2023年审计案例分析必考题库最全电大审计案例分析

一、判断题1．在签定审计业务约定书之前,应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容,应涉及除事务所的独立性和助理人员以外的所有事项。X2．销售费用属于销售与收款循环中发生的费用。√3．在被审计单位存在反复付款、付款后退货及预付货款等因素,导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明。X14.存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本规定,但注册会计师也应承担相应的责任。Ｘ5．在审计长期投资项目时,注册会计师应查实公司各项投资的应计利息并及时计人当期损益。√二、案例分析题(每题15分,共30分)6．在第一章的第一个案例中,所列举的是初次接受委托的情况,假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么本次连续接受委托时,应调查的重要内容有什么不同?答:一般来说,初次接受委托时，预备调’查的重要内容包含公司基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在连续接受委托时，进行预备调查应考虑以下重要因素:(１）管理当局的特点和诚信;(２）被审单位的涉讼案件及其解决情况；(３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果;(4)利害冲突及回避事宜;(5)内部控制的改善情况；(6)审计费用的支付情况等。7.对下列各种情况,注册会计师应签发何种类型的审计报告?(1）注册会计师未曾观测客户的存货盘点,又无其他程序可供替代答：针对(1）,注册会计师应出具保存意见或无法表达意见的审计报告,未曾观测存货盘点且无其他替代程序,应视存货金额占资产总额的比例大小签发保存意见或无法表达意见的。(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。答：应签发无法表达意见审计报告。（3)根据有关协议,或有负债及也许存在的账外负债由被审计单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计解决问题暂行规定》,该等或有负债也许影响发生期的损益。被审计单位已在会计报表中进行了披露。答针对(3)，注册会计师应出具无保存意见加解释说明段的审计报告（4）被审计单位有两笔金额较大的借款项目未作账务解决，注册会计师建议将其作账务解决并计算其应计利息人账,被审计单位拒绝采纳。答针对(4）,注册会计师应出具保存意见审计报告三、综合案例分析题(每题20分，共40分)8．[资料］大乐会计师事务所王明、李强注册会计师接受委托对沙心股份有限公司(工业公司)2０23年度会计报表(涉及资产负债表、利润表和钞票流量表)进行审计,发现以下问题：（１)该公司2０23年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际,并在报表附注中作了说明。（２)一些应收账款账户余额无法实行函证，但已运用其他审计程序进行了验证。(3)该公司存货多计60000元,该公司拒绝调整,注册会计师评估的重要性水平为500０0元。(4)资产负债表项目应付账款漏计6０0０0元，注册会计师建议该公司补记,该公司根据规定进行了调整。[规定]根据上述资料,请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告?为什么?并编制审计报告(假设注册会计师外勤工作结束日的时间为2023年2月1日)。出具保存意见的审计报告(也可按新审计准则规定编制审计报告)。审ｉ,f报告沙心股份有限公司全体股东:我们审计后附的沙心股份有限公司20２3年1２月31日资产负债表以及2023年度的利润表和钞票流量表。这些会计报表的编制是正新股份有限公司管理当局的责任,我们的责任是在实行审计工作的基础上对这些报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实行审计工作,以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作涉及在审查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计,以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。经审计，我们发现贵公司存货多计600０0元，我们建议贵公司予以调整，但贵公司拒绝接受我们的建议。除上述事项之外，我们认为，上述会计报表符合《公司会计准则》和《公司会计制度》的规定，在重大方面公允地反映了贵公司2023年１2月31日的财务状况和该年度经营成果以及钞票流量。大乐会计师事务所（公章)注册会计师王明(盖章)(地址)注册会计师李强（盖章)202３年2月1日9．[资料]岳金会计师事务所接受委托对大红公司20２３年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况:(1)大红公司当年结转主营业务成本为50万元，而实际应结转４0万元。(2）大红公司外销商品一批,销售成本10万元，此项商品系供应商负责运送,目的地交货付款的在途货品，货品在2023年末运出，会计部门对此已贷记销售收入１５万元、借记应收账款并结转成本。(3)大红公司2０2３年11月15日支付了１00０0元的202３年度财产保险费，已计人当年的管理费用。大红公司增值税率为1７%,所得税率为25%,税后利润需要提取法定盈余公积1０％，法定公益金5%,任意盈余公积10%，剩下为未分派利润。[规定](1)分析大红公司上述情况中存在的问题。(2)编制调整会计分录。9．答：（1，)存在的问题:①第——种情况是大红公司当年多结转了主营业务成本10(５0—40)万元，对此在利润表中应调减主营业务成本10万元。②第二种情况是大红公司供应商负责运送,目的地交货付款条件的在途货品，此时,商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入１5万元和主营业务成本i‘０万元。③第三种情况属于大红公司提前计入费用的问题。当年支付的２02３年度财产保险费,按会计制度规定应计.＆2023年度的待摊费用。在利润表中应调减2０2３年度的管理费用１0000元。①1/2借:应交税费一应交所得税25000贷:所得税费用２500０2/2借:所得税费用25０00盈余公积１875０未分派利润56２50贷：主营业务成本１00０00②ｌ／4借:存货100000贷:主营业务成本l００0002/4借：主营业务收入150000应交税费一应交增值税２５500贷:应收账款175500３/4借:应交税费一应交所得税125０0贷:所得税费用12５00４／4借：所得税费用１２500主营业务成本１0000０盈余公积9375未分派利润2８125贷：主营业务收入150０00③l/3借:待摊费用10000贷:管理费用lOOOO2/3借:应交税费一应交所得税２5０0贷:所得税费用25003/3借：所得税费用25００盈余公积１８75未分派利润56２5贷:管理费用100０0会计专业审计案例研究试题2０23年7月一、判断并说明理由题(不管判断结果对的与否，均需要说明理由，每题6分，共30分)1．审计的独立性并不排除同一家会计师事务所在为客户办理审计业务的同时又提供会计征询与服务。对的2.应收账款函证的回函应当直接寄给被审计单位。对的3．为了证实已发生的销售业务是否均已登记人账，有效的做法是审查销售日记账。错误4.假如被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。错误5.相关业务发生后，只借记货币资金项目、不贷记货币资金项目，是属于筹资与投资循环的内容。错误二、单项案例分析题(每题1s分，共30分)1.在第三章的第二个案例中,未涉及租赁固定资产的审计，现假如绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意把握哪些审计要点?答：对于经营性租赁的固定资产,审计时应注意查明：(1)固定资产租赁是否签订了协议、租约,手续是否完备，协议内容是否符合国家规定,是否有相关管理部门的批准‘(2）租人的固定资产是否确属公司必需,或出租的固定资产是否确属公司闲置不用，双方是否认真履行协议,其中是否有不合法的交易；(3)租金收取是否合理，有无多收或少收现象；(４)租人固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租出的固定资产有无长期不收租金,无人过问,是否有变相馈送、转让等情况；(５)租入的固定资产是否已登入备查簿,对于租赁固定资产的改良工程,在租赁协议中双方是否订有协议等。２．在第七章的第一个案例中.审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的?答:项目组审计人虽一方面将２０23利润表中利润总额各构成项目与相应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符,并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法,将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种因素;之后,重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查;最后,编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。