重点学习本案例，同学应重点掌握应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计提和转销的审核过程和内容。二、本案例关键内容（一)审计概况1．审计人华康会计师事务所。事务所派出了以李明为项目组长及以张芳、张迪、谢雨为成员的项目组。2．被审计人蓝格股份有限公司。3．公司背景蓝格股份有限公司是在原蓝格集团内剥离出的部分优质资产组建而成,并于1９97年在上海证券交易所上市，总股本为1０600万股，其中法人股为６00万股,国家股为70０0万股，流通A股为3000万股。公司主营各类大重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售。4.审计时间和内容审计组于2023年3月1５至4月6日对该公司2023年度的会计报表进行审计,本案例涉及应收账款和坏账准备内容审计。5．审计方法与过程(1）通过了解、调查、描述、测试与评价等方法进行控制测试;(２)相应收款项进行分析性复核；对大额应收款项进行凭证抽查,并执行函证程序；（４)执行函证程序。（二)本案例需要关注的问题关于函证程序1．函证的涵义2０2３年７月1日起开始施行《独立审计具体准则第２7号――函证》。准则规定,函证是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息,以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。对于银行存款、借款、应收账款,准则规定应当进行函证。特别是应收账款，若不进行函证,注册会计师应当在工作底稿中说明理由。本案例反映出审计人员张迪对蓝格股份有限公司应收款项进行函证的过程。2．关于函证对象的拟定注册会计师可以运用抽样方式拟定函证样本，样本应当足以代表总体,并涉及：（1)余额较大的项目;（2）坏账龄较长的项目;（3）交易频繁但期末余额较小的项目；(４）重大关联方交易；（５）重大或异常的交易；(6）也许存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。3．关于函证方式的拟定函证方式涉及积极方式和悲观方式。（1)积极方式积极的函证方式，注册会计师应当规定被询证者在所有情况下必须回函。（2)悲观方式悲观的函证方式，注册会计师只规定被询证者仅在不批准询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在以下情况时,注册会计师可考虑采用悲观的函证方式:固有风险和控制风险评估为低水平;涉及大量较小的账户余额；预计不存在大量的错误;没有理由相信被询证者不认真对待函证。（3)本案例的情况本案例根据上述规定拟定函证样本和方式如表２-9。表2－9项目余额(万元)户数（户）函证方式函证数量应收账款100以上２肯定式函证所有函证50-1004肯定式函证所有函证1０-5０56肯定式函证选取２0户函证1－1062否认式函证选取20户函证1以下3４否认式函证选取１５户函证预付账款10０以上1肯定式函证所有函证50－1０0２肯定式函证所有函证50以下无其他应收款５0以上5肯定式函证所有函证1０-50３肯定式函证所有函证1０万元以下为内部备用金及职工欠款４．对未回函的应收账款实行替代程序采用积极函证方式的情况下，对未回函的被函证对象，应实行替代程序,一般是审阅有关会计资料。本案例中:张迪对未回函的2家公司应收账款执行了替代程序:（1）具体审阅了应收账款明细账和银行存款日记账；（2）较大范围地抽查了有关的会计凭证；(３)对销售协议、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对;(４)林银公司已进入破产清偿程序，对该公司的应收账款20万元,审计人员提醒蓝格公司及时进行了债权登记。5．对函证实行过程进行控制（1）准则规定1)被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；3)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出;４)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函;5)将发出询证函的情况记录于工作底稿；6)将收到的回函形成工作底稿，并汇总记录函证结果。(２）本案例的情况审计人员张迪根据规定，应形成“应收款项函证情况汇总表”,见表2-1１,来支持相应收款项明细情况的确认。表2-１１应收款项函证情况分析表被审单位名称:蓝格股份公司编制者:张迪日期：2023年4月1日会计截止日：2０23年1２月31日复核者：李力日期：2023年4月1５日函证单位账面余额(元）收到回函未收到回函,通过替代程序确认（元)未确认金额（元）备注直接确认（元)实行追加程序后确认（元）JD公司3４００00340000亨达公司４20230４2０2３０已于次年１月5日收到２0万元货款鑫大实业25000014０000110000元的差额为串户错误泛达公司４00０004936００9360０元为漏记错误友联公司１500０0０账务解决错误……合计1２３0000011０0000090０0003８00００１000０函证户数占总户数的5４%,抽取样本进行函证的金额占应收款项总额的82%,可确认金额占样本总金额的9９％。相关的调整分录见工作底稿Ａ４-３注:底稿A4-3省略第三章购货与付款循环审计案例本章针对购货与付款循环中应付账款和固定资产两个重要业务内容,安排２个案例进行分析。案例一永锋股份有限公司应付账款审计案例在购货与付款业务循环审计中，应付账款是审计的重要内容之一。一、本案例的特点和学习重点１．本案例的特点（1)本案例研究的是应付账款，对于与购货有关的应付票据等负债项目没有涉及。（2)相应付账款函证要函证，但没有应收账款函证重要,由于与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核算应付账款，而相应收账款,则没有类似的凭证予以证明。2．