2023年初级会计师考试实务笔记

初级会计师考试实务笔记第一章第一章总论

ﻫ第一节

会计概述ﻫ一、会计的概述:ﻫ（一)会计的概念：ﻫ会计是以货币为重要计量单位，对公司的经济活动过程进行核算的监督,提供会计信息资料，参与公司经营预测和决策的一种管理活动,它是公司经济管理的重要组成部分。ﻫ书上P第2页第二段：会计是以货币为重要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。ﻫ(二)会计分支:ﻫ会计按其报告的对象不同，将会计划分为“财务会计”和“管理睬计”

特性(区别）

财务会计

（1）

核算目的

：提供数据,反映情况——记录,分类，汇总和解释各项经济业务的数据并定制编制各项财务的数据报表。为公司外界有经济利害关系的团队个人服务。

（2）核算重点:侧重于过去的信息,进行事后记录和总结

ﻫ(３）核算依据:以公司所有财务收支生产经营活动为依据。ﻫ(４)核算对象：整个公司为对象,涉及公司经营资金的运动及各项经济活动的一切财务成本数据。ﻫ（5）核算程序：比较固定,有强制性。

（6）核算方法：在一定期期内采用一种核算方法。ﻫ(７）核算规定：力求准确。ﻫ（8）编表时间:定期编制。(月、季、年）

管理睬计

(1)

核算目的:加强管理参与决策——计划和控制平常经济业务,并帮助公司领导运用会计资料和其它有关数据针对特定问题作出专门的预测和决策,为公司加强内部管理服务。ﻫ（２)核算重点:着重于规划未来——事前预测和事中控制。

(3）核算依据:只服从于内部管理人员的需要，不受公认会计原则的限制，以财务会计信息为依据。ﻫ（４)核算对象：以公司的所属单位(部门、区域）ﻫ（5)核算程序:比较灵活，可自行设计。ﻫ（６)核算方法:有较多的计算方法，可提供不同的选择方案。

(7）核算规定:一般只规定计算近似值(不规定绝对精确）ﻫ（8)编表时间：跟据需要随时编制。

二、会计的职能：ﻫ会计的基本职能涉及以下两个方面：

(一）进行会计核算ﻫ会计核算贯穿经济活动的全过程,是会计最基本的职能,也称反映职能。ﻫ（二）实行会计监督(也称控制职能)

是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定经济业务的合法性、合理性进行审查。ﻫ上述两项基本会计职能是相辅相成、辨证统一的关系。会计核算是会计监督的基础,而会计监督又是会计核算质量的保障,除上述基本职能外,会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。

三、会计的对象

会计的对象是指会计所核算和监督的内容。前已述及，会计需要以货币为重要计量单位，对一定主体的经济活动进行核算与监督。也就是说,凡是特定对象可以以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动,通常又称为价值运动或资金运动。

资金运动涉及各特定对象的资金投入、资金运用(即资金的循环与周转)和资金退出等过程,而具体到公司、事业、行政单位又有较大差异。

上述资金运动的三个阶段,构成了开放式的运动形式，是互相支撑、互相制约的统一体。没有资金的投入，就不会有资金的循环与周转;没有资金的循环与周转，就不会有债务的偿还、税金的上交和利润的分派等;没有这类资金的退出，就不会有新一轮的资金投入,就不会有公司进一步的发展。第二节ﻫ会计要素一、会计要素ﻫ（一)会计要素的概念ﻫ会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

事业单位会计要素分为五大类:即:资产、负债、净资产、收入、支出。ﻫ（二)反映财务状况的会计要素ﻫ财务状况是指公司一定日期的资产及权益情况,是资金运动相对静止状态时的表现。