三、综合案例分析题(本题４0分）[资料)］股份有限公司(以下简称B公司)重要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前重要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计D公司２023年度会计报表,C和D注册会计师负责于2０23年ｌo月25日至１1月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解,ｃ和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下:（1)对需要购买的已经列入存货清单的，由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的，由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。(2)采购部收到经批准的请购单后,由其职工E进行询价并拟定供应商,再由其职工F负责编制和发出预先连续编号的十Ｔ购单。订购单一式四联,经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的规定对所采购的材料进行验收,完毕验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单,并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门,并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证,并登记原材料和应付账款账簿.(5)应付凭单部门负责拟定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记钞票和银行存款日记账,并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。(6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产告知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后,将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。(7)会计部门的成本会计K根据收到的生产告知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料,在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分派表,以及竣工产品与在产品成本分派表,经本部门的复核人员复核后,据以核算成本和登记相关账簿。(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后,所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由(销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单,其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客,一联留存装运部门。(９)开具账单部门在收到发运单与销售单核对无误后,编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会训部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。(10）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完毕,该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据也许存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。[规定]针对资料第(１)至第(１０)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。假如存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由，提出改善建议。答:(1)不存在内控缺陷;由于对于仓库负责对列入清单的货品填写请购单,同时假如没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由通过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。(2)存在内部控制的缺陷；由于对于询价和拟定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不对的的。应当建议其由此外一个职工负责拟定供应商。(３)不存在内部控制缺陷;对于验收单应当是一式多联,而该单位根据实际情况制订3联是对的的。(4）不存在内部控制缺陷；(5)存在内部控制缺陷;对于出纳人员，不能编制银行存款余额调节表．这个是屑于不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。建议其被审计单位的会计编制银行存款余额调节表，由出纳登记钞票和银行存款日记账。（6)不存在内部控制缺陷；(7)不存在内部控制的缺陷；(8）存在内部控制缺陷；对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行拟定,以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。(９）不存在内部控制缺陷;（1０)存在内部控制缺陷;对于基础信息的修改是屑于财务数据应当由财务部门的人员来完毕，不应当由信息部门完毕修改。建议其对于有修改权限的信息部门的人员取消其权限，授权财务人员进行负责。第一章审计业务承接和审计规划案例案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例1.本案例中,美林股份公司更换了会计师事务所,诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户批准后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应当如何与前任审计人员进行沟通？１．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况,对的评价是否可接受审计委托。根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿):（１）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，对的评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，积极与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。假如被审计单位不批准前任注册会计师作出答复,或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问因素，并考虑是否接受委托（２)沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理,涉及:a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;c．前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d．前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的因素。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。假如需要查阅前任注册会计师的工作底稿,后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。（３)后任注册会计师对沟通结果的运用后任注册会计师不应在审计报告中表白，其审计意见所有或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。假如接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并局限性以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。(４)发现前任注册会计师审计的会计报表也许存在重大错报时的解决假如发现前任注册会计师审计的会计报表也许存在重大错报,后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师,并规定被审计单位安排三方会谈，以便采用措施进行妥善解决。假如被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参与三方会谈,或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定,必要时可向律师征询，以采用进一步的措施。