本案例的学习重点学习本案例,同学应重点掌握应付账款明细表的复核与核对过程与内容，以及应付账款明细账的审阅方法等。二、本案例的关键内容（一)审计概述１.审计人华方会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为成员的项目组。2.被审计人永锋股份有限公司。3．公司背景永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。2023年重要财务数据和指标（按新会计制度)是净利润541４2０２３元,每股收益0．207３元，净资产报酬率８.３7%，每股经营活动产生的钞票流量净额０.2894元,总资产元,股东权益（不含少数股东权益）元,资产负债率28．０8％，每股净资产2.48元。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部,审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。４.审计时间和内容审计组于2０２３年2月１5至3月6日对该公司2023年度的会计报表进行了审计，本案例涉及应付账款有关内容的审计。5．审计方法与过程（１)通过了解、调查、描述、测试和评价对该公司进行了控制测试。（2）通过获取应付账款明细表、审查应付账款明细账、函证应付账款、查找未入账的应付账款、审查长期挂账的应付账款等方法进行了实质性测试。（二)本案例需要关注的问题关于应付账款明细表(1）明细表及作用在实质性测试工作中，一项基本工作就是获取或编制明细表。本案例中,是应付账款明细表,其他案例中尚有固定资产及累计折旧明细表、应收账款明细表、主营业务收入明细表等。明细表比总账反映的内容要具体，比明细账反映的内容要概括。通过明细表,审计人员可以较概括、又较具体的了解某一方面会计信息与经济活动的情况，便于下一步审计工作的开展。本案例中，审计人员从客户处取得了应付账款明细表，表3-2是其最后一页的内容。应付账款明细表表３-2被审计单位：永锋股份有限公司编制人:李明日期：2０23年1月8编号：永锋２023／１２截止日期:2023年12月３1日复核人:赵仪日期：2023年1月９日页次:20/20账户名称期初余额本期发生额期末余额备注借方贷方借方贷方借方贷方阳光公司原扩工厂地博公司迪爱公司明扬公司远航公司中太机电硕英物资维奥工厂大维公司北和公司里司商厦202３008250０17000０5０00０2６0０００３７0０00380000２６00０020230０68０007６40024９0０02５0０006００0０052５000１２6000２50０0002023０0０21880006000004０000０90００00４00０002１198030０000550０0050０000120２30２600０002０23230230000０87０00０1000008540003580004２10０010０0002５0０00３2５０01450００4４000３60000３900００492023５３00０022０2３3440０4５8０20本页合计23６5９0010700９801099３000100000275792０所有合计4２124０00５00000８73２023０通过这一明细表,审计人员可以了解到被审计单位有哪些应付账款明细账(客户），以及各个应付账款明细账户的期初余额、本期发生额、期末余额情况,以便下一步进行应付账款的账账核对,拟定重点审查的明细账等。（2)明细表的取得明细表可以从被审计单位获取，也可以审计人员自己编制,一般是获取。(３)明细表的复核与核对对从被审计单位获取明细表,审计人员需要进行复核，即进行有关数据的验算,并将其与明细账和总账进行核对。（4）本案例的情况本案例中：审计人员刘华雨对表3-2中所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核，准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对,证明相符;将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对,发现总账中本期借方发生额比明细账合计小、总账期末贷方余额比明细账合计大。审计人员通过审阅应付账款总账记录,发现2023年７月22日2３2＃记账凭证反映的会计分录是:借:应付账款234０00贷:银行存款２34000记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中内容错误地串记到“应收账款”总账中,而明细账没有串记，导致“应付账款”总账借方少记,同时“应收账款”总账借方多记。故出现上述应付账款明细表与应付账款总账不相符的情况。由于被审计单位缺少总账与明细账定期核对制度，所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表。案例二绿岛实业公司固定资产审计案例在固定资产的审计过程中,由于固定资产往往在公司资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对公司的生产经营影响极大,其余额的真实与否对公司的财务状况的影响很大,并且其相关的费用也是决定净利润的重要因素，因此，固定资产的审计在会计报表审计中也是举足轻重的。一、本案例的特点和学习重点1.本案例的特点(１）购货重要是固定资产,所以,本案例只反映固定资产的内容。（2)固定资产的观测与存货的监盘是相似的方法。2.本案例的学习重点学习本案例,同学应重点掌握固定资产所有权验证、固定资产实地观测以及固定资产折旧审查的内容和过程。二、本案例的关键内容(一）审计概况１.审计人诚信会计师事务所。事务所派出了以李辰、季小明注册会计师为成员的审计组。２.被审计人北京绿岛实业公司。该公司是一个以超市为主的公司。3.审计时间和内容审计组于202３年2月对北京绿岛公司２0２3年度会计报表进行审计，本案例涉及固定资产有关内容的审计。4.审计方法和过程(１）通过了解、调查、描述、测试与评价等方法对该公司进行了控制测试。