反映财务状况的会计要素涉及资产、负债、所有者权益。

1.资产ﻫ１）、含义:资产是指过去的交易或事项形成并由公司拥有或者控制的资源,该资源预期会给公司带来经济利益。

它涉及各种财产、债权和其他权利ﻫ

2)、基本特性：

Ａ、ﻫ资产能直接或间接计给公司带来经济利益。ﻫB、ﻫ资产是为公司拥有的、或者即使不为公司拥有、也是公司所控制的。

C、

资产是由过去的交或事项形成的。ﻫ

3）分类：通常分为两大类：流动资产、非流动资产ﻫ２.负债ﻫ１）、含义:是指过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出公司的现时义务。

２）、基本特性：ﻫA、ﻫ负债的清偿预期会导致经济利益流出公司；ﻫＢ、ﻫ负债是由过去的交易或事项形成的。

3）、分类：按流动性或偿还期限的长短之分，可分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务,涉及短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他暂收及应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,涉及长期借款、应付债券、长期应付款等。

3．所有者权益ﻫ１)、含义：所有者权益是指公司资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,所有者权益又称股东权益。其金额为资产减去负债后的的余额。

２）、项目：所有者权益涉及实收资本（或者股本资本）、资本公积、盈余公积和未分派利润等。一般而言，实收资本和资本公积是由公司所有者直接投入的,如投入资本和资本溢价等。盈余公积和为分派利润则是公司在生产经营过程中所实现的利润留存公司所形成的部分,因而又统称为留存收益。

3）、特性:书P8页

(三)反映经营成果的会计要素

反映经营成果的会计要素涉及收入、费用、利润三项。ﻫ1.收入ﻫ收入是指公司在平常活动中形成的、会导致所有者权益增长的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它涉及销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等平常活动中所形成的经济利益的总流入。ﻫ2.费用

费用是指公司在平常活动中发生的、会导致所有者权益减少的,与向所有者分派利润无关的经济利益的总流出。它涉及生产成本和费用两部份。产品生产成本有直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用涉及管理费用、财务费用和营业费用三项。

3．利润ﻫ利润是指公司一定会计期间的经营成果。它涉及:

(1)、营业利润：

它是由营业收入、公允价值变动损益、投资净收益三个项目的总额减去营业成本、营业税费、期间费用及资产减值损失之后的余额。

（２）、利润总额：ﻫ它是由营业利润加上营业外收入减去营业外支出后组成。、ﻫ(３）、净利润：

它是由利润总额减去所得税求得。ﻫ其中:营业收入是指主营业务收入加上其他业务收入ﻫ营业成本是指主营业务成本和其他业务支出两项组成。

营业税费重要涉及:公司经营业务应承担的营业税、消费税等

公允价值变动净收益是指公司应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益。、、

投资净收益是投资收益与投资损失的差额；ﻫ纳入营业外收入核算的范围有:处置非流动资产利得、非货币性资产互换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补贴利得、的确无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘赚钱得等。

纳入营业外支出核算的范围有：处置非流动资产损失、非货币性资产互换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。ﻫ三、会计等式ﻫ以上六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面,具有紧密的相关性,具体表现为:ﻫ(一)资产=负债+所有者权益

这是最基本的会计等式。如上所述，资产由于过去的交易或事项所引起，能为公司带来未来经济利益。资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益;归属于债权人的部分形成债权人权益（即公司的负债）。资产来源于权益（涉及所有者权益和债权人权益),资产与权益必然相等。

资产与权益的恒等关系,是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。

（二）收入-费用＝利润

广义而言,公司一定期期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额,即表现为利润。在实际工作中，由于收入不涉及处置固定资产净收入、补贴收入等，费用也不涉及处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以,收入减去费用,并通过调整后,才等于利润。ﻫ收入、费用和利润之间的上述关系,是编制利润表的基础。第三节

会计科目和账户

一、会计科目

(一)会计科目的概念和意义ﻫ１．会计科目的概念

对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。

会计科目按其所提供信息的具体限度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目,如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。后者是对总分类科目作进一步分类、提供更具体更具体会计信息的科目,如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设立明细科目，反映应收账款的具体对象;“应收账款”科目按债权人名称或姓名设立明细科目，反映应付账款的具体对象；“原材料”科目按原料及材料的种类、规格等设立明细科目,反映各种原材料的具体构成内容。对于明细科目较多的总账科目,可在总分类科目与明细科目之间设立二级回或多级科目。