２．在本章的案例中,所列举的是初次接受委托的情况,假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么本次连续接受委托时,应调查的重要内容有什么不同？答:一般来说，初次接受委托时,预备调查的重要内容包含公司基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在连续接受委托时，进行预备调查应考虑以下重要因素:(1)管理当局的特点和诚信;(2)被审计单位的涉讼案件及其解决情况；（3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果;(４)利害冲突及回避事宜；(5)内部控制的改善情况;(6）审计费用的支付情况等。３．假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时,应着重注意哪些问题？答:查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充足关注，并考虑对本年度审计工作的影响。案例二晨风国有公司审计计划阶段执行分析性复核案例１．教材中表１-11反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据,试分析这组数据，以拟定重点审计领域。中宏百货公司及同行业重要财务指标答:分析如下:（1)流动比率和速动比率低于同行业平均水平,２023年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平,其绝对数字亦表白公司的息前税前利润难以填补其利息支出,显示公司的经营状况恶化,应关注其对连续经营能力的影响。（２）该公司2023年的赚钱水平严重恶化,净资产收益率由９9年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2023年的0.０7％。而值得关注的是，主营业务毛利率居然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表达怀疑,也许有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映,以虚饰报表。审计人员应就此规定被审计单位管理当局作出合理解释。（3)应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平,显示公司不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转也许发生困难。(4)以上的分析使得审计人员在计划审计工作时,必须着重考虑公司的连续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。2．假如注册会计师在分析其财务指标时，发现公司年内各月或与以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位也许存在哪些情况？答:应收账款周转率的波动也许意味着公司存在以下情况：(1)经营环境发生变动；(2)年末销售额忽然增减；（3）顾客总体发生变动;(４）产品结构发生变动；（5）信用政策或其运用发生变化；（6）销售收入的总体发生变动。3.利息保障倍数的波动也许表达公司存在什么样的情况？答:利息保障倍数的波动也许意味着被审计单位存在以下情况:（1）重要赚钱能力发生变动；（2)债务发生变动;（3)利率发生变动。第二章销货与收款循环审计案例１.销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点?并提出改善措施。答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货品的角度看，重要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售告知单；货品的装运是否都根据销售告知单;货品出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，重要控制点有:财务部门的是否根据销售告知单、装运凭证开具增值税专用发票;销售发票和销售告知单是否连续编号,领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离;销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否认期与客户核相应收帐款明细帐;销售退回与折让是否经授权人员批准；销售收入的确认与计价是否对的、是否符合会计制度规定等。从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了也许;相应收帐款未能定期与客户核对,使应收帐款的管理较为混乱。对此,该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续；相应收帐款应建立必要的核对制度,以减少坏帐损失和各种针相应收帐款的舞弊行为。2．在销售循环中为什么要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些?如何发现和防止？答：正进行销售收入审计时，必须关注关联方交易,由于在许多销售收入舞弊案件中,公司之间运用关联方交易作假，有许多“方便条件”,所采用的手段也各种各样，有的公司之间用故意抬高价格的手法;有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时,一方面通过与被审单位沟通，查阅投资文献或通过协议,了解重要的关联方有哪些;然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查,看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合公司的总体销量和生产能力进行分析,对价格可参照公司的价目表和定价方法进行审计。３．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些?答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入也许存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时。将本期的收入数与上一期对比,看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比,看其与计划的差异。将近几年的毛利率进行对比分析,看其波动规律,并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较,计算销售费用率,看是否有异常变化。重要分析指标可以有销售收入增长率;毛利率;销售费用率等。4．为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后,对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表2－６答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免公司期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Ｑ公司的销售收入,两笔收入共计959４０元应计入2023年的收入中,调整分录为：借：应收账款——Ｄ公司23４00——Ｑ公司7２５４０贷：主营业务收入８２0２3应交税金――应交增值税１３940案例二蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例1．相应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证?在拟定函证规模时应考虑哪些因素？答:执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率,一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样拟定的样本规模,并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。(1)应收账款在所有资产中的重要限度。假如应收账款在所有资产中所占的比例较大,那么，函证的也应相应大一些。(２)被审计单位内部控制的强弱。假如内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。（3)以前年度的函证结果。假如以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多,函证范围应相应扩大一些。(4)函证方式的选择。假如选择肯定式函证,可相应减少函证量;假如选择否认式函证，则相应增长函证量。一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。2．对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？答:可以采用的替代程序有：核对相关发票;出库单;货运凭证;顾客定单;销售协议等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。3.