(2)通过核对明细表、明细账、总账，审查固定资产增减与折旧情况,验证固定资产所有权,观测固定资产等进行了实质性测试。(二)本案例需要关注的问题1．关于固定资产所有权的验证（1）重要性对于固定资产应验证其所有权，由于它是公司的重要资产,金额一般较大，对公司的生产经营活动有着重要的影响作用。（２）验证方法审计人员季小明通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的还款收据等合法书面文献,以拟定所审查的固定资产是否的确为公司所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，季小明索取了客户财产的产权证书副本。季小明审查了有关协议、发票，付款凭证,并与财产税单进行核对。季小明发现绿岛公司将原投入C公司的固定资产，在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，自行估价收回固定资产30万元,冲减“长期投资”项目。C公司是独立的公司法人，绿岛公司无权自行取消协议和章程所规定的权利和义务。２.关于固定资产减值准备的审计（１)范围规定本案例中的被审计单位为非股份有限公司,暂未规定必须执行新的公司会计制度，故未计提固定资产减值准备。所以未涉及其审计的有关问题。如被审计对象是执行新会计制度的单位,则在审计还应注意公司是否按《公司会计制度》规定对的地计提了固定资产减值准备。（2)固定资产减值准备审计的方法（1)核对固定资产减值准备报表数、总账数与明细账合计数是否相符。如不符，应查明因素,作审计记录并进行审计调整。（2）检查固定资产减值准备是否按单项资产计提。（３)检核对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产,对由于技术进步等因素已不可使用的固定资产，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产等，是否依照规定按其账面价值全额计提减值准备。(４)对已全额计提减值准备的固定资产是否依照规定不再计提折旧。（5)检查已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时,是否依照规定在原已计提减值准备的范围内转回。（6）检查固定资产减值准备在会计报表附注和资产减值准备明细表中的披露是否恰当。《审计案例研究》教学辅导(二)本部分将向大家介绍《审计案例研究》这门课中第四章、第五章、第六章和第七章重点、难点内容。一方面，我们看：第四章生产与费用循环审计案例生产与费用循环是产品制造公司特有的环节。本循环安排了2个案例,重点研究存货审计和生产成本审计。案例一康泰股份有限公司存货审计案例存货是公司在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产,涉及各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。由于存货在公司的流动资产项目中占有较大的比重,故存货项目的真实性、对的性直接影响到资产负债表中存货项目的公允性。因此,加强存货审计对于促进公司健全内部控制制度,提高存货管理水平起着重要的作用。一、本案例的特点和学习重点１.本案例的特点（１）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。（2)监盘存货是一个重要方法,在实际中也是比较费时的一项工作。2．本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。二、本案例的关键内容（一)审计概况1．审计人信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为成员的项目组。２.被审计人康泰股份有限公司。３.公司背景康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造公司，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干公司之一,国家火炬计划重点高新技术公司，公司通过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达成国内先进水平,主导产品可替代进口,公司目前生产规模和经济效益连续数年居某省造纸业首位,全国同行业前列。公司坚持以废纸为重要原料,辅以商品木浆,减少污染，实现经济与环保双赢发展。该公司在董事会下设有审计委员会,在总经理下设有审计部,审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。４．审计时间和内容审计组于2023年2月15至3月６日对该公司2023年度的会计报表进行了审计。本案例重要反映存货的审计过程及相关问题。5．审计方法和过程（1)通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。(2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对,监盘存货,验证存货所有权,检查存货品质状况,审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。（二）本案例需要关注的问题(关于存货监盘)1.独立审计具体准则第26号――存货监盘20２3年7月1日开始实行《独立审计具体准则第2６号――存货监盘》。（１）存货监盘的涵义是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点,并进行适当的抽查。（2)存货监盘的会计责任定期盘点存货,合理拟定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。（3）存货监盘的审计责任实行存货监盘,获取有关期末存货数量和状况的充足、适当的审计证据是注册会计师的责任。2．存货监盘的“监”的体现(1）参与盘点前的规划。如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。