2．会计科目的意义ﻫ会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础,在会计核算中具有重要意义。ﻫ(１）会计科目是复式记账的基础。复式记账规定每一笔经济业务在两个或两个以上互相联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。

(2)会计科目是编制记账凭证的基础。在我国，会计凭证是拟定所发生的经济业务应记入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据。

(3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。通过会计科目的设立，有助于成本核算,使各种成本计算成为也许;而通过账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必备的条件。ﻫ(４）会计科目为编制会计报表提供了方便。会计报表是提供会计信息的重要手段,为了保证会计信息的质量及其提供的及时性,会计报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。

３、会计科目的分类：ﻫ会计科目是进行会计核算和提供会计信息的基础。在设立会计科目时，要兼顾对外报告信息和公司内部经营管理的需要，并根据所需数据的具体限度，将会计科目适当分级,

会计科目按其所提供信息的具体限度及其统驭关系不同，分设总分类科目（也称一级科目)和明细分类科目（也称二级科目）。ﻫ总分类科目是对会计对象具体内容进行的总括分类，提供总括会计信息的科目，如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”等。ﻫ明细分类科目是对总分类科目的进一步分类,提供更具体、更具体会计信息的科目,如“原材料”科目可按原材料的品种、规格等设立明细科目，分别反映各品种、各规格原材料的具体构成内容;“应收账款”科目可按债务人的名称或姓名设立明细科目,分别反映应收账款的具体对象及其分布情况;“应付账款”科目可按债权人的名称或姓名设立明细科目,分别反映应付账款的具体对象及其分布情况。

为了适应管理工作的需要，对于明细科目较多的会计科目，可在在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目或多级科目。对于一般公司来讲,公司可以根据国家财政部制定的一级科目基础上自行增删并自行增设多级明细科目。

会计科目按其所反映的经济内容不同分为:资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。

常用会计科目ﻫ具体会计科目设立,一般是从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、共同类、所有者权益、成本、损益六大类。参照我国《公司会计准则——应用指南》，公司会计科目的设立如表1－1所示。

会计科目参照表(见书Ｐ１３页）表1-1

(二)会计科目的设立ﻫ１.会计科目设立的原则

(１）合法性原则。ﻫ(２）相关性原则。

（3）实用性原则。

二、账户

(一)账户的概念和分类

账户是根据会计科目设立的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。ﻫ同会计科目的分类相相应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。根据总分类科目设立的账户称为总分类账户,根据明细科目设立的账户称为明细分类账户。根据会计科目的内容分类,账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。

（二）账户的基本结构

从数量上看,发生经济业务所引起的会计要素变动，无非是增长和减少两个方面，因而账户也分为左方、右方两个方向,一方登记增长，另一方登记减少。至于哪一方登记增长,哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增长的金额，称为本期增长发生额；登记本期减少的金额,称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额,余额按照表达的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：ﻫ期末余额＝期初余额+本期增长发生额－本期减少发生额ﻫ上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。从账户的核心部分看,账户的基本格式如下图所示。ﻫ

＿___＿____账户ﻫ借方

贷方

_＿___＿________＿＿____＿_＿_＿__＿＿______＿_＿_________＿_____＿＿＿_

│

│

│

│

│

│

│

上述只是账户结构的抽象图示,具体还应涉及账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。如下图所示。ﻫ

账户名称（会计科目)