本案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额比例法，两个账户合计的期末余额为1010万元，计提比例为１0％，坏账准备账户的期初余额为１20万元,本期借方发生额为１81万元,预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响,蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否对的?答：不对,应提金额为101＋(1８１－120）=162万元4．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为:借:坏账准备1500０0银行存款１0000０贷：应收账款——光明集团2５0000该笔应收账款的账龄为3年整,问对该项业务进行这种解决后,也许会有哪些后果？答：一方面,对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行解决,不能随意转销；假如公司内部控制不严,很容易出现当款项收回时,被有关人员贪污挪用的情况。案例一永锋股份有限公司应付账款审计案例１.根据内部控制的规定,签发付款支票时应根据哪些原始凭证？答：根据内部控制的规定，签发付款支票时,应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款告知书等。２.就函证的重要限度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？答:函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要,由于复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债,并不能证明是否存在未曾入账的债务。此外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核算应付账款,而相应收账款，则没有类似的凭证予以证明。尚有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完毕审核时已告付讫,付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下,应付账款不需要函证。3.在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据,但是它们的证据力是不同的，请分析其区别。答:应付账款的函证回函证据力更强。由于从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。4.对于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅?假如需要，其重要目的是为了查证什么问题?答:对于应付账款明细账,审计人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅，其重要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整,是否有未入账的应付账款。5.对于长期挂账的应付账款,若被审计单位将其转入营业外收入账户，会导致什么问题？（Ｐ11张纸）6．假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司2023年12月末有关应付账款会计资料时，发现“应付账款”中具有本期估价入库的价值30００000元的购货,经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证。永锋公司的这种情况是否正常?刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？答:不正常。被审计单位有也许虚记购货、虚记负债，或者在货品没有到达的情况下，提前确认购货，当然,也有也许是所购货品已经到达,但是会计核算资料不全。审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账款及所购货品的总账、明细表、明细账进行核对,规定被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证实问题的实际形态。７．本案例中表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人)进行函证。请问他应当选择哪两家？假设表中的客户为购货人(债务人),所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额,刘华雨又应当选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗?应付账款明细表表3-２被审计单位：永锋股份有限公司编制人:李明日期：202３年１月8编号:永锋2023/12截止日期：2023年12月31日复核人:郑明日期:2０23年1月9日页次：２０/20答：审计人员应选择本案例图表3―2中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，假如表中的客户为购货人(债务人),所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应当选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款,应选择那些年度内有大量交易金额的账户,而不是在结账日具有较大余额的账户,由于此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性,而是寻找未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以,函证时要选择年末具有较大余额的账户,以取得是否高估资产的最有力的证据。案例二绿岛实业公司固定资产审计案例１.在本案例中,未涉及租赁固定资产的审计,现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点?答:对于经营性租赁的固定资产,审计时应查明:1、固定资产的租赁是否签定了协议、租约，手续是否完备,协议内容是否符合国家有关规定，是否有相关部门批准;２、租入的固定资产是否确属公司必需，或租出的固定资产是否确属公司闲置不用，双方是否认真履行协议,是否有不合法交易;3、租金收取是否合理,有无多收或少收现象；4、租入的固定资产是否久占不用、浪费损坏现象，租出的固定资产是否有变相馈送、转让等情况;５、租入固定资产是否已经登入备查簿,对于租赁固定资产的改良工程，在租赁协议中双方是否有协议。2．本案例中,审计人员发现新增固定资产72万元不属更新改造费用,不能计入固定资产价值,如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？本案例中，审计人员发现新增固定资产72万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出,那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？答：对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产,注册会计师应审查其入帐价值是否按原有固定资产帐面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增长的支出记帐,有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混淆，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入帐的情况。3.审计人员在复核折旧分录及其计算的对的性时，应注意哪些问题？答：审计人员复核折旧计提的对的性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以拟定客户在被审年度所采用的折旧方法。另一方面，还必须拟定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户,审计人员可通过复核去年的工作底稿，来拟定其一致性。在拟定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限;二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的对的性。在通常情况下,应有选择性地重新计算一些重要固定资产的折旧和测试一些本年度增长和报废的固定资产的折旧。４．假设审计人员现需审计一家运送公司，在对其固定资产的存在性实行审计时,由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动,给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题?答：在查验有些行业公司的固定资产是否实际存在时，也许有一定困难。运送行业公司的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用,如运货卡车也许大部分正在运货途中,建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时,审计人员可以实行替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备具体说明的财产保险单,以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来拟定运送工具的存在。