(2）监视或巡视。(3）计量器具的测定。(4)抽点。不低于１0％，作出记录,假如发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。3．监盘计划(1）存货监盘计划涉及的内容一是存货监盘的目的、范围及时间安排；二是存货监盘的要点及关注事项;三是参与存货监盘人员的分工;四是抽查的范围。（２）编制存货监盘计划应当注意的问题一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要限度及存放场合；二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿；三是考虑实地察看存货的存放场合,特别是金额较大或性质特殊的存货；四是考虑是否需要运用专家的工作或其他注册会计师的工作;五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。(3)复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时,注册会计师应当考虑的因素一是盘点的时间安排;二是存货盘点范围和场合的拟定;三是盘点人员的分工及胜任能力;四是存货的计量工具和计量方法;五是盘点表单的设计、使用与控制;六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与解决（4）监盘的时间老客户:应于报表日或接近报表日监盘,若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。例：注册会计师202３年2月1５日对某新客户的存货进行监盘。以验证其上年末存货的实在性。该公司1999年１２月31日资产负债表“存货”2023万元，根据存货明细表知道，甲材料20２３公斤，单价10０，金额20万元。注册会计师监盘甲存货的结果:２200公斤,单价100元，金额２2万元。对甲材料明细账202３.1.1～2023.2.１5的收发记录进行测试后,确认：共收40０公斤，4万元，共发200公斤，2万元。调节：22万－4万＋２万=２0万元。资产负债表日的甲存货是真实的。(5）监盘的替代程序假如由于被审计单位存货的性质或位置等因素导致无法实行存货监盘,注册会计师应当考虑能否实行替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充足、适当的审计证据。注册会计师实行的替代审计程序重要涉及：ａ.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料;b．检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；c.向顾客或供应商函证。案例二永晟股份有限公司生产成本审计案例生产成本的审计重要是指对公司生产经营过程中发生的成本费用及其会计核算的真实性、合法性、合规性进行的审计与评价。对于监督公司严格遵守会计制度规定的成本开支范围，对的地计算产品成本，合理地解决各利益相关者之间的关系均有十分重要的意义。一、本案例特点和学习重点1．本案例的特点（１)本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关内容,生产成本是审计的重要内容。(2）生产成本核算中,料、工、费的归集和分派过程,涉及大量的互相有勾稽关系的单证和账表,对于这些证据的收集和复核是实质性测试环节的重要程序之一。2.本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握生产成本的分析性复核程序,生产成本在竣工产品和在产品之间分派的审查过程。二、本案例的关键内容(一)审计概况１．审计人华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、张一迪、刘华为成员的项目组。2.被审计人永晟股份有限公司。该公司所处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。3.审计时间和内容项目组于２０23年２月1５至3月5日对该公司２0２3年度的会计报表进行了审计。本案例重要反映生产成本的审计过程及相关问题。4．审计方法和过程(１）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。（2）编制了生产成本汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对,对生产成本进行了分析性复核，检查了车间在产品盘存资料并将其与成本核算资料进行核对,检查了生产成本在竣工产品与在产品间的分派。(二)本案例需要关注的问题(关于生产成本的分析性复核)第一章介绍了分析性复核程序，这里是在生产成本审计中的运用。１．发现问题的疑点审计人员刘华对比了2023年各月同一产品的单位成本,发现Q型摩托本年度产品单位成本较上年度有较大幅度增长,在本年度内，１2月份产品单位成本特别比其他月份和以前年度金额大。审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨的因素，进一步抽查成本计算单后发现，Q型摩托1２月份成本计算单中直接材料的单位用量异常增高，需要进一步抽查凭证和进行材料盘点，以进一步确认是什么因素导致年末材料的用量较大。2．查证问题疑点及其查证审计人员重点抽查了1２月份的有关成本归集与分派的凭证,发现了两笔凭证需要进行调整。一笔是在建工程领用的材料价值１2３2００0元，记入了Ｑ型摩托车的12月份成本计算单中；另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为5９2800元,也记入了Q型摩托车的成本中。进一步审计，审计人员了解到被审计单位在１２月份新上马一项在建工程，有关该项工程的开支所有挤入Q型摩托产品成本开支中，经与有关人员询问，确认无误。