年

凭证ﻫ编号

摘要

借方

贷方

借或贷

余额ﻫ月

日

ﻫ

（三).借贷记账法下的账户结构

第一章曾述及，资产与权益体现为对立统一的关系，其账户亦表现为截然相反的结构，如下图所示。ﻫ资产类

权益类

借方

贷方

借方

贷方ﻫ____＿____＿________＿___＿_______

______＿_＿________＿_＿＿＿_______ﻫ期末余额

│

│期初余额ﻫ本期增长发生额│本期减少发生额

本期减少发生额│本期增长发生额

本期发生额总计│本期发生额合计

本期发生额合计│本期发生额合计

期末余额

│

│期末余额

上述两类账户的内部关系，如下式:ﻫ资产类账户期末余额=期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额ﻫ权益类账户期末余额=期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额ﻫ一般而言,费用（成本)类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。

(四）.借贷记账法的记账规则ﻫ从上述两类账户中不难分析出，经济业务无论如何复杂,均可概括为以下四种类型:ﻫ(１)资产与权益同时增长，总额增长；ﻫ（2）资产与权益同时减少,总额减少；

（3)资产内部有增有减,总额不变；

(4）权益内部有增有减,总额不变。ﻫ无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方,同时记入有关账户的贷方.ﻫ现举例说明如下：

(1)公司收到投资人10000元投资,存入银行。此项业务中,一方面使资产类中的“银行存款”账户增长10000元，记入该账户借方，另一方面使权益类中的“实收资本”账户增长１0000元,记入该账户贷方,借贷金额相等。

(2)公司用银行存款50０0元偿还短期借款。此项业务中,一方面使资产类中的“银行存款”账户减少5０0０元，记入该账户贷方，另一方面使权益类中的“短期借款”账户减少5００0元，记入该账户借方，借贷金额相等。ﻫ（3)公司以银行存款3000元购买材料。此项业务中，一方面使资产类中的“原材料”账户增长３000元，记入该账户借方,另一方面使资产类中的“银行存款”账户减少3０0０元,记入该账户贷方，借贷金额相等。

(4）公司从银行借入短期借款60０0元，直接偿还应付账款。此项业务中,一方面使权益类中的“短期借款”账户增长600０元,记入该账户贷方,另一方面使权益类中的“应付账款”账户减少６00０元，记入该账户借方，借贷金额相等。

综上所述，借贷记账法的记账规则为:有借必有贷,借贷必相等。

(五）．账户记录的试算平衡ﻫ为了检查一定期期内所发生经济业务在账户中记录的对的性，在会计期末应进行账户的试算平衡。所谓试算平衡,是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否对的的过程,涉及发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。ﻫ(1)发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系,检查本期发生记录是否对的的方法。公式为:

所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计

在借贷记账法中，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔经济业务都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借贷双方的发生额必然相等。推而广之，将一定期期内的经济业务所有记入有关账户之后,所有账户的借方发生额合计与贷方发生额合计也必然相等。对上述四项业务进行账务解决后,编制发生额试算平衡表如表２-5所示。

(2）余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检查本期账户记录是否对的的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债＋所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：ﻫ所有账户的借方期初余额合计=所有账户的贷方期初余额合计

所有账户的借方期末余额合计＝所有账户的贷方期末余额合计ﻫ试算平衡尚有一个平衡公式:称为会计分录试算平衡公式:借方科目金额合计=贷方科目金额合计

实际工作中,试算平衡是通过编制试算平衡表进行的,具体试算平衡公式是:

资产类科目:期初借方余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额=期末借方余额

负债类、所有者权益科目:期初贷方余额+本期贷方发生额－本期借方发生额＝期末贷方余额

试算平衡表

年

月

单位:元ﻫ会计科目

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方ﻫ现

金

２00

20０

ﻫ银行存款

3０000

1０00０

8000

3202３

ﻫ应收账款

４00０

４０00

原材料

９０00

３000

1２023

ﻫ固定资产

86000

８６０00

ﻫ无形资产

12023

12０2３

短期借款

7０00

５000

６000

８0０0

应付账款

6００0

６000

长期借款

40０00

４0000ﻫ实收资本

８００00

10000

9０000ﻫ资本公积

８2０0

82００ﻫ合

计

141200

141２０0

240０0

24000

1４62００

1４6２０0

上述试算平衡表根据有关账户本期发生额和余额填列。本表表白,所有账户期初借方余额合计141200元与贷方余额合计14１２0０元相等,所有账户本期借方发生额合计2400０元与贷方发生额合计240００元相等,所有账户期末借方余额合计146200元与贷方余额合计1４620０元相等。