5.现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘的同时,还采用了现场观测“以物查账”的方法，发现绿岛公司现用的营业楼的扩建部分,已投入使用3年,固定资产账面无此项目,补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。季小明对此因如何解决?答：按照会计制度的规定，已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账,待拟定实际价值后，再进行调整。由于绿岛公司未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映,且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。因此，注册会计师应作如下审计解决:(1)应根据审验情况扩大审计范围,结合对被审单位“在建工程”项目的审计,确认在建工程项目是否还存在其他类似的情况，如有类似情况应一并规定被审计单位进行补充会计解决并调整会计报表相应项目的数额；（２)应将审验情况和被审计单位的调整情况，具体记录于审计工作底稿;(３)如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保存或否认意见的审计报告。６.在审查固定资产时，分析其修理费用有什么作用？要满足以下两个条件之一：1、占固定资产原值的50%以上;２、使固定资产的使用寿命延长2年。固定资产大修理费用才可计入原值。一般都是显著改善固定资产现有功能,增长其使用年限等等。第四章生产与费用循环审计案例案例一迅捷股份有限公司存货审计案例1．审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题?答:⑴盘点的时间安排;⑵存货盘点范围和场合的拟定;⑶盘点人员的分工及胜任能力;⑷盘点前的会议及任务布置；⑸存货的整理和排列,毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;⑹存货的计量工具和计量方法;⑺在产品竣工限度的拟定方法；⑻存放在外单位的存货的盘点安排;⑼存货收发截止的控制;⑽盘点期间存货移动的控制；⑾盘点表单的设计、使用与控制；⑿盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与解决。2.盘点的准备工作应涉及哪些？答:盘点的准备工作应涉及：第一编制连续编号的盘点标签或盘点清单，拟定盘点顺序,有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。第二应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵守情况进行评估，发现存在的薄弱环节,明确盘点的重点。第三做好盘点人员的准备,盘点是公司的大事,公司领导和有关人员都应参与,通过开盘点预备会议,将盘点计划或指令贯彻到每一个参与者。３.注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后,发现A公司存在下述也许导致错误的情况:(１)存货盘点欠缺认真;(2)由红特公司代管的甲材料也许并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品也许未进行相关会计解决;(4)A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。规定：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查?答：注册会计师林琳在对Ａ公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后,发现该公司存在下述也许导致错误的情况：(1)存货盘点欠缺认真； (2）由红特公司代管的甲材料也许并不存在;(３）通过销售与收款循环审计发现已销产成品也许未进行相关会计解决;(4）该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。规定：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查?答：针对情况(1）,注册会计师林琳应规定该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料;针对情况(3）,注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（４），注册会计师林琳应采用询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。案例二永晟股份有限公司生产成本审计案例1．通过对表4－3的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？永晟股份有限公司12月份生产成本汇总明细表表4-３:答：从表４-２至少可以获得以下信息：审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车的成本较高,应重点审计;每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。2．注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对,发现账表之间数字完全相符。有关数字如下:原材料期初余额10000元本期购进原材料25００0元原材料期末余额8000元本期销售材料3000元直接人工成本150０0元制造费用12023元在产品期初余额23０00元在产品期末余额25０00元产成品期初余额４00０0元产成品期末余额38０00元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计,发现以下问题：（1)经对期末在产品的盘点发现,在产品的实际金额为38０00元；（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料解决;(3)为在建工程发生的人工工资计入生产成本２0２3元;规定:根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”,计算结果并得出审计结论。答:生产成本及主营业务成本倒轧表被审计单位名称：三源股份有限公司编制人:王克日期2023-１-３１审计项目:生产成本及主营业务成本倒轧表复核人：郑重日期2023－２－13会计期间:2023审计结论:由于多记产品成本1８000元,导致多记主营业务成本18０0０元,将影响主营业务利润少记1８000万元。第五章筹资与投资循环审计案例案例一华兴公司负债融资审计案例练习思考题及参考答案1.关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，尚有哪些?答：是否对计划和协议的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否认期或不定期地进行核对;对借款利息是否经常复核；等等。2.审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容,还应注意把握哪些审查要？答:审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续;审查借款是否在资产负债表上恰当披露,一年内到期的长期借款是否已转到流动负债;等等。３．审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的公司债券,其实际收到的金额与债券票面金额的差额,没有在债券存续期间分期摊销”这一个问题,据此回答王军相应付债券审计后确认对的的内容。答:取得应付债券明细表,通有关的明细帐和总帐核对享福；询证债券的承销人,并验证应付债券期末余额的对的性。同时，在发行债券时，将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中都进行了登记。核对记帐凭证和所附的原始凭证，确认其内容、金额等项目相符；债券的偿还情况良好;确认应付债券在资产负债表上的反映的恰当,等等。审计人员王军应规定被审计单位做如下帐项调整：借:应付债券——债券溢价４0０00