第五章筹资与投资循环审计案例本章三个审计案例涉及:华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例,涉及到筹资与投资两个方面。案例一华兴公司负债融资审计案例本案例将重点研究负债融资核算中重要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的重要审计工作底稿等。一、本案例特点与学习重点1.本案例特点负债筹资是公司传统筹集资金的方式,本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的重要问题,但并不是所有,还也许存在其他一些错弊,如:（１）混淆长期借款和短期借款的界线；(2)未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；（３)向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料,募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。2．本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握银行借款协议和银行借款利息的审计内容和过程。二、本案例的关键内容(一）审计概况1．审计人立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为成员的项目组。２.被审计人华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售;照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。3.审计时间和内容项目组于2023年2月１0至3月5日对该公司2０23年度的会计报表进行了审计。本案例重要反映负债融资的审计过程及相关问题。4．审计方法与过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。(2）编制借款明细表并与有关会计资料核对,审阅借款的明细账,函证开户银行，核算借款的实有额,审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行公司债券的会计解决等情况。(二)本案例需要关注的问题1．长期借款利息的审计(1)会计制度规定根据公司会计制度规定，公司为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产达成预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本;在所购建的固定资产达成预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。(2)实际中的问题及本案例的情况在实际中容易出现：将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以减少在建工程成本,增大财务费用,减少当期利润；将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本,以增大在建工程成本，减少财务费用，增长当期利润。两种情况都是会计舞弊。本案例中，属于第一种问题。大家看表5－３:表５-3银行借款利息审计工作底稿被审计单位:华兴公司编制人及日期:王军２０23.２．16索引号：H9-1审计项目:财务费用复核人及日期：王英2023.3．1页次：2２会计期间：20２3年度审计说明及调整分录经审查,2０23年１2月31日的第90号凭证分录为：借记“财务费用”300０00元，贷记“长期借款”3０0000元。其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对,并实际查验该工程，该工程尚未竣工。根据有关规定，该项工程借款利息支出在尚未竣工并办理竣工手续之前应记入“在建工程”。华兴公司应做如下调整:借:在建工程３00000贷:财务费用３０0000审计结论：调整后借款利息金额可以确认。2．债券发行价格总额与债券面值总额差额的摊销的审查（１）会计制度的规定公司会计制度规定：溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额,应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法,也可以采用直线法。若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性。（2)本案例的情况本案例,反映了审查被审计单位发行债券实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销。审计人员王军在相应付债券业务进行审查时，了解到该公司于２０２3年1月1日以12０万元的价格发行面值为１00万元的五年期债券，票面利率为12%。经审查,该公司202３年12月30日的第９7号凭证的会计分录是:借:财务费用120２30贷:应付债券—应计利息120230其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对,是202３年１月1日以120万元的价格发行的票面利率为12%的面值为100万元的五年期债券。根据规定,溢价摊销应冲减财务费用。该笔业务的对的的会计分录为:借：财务费用８0000应付债券—债券溢价4000０贷:应付债券—应计利息120２30案例二东安公司权益融资审计案例本案例将重点研究权益融资的控制测试程序,权益融资核算中重要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整,权益融资审计工作所形成的重要审计工作底稿等。一、本案例特点和学习重点1．