在编制试算平衡表时,应注意以下几点：

(1)必须保证所有账户的余额均已记入试算表。由于会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额,都会导致期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。ﻫ(2)假如试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。ﻫ(3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对对的，由于有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如:①漏记某项经济业务,将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡;②重记某项经济业务,将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡;③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡;④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡;⑤借方或贷方发生额中,偶尔发生多记少记并互相抵消,借贷仍然平衡；等等。

因此在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户记录，以消除上述错误。ﻫ(六)、总分类账户与明细分类账户

1．

总分类账户与明细分类账户的关系ﻫ总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相符。ﻫ1）、总分类账户的概念及其分类ﻫ如前所述,总分类账户是指根据总分类科目设立的,用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容,通常可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类(参见表2-１)。

２）、.明细分类账户

明细分类账户是根据明细分类科目设立的,用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账。同会计科目同样,明细分类账户也可再分为二级账户、三级账户等。实际工作中,将总账账户称为一级账户,总账以下的账户称为明细账户。如“原材料”账户可分为“原料”、“重要材料”、“辅助材料”等二级账户，“重要材料”又可分为“钢材”、“木材”等三级账户，“钢材”还可分为“角钢”、“圆钢”、“方钢”等四级账户,“角钢”、“圆钢”还可按规格再细分明细账户。但并非账户设立越细越好，而要以既满足管理需要、又简化核算为原则。ﻫ３）.相应账户

无论哪一类别的账户，在经济业务解决过程中,都会形成特定的互相关系，这种在经济业务解决过程中所形成的有关账户之间的应借应贷关系，称为账户的相应关系,发生相应关系的账户称为相应账户。为了保证账户相应关系的对的性,在记账前应编制会计分录。

2、总分类账户与明细分类账户的平行登记

所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务,都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。平行登记既可以满足管理上对总括会计信息和具体会计信息的需求,又可以检查账户记录的完整性和对的性。其要点重要涉及以下四个方面。

1).依据相同。对发生的经济业务,都要以相关的会计凭证为依据,既登记有关总分类账户,又登记其所属明细分类账户。ﻫ2).方向相同。将经济业务记入总分类账和明细分类账时,记账方向必须相同。即总分类账户记入借方,明细分类账户也记入借方;总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。ﻫ3)．期间相同。对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后,但必须在同一会计期间所有登记入账。ﻫ4)．金额相等。记入总分类账户的金额,应与记入其所属明细分类账户的金额合计相等。这里包含以下含义：总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额之合计相等;总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额之合计相等。ﻫ（七)账户与会计科目的联系和区别

会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称,也是设立账户的依据,账户是会计科目的具体运用。没有会计科目,账户便失去了设立的依据；没有账户,就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是:会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是互相通用。第四节

会计凭证ﻫ一、会计凭证的概述ﻫ（一）会计凭证的意义ﻫ会计凭证是记录经济业务发生和完毕情况的书面证明,也是登记账簿的依据。ﻫ1.记录经济业务，提供记账依据。

２.明确经济责任，强化内部控制。

3．监督经济活动,控制经济运营。ﻫ(二）会计凭证的种类ﻫ会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。ﻫ原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完毕时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完毕情况的原始凭证。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。ﻫ二、原始凭证

(一）原始凭证的基本内容ﻫ由于经济业务的种类和内容不同，经营管理的规定不同,原始凭证的格式和内容也千差万别。但无论何种原始凭证，都必须做到所载明的经济业务清楚，经济责任明确，一般应具有以下基本内容（也称为原始凭证要素）：ﻫ1.原始凭证名称;