贷:财务费用——利息支出40０0０4．（１）资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时,发现该公司于2023年4月１日向海淀工行取得流动资金借款２02３0０元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰,该公司的会计解决为：①取得借款时：借:银行存款２02３00贷:短期借款２02300②4月、５月、6月底预提利息时：借：营业外支出110０贷:短期借款1100③6月底归还借款时:借：短期借款203300贷：银行存款２0３30０规定：指出该公司会计解决的不妥之处。分析该公司对这项业务的不妥解决是否会影响年度的损益状况,并进行相应的账项调整。答:（1)该公司对预提借款利息每月１1０0元的会计解决不妥。按公司会计制度的规定,每月预提１１00元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用1100贷：预提费用1100因此,该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3３0０元,同时又错误地多记营业外支出和短期借款各３3０0元。(２)由于无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目,其数额都在该年度损益中抵减。因此,尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该公司该年度的损益。（3)账项调整：借：财务费用3300贷：营业外支出３3０0案例三瑞丰公司投资审计案例1．拟定瑞丰公司的长期股权投资所采用的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？答：通过询问管理当局或函证接受投资公司等方式，确认公司是否的确对接受投资公司具有控制、共同控制或重大影响,检查公司是否对这些项目采用了权益法,假如公司未按有关规定选择权益法核算，审计人员应当取得该公司不能对接受投资公司拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下,公司“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资公司净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资公司通过审计的年度会计报表,如被投资公司是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则,审计人员应与担任被投资公司审计工作的审计人员或与被投资公司联系，函证获得所需情况或数据;等等2．审查瑞丰公司的对外投资的会计报告披露,应注意哪些问题?答:在披露投资活动信息时，应把握以下内容：当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露;短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营公司、联营公司投资的部分应单独披露；在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额;在会计报表附注中应披露投资的计价方法；在会计报表附注中，应披露投资公司期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该公司净资产的比例;采用权益法时,投资公司与被投资单位会计政策的重大差异,在会计报表附注中,应披露投资公司与被投资单位会计政策的重大差异，如投资公司的存货计价与被投资单位不同等；在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制,如被投资单位在境外,由于境外所在地外汇管制等因素,投资收益的汇回受到限制等；公司以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额,计入资本公积金。3.(1)资料:假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2023年12月3１日的资产负债表和该年度利润表时查明,“长期债权投资—债券投资”项目数额为１0万元,“投资收益”项目数额８７0０元,该公司无短期投资和长期股权投资。张颖进一步审查“长期债权投资”账簿及有关资料得知，2023年1月初，瑞丰公司用银行存款溢价购入还款期为三年的长期债券，债券面值为１0(2)规定：根据上述资料,核算20２３年12月31日“长期债权投资”和该年度“投资收益”项目的实有数,并提出审计意见。答:审计人员张颖认为该公司对长期债权投资和投资收益的核算是不符合公司会计制度的。“长期债权投资”项目2023年1２月31日的实有数为112７00元（１0000０＋6000+8７00-2023)。“投资收益”项目2０2３年1２月31日的实有数为670０元(1０0000×8.7%-6０00/３）。4.(1）资料：假设审计人员审查张颖在审查瑞丰公司20２3年１2月31日的资产负债表和该年度利润表时查明,该公司对A公司进行长期股权投资6０0０00元,占A公司总资本的1/2,会计上采用成本法核算,由于没有收到利润提成款，故未反映投资收益。经查证，A(2)规定:根据上述资料,指出该公司用成本法核算长期股权投资是否对的？指出其做法对2023年度对外投资的资产价值和投资收益的影响。答:该公司存在的重要问题是：对长期股权投资会计解决方法的选择不对的,对该项投资业务应采用权益法进行会计解决；导致2０23年度漏计了对外投资的资产价值和投资收益。对A公司投资本年度应计投资收益是202300×１/2=100000(元），应借:长期股权投资1０0000贷:投资收益1０0000第六章货币基金审计案例1．货币资金的关键控制点重要有哪些?答:关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。那么,货币资金的关键控制点重要有:(1)记账与出纳分离;(2）登记日记账与登记总账职务分离;（3）对钞票进行突击盘点;(4)出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；(5)支票领用的审批和登记制度;（6）出纳与财务章分别保管等。2.为什么对银行存款进行函证?当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函?答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法,对于公司有也许存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现;在函证银行存款余额时,应向公司所有开过户的银行函证,有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或也许存在的贷款,也必须对其进行函证。３．对钞票和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？答:一方面，对钞票和银行存款的凭证抽查时,要重点审核其账户相应关系，分析其合理性，对于一些特殊相应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底;此外,在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题,对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其也许性。4．从哪些迹象可以发现公司存在出租出借账号问题？答:一方面，从银行对账单与公司日记账的核对中，也许存在银行对账单有一收一付,且金额相等,但公司银行存款日记账中没有登记;公司支票存根也出现缺号现象；另一方面,有的公司为了掩饰出租出借账号问题,签定虚假协议,当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增长,过几天后再作退款解决,将账户转平。5.假如本案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中,公司已收，银行未收的未达账项23４０00元经与银行日记账核对后已于1月３日收妥，那么是否还应调整公司12月31日银行存款数?答:应调整12月3１日银行存款的数额。由于此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到,但截止12月31日止公司银行存款的实际数额中不应涉及2３４000元，并且数额较大，远远超过了货币资金分派的重要性水平，所以,必须对这笔未达账项进行调整。6.若钞票盘点中，盘点日的钞票实存数为460元,其他数据不变,推到12月31日的应存数应为多少?答:12月３1日的应存数为2825(4６0+13０0＝1760;176０+14530-134６5=282５)审查的结果为盘亏,其因素为出纳刘民本人挪用钞票，审计人员是否应提出调整建议？应当进行调整,调整分录为：借：其他应收款--刘民１000贷：钞票10０0第七章损益形成与分派循环审计案例:1．审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的?答:项目组审计人员一方面将2023利润表中利润总额各构成项目与相应的总账、明细账中年末余额加以核对;将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对,证明相符,并编制审计工作底稿--利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比,分析差异形成的各种因素；之后,重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后,编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。2.项目组审计人员，你认为在实行损益形成审计时,会与哪些业务循环的审计相联系?答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。3.金舟会计师事务所接受委托对宏光公司２０2３年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：（１)宏光公司当年结转主营业务成本为6１68３万元，而实际应结转61０22万元。