本案例特点权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不同点，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面,也有其不同点：权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、无形资产投资超过公司注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。审计人员应通过审阅合约,核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。２.本案例学习重点学习本案例,同学应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。二、本案例关键内容(一）审计概况1．审计人北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以李欣、张红、刘丽为成员的项目组。2．被审计人东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业,其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。３.审计时间和内容项目组于2０23年2月12至3月８日对该公司2023年度的会计报表进行了审计。本案例重要反映权益融资的审计过程及相关问题。4.审计方法和过程（１）通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单位进行了控制测试。（2）审阅了“实收资本”账户，审查了无形资产投资占公司注册资金比例，审查了受捐赠财产的账务解决情况，审查了盈余公积形成问题。（二)本案例需要关注的问题１.关于接受资产捐赠的审计(１)公司会计制度规定公司接受捐赠的钞票资产和非钞票资产,都应记入资本公积;外商投资公司接受捐赠的钞票,应按接受捐赠的钞票与现行所得税率计算应交的所得税。(2）本案例的情况本案例反映了东安公司将接受捐赠的钞票错误地列入“营业外收入”账内,从而虚增了当期损益，减少了所有者权益。请看表5－5资本公积审计工作底稿表5-5被审计单位:东安公司编制人及日期：李欣2０2３．2.1６索引号：I3-1审计项目:资本公积复核人及日期:李明２023.3.６页次截止日：2023年12月31日审计说明及调整分录经审查，20２3年10月２0日的第60号凭证分录为：借记“银行存款”500０元,贷记“营业外收入”5000元。其摘要为接受捐赠5０00元。所附原始凭证,一为捐赠协议，一为银行存款回执,证明确为捐赠。会计人员把应作为资本公积的捐赠未列入“资本公积”账户,使利润虚增。东安公司应做如下调整:借：营业外收入5000贷:资本公积５000审计结论：调整后资本公积金额可以确认。2.关于盈余公积形成的审计盈余公积是公司从净利润中提取形成的。本案例中,李欣审阅东安公司“盈余公积”总账下“一般盈余公积”明细账时,发现贷方一处记录摘要内容为“收到股利收入”金额为200000元，调阅了该笔记账凭证，记账凭证显示的会计分录为:借：银行存款200０0０贷:盈余公积200０00所附原始凭证为银行告知单，显示对方付款理由为“年终分派股息”。再查阅该公司“对外投资”账户，确有对外长期股权投资。据此，李欣认为东安公司把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积账。后查明，该公司为了少纳所得税,故意隐瞒收入。案例三瑞丰公司投资审计案例本案例将重点研究投资的控制测试程序，投资核算中重要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整,投资审计工作所形成的重要审计工作底稿等。一、本案例特点和学习重点1．本案例的特点投资与筹资是紧密相连的,投资需要以筹资为基础。在审计工作中，对投资的审计也需要在筹资审计的基础上进行。2．本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握投资成本核算合规性审计,以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法。二、本案例关键内容(一）审计概况1.审计人新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以张颖、赵超、刘敬军为成员的项目组。２．被审计人瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售及深度综合开发,生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。3．审计时间和内容项目组于202３年2月10至３月4日对该公司2023年度的会计报表进行了审计。本案例重要反映投资的审计过程及相关问题。４．审计方法和过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。(2)通过审查投资成本,发现不实问题;审查股利的会计解决情况,发现虚减投资收益问题;审查权益法，发现有不妥运用问题，还盘点和询证了有价证券等。（二)本案例需要关注问题——关于权益法使用中的问题及其审查1．一般规定对投资收益的核算有成本法和权益法。（1)成本法,就是按股权投资的投资成本计价核算的方法。投资公司的长期股权投资，不随着接受投资公司所有者权益的增减变动而变动，其账面价值反映的是该项投资的投资成本，并且股权投资的价值一经入账,除追加或收回投资外,一般不再进行调整。(２）权益法是指投资公司的长期股权投资,按照占接受投资单位资本总额的比例，随着接受投资公司所有者权益的增减变动而变动。长期股权投资反映的价值,不是公司的投资成本，而是投资公司对接受投资公司所有者权益的份额。（3)投资公司长期股权投资占接受投资单位有表决权的资本总额20%或２0%以上,或者投资虽然局限性２0％，但有重大影响，应采用权益法。公司因减少投资等因素对被投资单位不再具有重大影响时,应当中止采用权益法，或公司因增长投资等因素对被投资单位具有了重大影响时,应当改成本法为权益法。２.