2.填制原始凭证的日期；ﻫ3．接受原始凭证单位名称;ﻫ4．经济业务内容(含数量、单价、金额等）;

5.填制单位签章；ﻫ6.有关人员签章；ﻫ7．凭证附件。ﻫ(二）原始凭证的种类ﻫ1．原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。

（1)外来原始凭证。它是指在经济业务发生或完毕时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买货品取得的增值税专用发票、对外单位支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、火车票等。如书P18页表1-2、书P18页表１-3、所示。

（2）自制原始凭证。它是指由本单位内部经办业务的部门和人员,在执行或完毕某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。如书Ｐ18.页表1-4、所示。

2．原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

（1)一次凭证。它是指一次填制完毕、只记录一笔经济业务的原始凭证，如收据、领料单、收料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。一次凭证是一次有效的凭证，如书P18页表1－2所示。

(２)累计凭证。它是指在一定期期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数,并按照费用限额进行费用控制,期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。具有代表性的累计凭证是“限额领料单”如书P19页表１－5所示。

（3)汇总凭证。它是指对一定期期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总原始凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。

常用的汇总原始凭证有:发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。如书P20页表1-6所示。

3.原始凭证按照格式不同,分为通用凭证和专用凭证。

（1）通用凭证。它是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围,因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业,也可以是全国通用。如某省(市)印制的“发货票”、“收据”等，在该省(市）通用;由人民银行制作的银行转账结算凭证,在全国通用等。ﻫ(2）专用凭证。它是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如“领料单”、“差旅费报销单”、“折旧计算表”、“工资费用分派表”等。ﻫ4。按照经济业务的类别不同分：可分为六大类：

1）、款项收付业务凭证；ﻫ２）、出入库业务凭证；ﻫ３）、成本费用凭证;

4)、购销业务凭证；

5)、固定资产业务凭证;ﻫ6）、转账业务凭证。ﻫ（三）原始凭证的填制规定ﻫ原始凭证是编制记账凭证的依据，是会计核算最基础的原始资料。要保证会计核算工作的质量，必须从保证原始凭证的质量做起，对的填制原始凭证。具体地说，原始凭证的填制必须符合下列规定:

1.记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字,必须真实可靠，符合实际情况。ﻫ2．内容要完整。原始凭证所规定填列的项目必须逐项填列齐全，不得漏掉和省略。ﻫ3.手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办业务的部门和人员署名盖章;对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章等；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。总之，取得的原始凭证必须符合手续完备的规定,以明确经济责任，保证凭证的合法性、真实性。ﻫ４．书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写,文字要简要,笔迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范,小写金额用阿拉伯数字逐个书写,不得写连笔字,在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白,金额数字一律填写到角分,无角分的,写“0０”或符号“—”,有角有分的，分位写“０”,不得用符号“—”；大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的,应加写“人民币”三个字,“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的,后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1００８.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。ﻫ5.编号要连续。各种凭证要连续编号,以便查考。假如凭证已预先印定编号、如发票、支票等重要凭证，在写坏作废时,应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。ﻫ６.不得随意涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

7．填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写,并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。ﻫ（四)原始凭证的审核

为了如实反映经济业务的发生和完毕情况，充足发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实性、可靠性和对的性,会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。具体涉及六个性：

1.审核原始凭证的真实性。原始凭证作为会计信息的基本信息源,其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响。其真实性的审核涉及凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证,必须有填制单位公章和填制人员签章;对自制原始凭证,必须有经办部门和经办人员的署名或盖章。此外，对通用原始凭证,还应审核凭证自身的真实性,以防假冒。ﻫ2.审核原始凭证的合法性。审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况,是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。ﻫ3.审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录经济业务是否符合公司生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。

４.审核原始凭证的完整性。审核原始凭证各项基本要素是否齐全,是否有漏项情况，日期是否完整,数字是否清楚，文字是否工整,有关人员签章是否齐全,凭证联次是否对的等。

5．审核原始凭证的对的性。审核原始凭证各项金额的计算及填写是否对的,涉及：阿拉伯数字分位填写,不得连写；小写金额前要标明“￥”字样,中间不能留有空位;大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相符；凭证中有书写错误的,应采用对的的方式更正,不能采用涂改、刮擦、挖补等不对的方法。