(２)宏光公司外销商品一批,销售成本３0万元，已于12月29日运出,此项商品系C.I.F付款条件的在途货品,会计部门对此已贷记销售收入３５万元。(3）宏光公司12月6日支付了11万元的2０23年度广告费，均已计入当年的期间费用。规定：（１)分析宏光公司上述情况中存在的问题。(2）在“试算平衡表工作底稿-－宏光公司２023年度利润表”(见表7-２)审计前金额的基础上进行调整,编制调整后的利润表,计算出新的审定金额。3．答:(1)第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661(61６８3-6１0２2)万元，对此在利润表中应调减主营业务成本66１万元。(2)第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货品，此时,商品的产权尚未转移,该外销商品应作为该公司的存货,而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入3５万元和主营业务成本３0万元。(３)第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2０23年度广告费,按会计制度规定应计入2023年度的营业费用。在利润表中应调减２02３年度的营业费用11万元。(4)编制新的“试算平衡表工作底稿--宏光公司202３年度利润表”参照表７-2。案例二申泽股份有限公司利润分派审计案例1．假如申泽公司是外资公司，审计人员在进行利润分派审计时，在本案例审查内容的基础上,还应审查哪些内容?答:一般股份有限公司，在向投资者进行利润分派前，只规定提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资公司除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还要提取职工奖励和福利基金、储备基金和公司发展基金。审计项目组还应对此三方面作进一步审查。2．假如董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题?违反了税法的哪项规定?董平应如何提出审计调整意见？答：根据税法规定，相应纳税所得额在10万元以上的公司一律执行33％税率;应纳税所得额在3万元以上,1０万元以下，执行2７％税率;应纳税所得额在３万元以下的，执行18%税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核对的),已超过1０万元,不应执行２7％税率,而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税,应在复核后作如下确认:申泽公司应纳所得税１98万元（600×33％），实纳1６２万元（600×27%)，应补缴所得税36万元,并建议申泽公司进行以下账务调整：借:所得税3６0000贷：应交税金-应交所得税36000０３．假定审计人员吴晶在审查“利润分派--应付普通股利”时,发现公司已按股票面值1０%的比率发放了普通股股利,减除发放股利后的账面余额，局限性注册资本的５%。他向股东和公司内部管理人员进行调查,结合使用审阅和分析性复核方法,了解到申泽公司连续两年发生亏损，2０23年度在用任意公积金填补亏损后，公司的法定盈余公积金已接近法律规定的最低界线，近期股票价格一直处在下跌状态，假如今年不准时发放股利，其股票价格也许发生狂跌。于是，经董事会研究决定,拟以股票面值10%的比率发放股利；按此比率计算，动用后的法定盈余公积的剩余额将局限性注册资本总额的5％。尽管如此，财务部还是按董事会的决定发放了股利。你认为该公司分派利润的方法存在那些问题？违反了哪项制度规定?应如何调整？答:按会计制度规定，公司当年无利润时，不得向投资者分派利润。但股份有限公司在经股东大会特别决议,可按不超过股票面值６%的比率用盈余公积分派股利,但动用后的法定盈余公积不能低于注册资本的25%。该公司的解决违反了上述规定。１.若本案例中上期审计报告的意见类型为无保存意见，其他条件不变,审计人员是否尚有必要对期初余额进行审计?答:有必要，由于期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节,在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核特别要重视。该公司自身为“ＳT”类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保存意见,也必须对期初余额进行复核。根据已获取的审计证据,形成对期初余额的审计结论，井拟定其对本期会计报表审计意见的影响。2.对期初余额进行审核依赖的重要资料有哪些?答:(１)被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文献;（２）前任注册会计师的工作底稿,审计报告等。3．若本案例中合计调整数为15万元(调增亏损),且未达成重要性水平，问应出具何种意见类型的审计报告?答：应出具无保存带说明段的审计报告。因未调整数额较小，且不存在其他未调整事项。案例二华光公司期后事项审计案例由于公司的经营活动是连续进行的,连续不断的,但会计报表的编制却是建立在“会计分期假设”的基础上的。进一步讲,作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，注册会计师在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后,除了对所审会计年度内发生的交易和事项实行必要的审计程序外,还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样,才干使得会计报表审计具有完整性。期后事项:是指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的,以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。根据期后事项发生的时间及对被审计单位会计报表公允性的影响限度,可以将期后事项划分为对会计报表有直接影响并需要调整的事项和对会计报表没有直接影响,但应予以反映的事项。审计人员对的区分两类不同的期后事项，关键在于对的拟定期后事项重要情况出现的时间，这需要审计人员作出进一步的调查和分析研究。根据期后事项类型和出现时间,审计人员应分别作出以下解决：一是凡重要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，应提请被审计单位会计人员调整会计报表;二是凡重要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项，只需要提请被审计单位的会计人员在审计年度会计报表的附注中加以披露。审计人员假如在审计报告日至会计报表公布日之间获知也许影响会计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加适当的审计程序。假如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实行了追加审计程序,并已作适当的解决,审计人员可选用以下方式拟定审计报告的日期:一是签署双重报告日期。即保存原定审计报告日,并就该期后事项注明新的审计报告日，本案例中选择了这种做法。二是更改审计报告日期，即将原定审计报告日延长至完毕追加审计程序时的审计报告日。根据上面的相关内容，审计人员在实行期后事项的审计工作中还应当注意以下几方面的问题:1.审计人员江芳对华光公司的期后事项实行审计的意义何在?答:作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后,除了对所审会计年度内发生的交易和事项实行必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才干使得会计报表审计具有完整性。２.除了案例中提到的期后事项，你认为期后事项还涉及哪些内容?答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还涉及：(1)被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；（２）被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；（3）资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人忽然破产而无法收回；（４)被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资解决，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；（5）被审计单位由于某种因素被起诉,法院于资产负债表日后作出判决,被审计单位应补偿对方的损失。对会计报表没有直接影响,但应予以反映的事项,除了案例中提到的,还涉及:(１）应付债券的提前收回；（２)发行债券或权益性证券;(３)由于政府严禁继续销售某种产品所导致的存货市价下跌；（4）需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔钞票;（5)偶尔性的大笔损失。3．