本案例的情况审计人员张颖在审查长期股权投资时，发现瑞丰公司于２０23年1月2日以5２万元购入乙公司实际发行在外股数的１０%,并支付2０2３元相关费用。根据规定，该公司对于这项投资采用成本法核算。２0２３年5月2日乙公司宣告分派钞票股利,瑞丰公司可获钞票股利4万元。２023年7月2日瑞丰公司又以180万元购入乙公司实际发行在外股数的25%，并支付９0０0元相关费用。由于该公司本次购买股票后，该公司所购股数占乙公司实际发行在外股数的3５％,根据规定，瑞丰公司对于此项投资采用权益法核算。审计人员审阅了瑞丰公司对乙公司增长投资后会计核算过程，发现其并未改成本法为权益法，这样就影响了损益和长期股权投资的准确性。第六章货币资金审计案例根据货币资金审计业务具有综合性较强这一特点，因此本文字教材将货币资金的收入审计案例重要放到了销售与收款、投资与酬资案例中；将货币资金的支付审计重要放到了购货与付款和生产循环案例中,所以本章案例重要体现存量货币资金的审计。这一章，只安排了一个案例：案例一达美集团货币资金审计案例在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试程序,货币资金的确认方法，会计核算中也许存在舞弊形式、审核方法及其审计调整,货币资金审计工作所形成的重要审计工作底稿等。一、审计概况１．审计人诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为成员的项目组2．被审计人达美股份有限公司需要说明:审计人与被审计人是有长期的签约关系。由于自1９９8年开始接受达美股份有限公司委托,对进行年度会计报表审计。３.审计内容达美股份有限公司20２3年度的会计报表审计中重要反映货币资金的审计及相关问题。4.公司背景达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司,公司主营为零售业务,同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。５.审计方法及存在的问题审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞,重要表现在以下几个方面:(1）财务部稽核人员对收款台的钞票盘点上坚持不够好,未能经常进行不定期盘点。（2)通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。(３）对钞票和银行存款的支付基本能坚持审批制度,但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看,经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中信赖限度，因此，适本地扩大了对达美股份有限公司货币资金进行实质性测试范围。如采用盘存法对钞票进行突击性盘点；采用抽查法钞票日记账和银行存款日记账;采用审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。通过审计人员对上述内容进行认真的检查、仔细的核对，针对审计过程中发现的达美股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空头支票而未及时调账”、“短期贷款未入帐”、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份有限公司进行了互换，并严厉地提出了限期改正的规定及其纠正错误的建议。二、本案例需要关注的问题1．为避免舞弊的情况发生,必须健全有效的货币资金内控制度。货币资产是极易被贪污挪用的对象，在内控制度中要充足体现不相容职务的分离,并有坚持良好的审核和核对制度。当然再好的内控制度也要人来执行，若有关人员蓄意舞弊，再好的控制制度也只流于形式，在本案例中就是一很好的例证，尽管该公司有相对完善的货币资金的内控制度，但在执行中未能得到很好的坚持,致使收款人员有机可乘，从中贪污钞票。２．应当运用调节法对钞票进行突击式盘点。对钞票盘点是证实钞票存在的重要审计程序,但盘点日与会计截止日一般不一致，在编制盘点表时必须注意调整,并关注盘点日到会计截止日之间的收支是否真实;在盘点时应保证存放在不同地点的钞票同时盘点，不能互相流动。３．对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的解决进行分析。在进行凭证抽查时，不能仅停留在账户相应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要进一步分析业务内容和其合理性，对发现的疑点要紧追不放，这样才干将问题查清。4.对银行存款的审查应当注意未达账项,特别对长期未达账项要进行分析。为了验证未达账项的真实性，应向银行取得会计截止期后一段时间的对账单,对长期的未达账项要提请被审计单位进行调整，必要时应验证有关的支持性凭证，对在途时间较长的货币资金应持怀疑态度,验证其真实性。5.运用银行存款的函证程序,发现公司也许存在的账外资金和贷款。银行存款函证程序是证实银行存款存在的重要证据，除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，公司经常多头开户，有些账户较少发生业务，特别是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。有些户头年末存款余额也许为零,但也应进行必要的函证。第七章损益形成与分派循环审计案例在这一章里,重要向大家两个案例:宏光有限责任公司损益形成审计案例和申泽股份有限公司利润分派审计案例。因此，学习本章以后，希望同学们通过审计人员对利润分派的顺序、构成项目来源的真实性以及利润分派的标准和比例的审查，可以发现利润形成与分派核算中的重要舞弊形式,从而，对的地确认公司利润的形成与分派的真实性、合法性,为投资者等部门和人员提供对的无误的财务信息。案例一宏光有限责任公司损益形成审计案例本案例将重点研究损益形成环节的控制测试程序，损益形成核算中重要会计舞弊形式、