资料:假设审计人员于2023年2月对华光公司20２３年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司20２3年5月销售给Ｂ公司一批产品，价款为５８0０0千元(含应向购货方收取的增值税额）,Ｂ公司于６月份收到所购物资并验收入库。按协议规定B公司应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于１２月31日编制2０23年度会计报表时,已为该项应收账款提取坏账准备2900千元(假定坏账准备提取比例为5％）,12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元,“坏账准备”项目的余额是400０千元，该项应收账款已按580０0千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2023年２月1日收到B公司告知，Ｂ公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款,预计华光公司可收回应收账款的4０%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项,但华光公司未予调整。规定：指出审计人员对此事项的解决意见。答：华光公司于2023年2月1日收到Ｂ公司告知，B公司已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计华光公司可收回应收账款的40%。按照公司会计制度的规定,应当作为资产负债表日后事项的调整事项解决，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应规定华光公司进行如下账务调整：(金额单位：千元）（1）补提坏账准备5８０00×60%－29０0＝31900(千元）借:以前年度损益调整31900贷：坏账准备３19０0（２）调整应交所得税借：应交税金－应交所得税(３1９00×3３%)1０527贷:以前年度损益调整1０５27（３)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分派借：利润分派-未分派利润（3１９0０－105２7）２1373贷：以前年度损益调整2１３7３（4)调整利润分派有关数字借:盈余公积3205．95贷:利润分派－未分派利润（２13７3×15%）3205.９５（５)调整２023年度会计报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：调增坏账准备31９00千元；调减应交税金1０52７千元;调减盈余公积3２0５．95千元;调减未分派利润1８１67.05千元。利润表及利润分派表项目的调整:调增管理费用3１900千元；调减所得税费用10５2７千元;调减提取法定盈余公积2１373×1０%=２137.3(千元）；调减提取法定公益金213７３×5%=10６8.6５(千元);调减未分派利润2１3７3－３205.９５＝1８１67.0５（千元)。案例三迅捷股份有限公司审计报告案例审计人员在完毕外勤工作阶段的工作回到会计师事务所后,便进入到了审计报告工作阶段。在审计报告阶段，审计人员的工作重要涉及：１.继续外勤阶段遗留工作，如接受回函、就外勤工作阶段的未决事项继续收集资料、整理工作底稿归档等;２．编制审计差异调整表和试算平衡表;３.取得被审单位管理当局声明书；４.关注期后事项；5．综合考虑被审单位的实际状况、评价审计风险、撰写审计总结、形成审计结论，完毕审计报告及附注的编制审核工作;６.就审计结果和审计报告意见有关事项与被审单位进行沟通。结合迅捷股份有限公司审计报告案例，在审计报告阶段，应当重点掌握以下问题：一、审计意见的类型1．无保存意见的审计报告。无保存意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表,依照中国注册会计师独立审计准则的规定进行审查后确认:被审计单位采用的会计解决方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚,无重要漏掉;会计报表项目的分类和编制方法符合规定规定。无保存意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的,能满足非特定多数的利害关系人的共同需要,并对表达的该意见负责。出具无保存意见的审计报告必须是被审计单位会计报表的编制同时满足以下条件：(１)会计报表的编制符合《公司会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定。(2)会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。(3）会计解决方法的选用遵循了一贯性原则。（4)其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的规定,实行了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。(5)不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。2.保存意见的审计报告。保存意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保存的审计意见。由于某些事项的存在，使无保存意见的条件不完全具有,影响了被审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对无保存意见加以修正，对影响事项提出保存意见,并表达对该意见负责。注册会计师出具保存意见的审计报告的情形是认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言恰当的,但存在以下局限性：（1）个别重要财务会计事项的解决或个别重要会计报表项目的编制不符合《公司会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审单位拒绝调整。(2）因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的规定取得应有的审计证据。（3）个别会计解决方法的选用不符合一贯性原则。3.否认意见的审计报告.否认意见是指与无保存意见相反,即提出否认会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和资金变动情况的审计意见。注册会计师出具否认意见的审计报告的情形是认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一：(1)会计解决方法的选用严重违反《公司会计准则》和国家其他有关规定；被审计单位拒绝进行调整。（２）会计报表严重扭曲了被审单位的财务状况，经营成果及资金变动情况,被审计单位拒绝进行调整。4.拒绝表达意见的审计报告。拒绝表达意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见,即对会计报表不发表肯定、否认和保存的审计意见。注册会计师对被审计单位的会计报表不能发表意见时，就出具拒绝表达意见的审计报告。它不是拒绝接受委托，也不是不发表意见,而是当注册会计师在审计过程中,由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据,以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时,应当出具拒绝表达意见的审计报告。二、对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告?(1)注册会计师未曾观测客户的存货盘点,又无其他程序可供替代。(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。(２)根据有关协议，或有负债及也许存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计解决问题暂行规定》,该等或有负债也许影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。（4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务解决,注册会计师建议将其作账务解决并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。答:针对(1),注册会计师应出具保存意见或拒绝表达意见的审计报告，未曾观测存货盘点且无其他替代程序,应视存货金额占资产总额的比例大小签发保存意见或拒绝表达意见的审计报告。针对(２),应签发拒绝表达意见审计报告。针对(３）,注册会计师应出具无保存意见加解释说明段。针对(4)，注册会计师应出具保存意见审计报告。第九验资和经济责任审计案例案例一京江有限责任公司验资案例1．注册会计师编制的京江公司验资报告与审计报告的重要区别是什么？答：标题不同、目的不同、结构不同、意见类型不同、使用者和附件不同。2．京江有限责任公司与股份有限公司的验资内容有什么不同?答:重要体现在募集设立的审批部门、文献以及设立程序等方面的不同。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。3.假设注册会计师黄东的审验结果与京江公司在实收资本及相关资产、负债的确认方面存在着重大差异,黄东应如何安排下一步的审验工作？答:应对货币资金等进行函证，对实物和无形资产取得资产评估部门的有关证明，并进一步分析重大差异的形成因素。