6.审核原始凭证的及时性。原始凭证的及时性是保证会计信息及时性的基础。为此,规定在经济业务发生或完毕时及时填制有关原始凭证,及时进行凭证的传递。审核时应注意审查凭证的填制日期,特别是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证,更应仔细验证其签发日期。ﻫ原始凭证的审核是一项十分重要、严厉的工作,经审核的原始凭证应根据不同情况解决:ﻫ1．对于完全符合规定的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账;ﻫ2．对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；ﻫ3．对于不真实、不合法的原始凭证,会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。ﻫ三、记账凭证ﻫ（一)记账凭证的基本内容

记账凭证作为登记账簿的依据,因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简限度的规定不同，其格式亦有所不同。但为了满足记账的基本规定，记账凭证应具有以下基本内容或要素:

1.记账凭证的名称,如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”；

2.填制记账凭证的日期;

3．记账凭证的编号；

4.经济业务的内容摘要;ﻫ5．经济业务所涉及的会计科目及其记账方向;

6.经济业务的金额;ﻫ7.记账标记；ﻫ８．所附原始凭证张数;ﻫ9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。ﻫ(二)记账凭证的种类

１.按内容分类

记账凭证按其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

2．按照填列方式分类ﻫ记账凭证按照填列方式的不同，又可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。

复式凭证是将每一笔经济业务所涉及的所有会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。它是实际工作中应用最普遍的记账凭证。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证,以及通用记账凭证均为复式凭证。复式凭证全面反映了经济业务的账户相应关系，有助于检查会计分录的对的性,但不便于会计岗位上的分工记账。ﻫ单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。某项经济业务涉及到几个会计科目、就编制几张单式凭证。单式凭证反映内容单一，便于分工记账,便于按会计科目汇总，但一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检查会计分录的对的性。ﻫ汇总凭证是为了简化记账的填制工作，对分录凭证加以汇总，据以登记分类账的记账凭证。一般情况下,定期汇总，在实际工作中有3天、5天、10天等

（三）记账凭证的编制ﻫ1.收款凭证的编制。该凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“钞票”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号;“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明;“贷方科目”填写与收入钞票或银行存款相相应的会计分录;“记账”是指该凭证以登记账簿的标记,防止经济业务重记或漏记；“金额”是指该项经济业务的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章,以明确经济责任。

2.付款凭证的编制。付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同,只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。ﻫ对于涉及“钞票”和“银行存款”之间的经济业务,如将钞票存入银行或从银行提取钞票,为了避免反复记账，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。出纳人员应根据会计人员审核无误的收款凭证和付款凭证办理收付款业务。ﻫ3.转账凭证的编制。该凭证将经济业务中所涉及所有会计科目,按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”,并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。

4．通用凭证的编制。该凭证的编制与转账凭证基本相同。所不同的是,在凭证的编号上，采用按照发生经济业务的先后顺序编号的方法。对于一笔经济业务涉及两张以上记账凭证时，可以采用编号法。

５.科目汇总表的编制。一方面，根据分录凭证编制“T”形账户，将本期各会计科目的发生额一一记入有关“T”形账户;然后计算各个账户的本期借方发生额与贷方发生额合计数;最后将此发生额合计数填入科目汇总表中与有关科目相相应的“本期发生额”栏,并将所有会计科目本期借方发生额与贷方发生额进行合计,借贷相等后，一般说明无误，可用以登记总账。

需要指出，编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，以分清会计事项解决的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对,保证记账凭证完整无缺。ﻫ(四)记账凭证的审核ﻫ为了保证会计信息的质量,在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。其审核的重要内容是：ﻫ1.内容是否真实。审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致,记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等。

2.项目是否齐全。审核记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等。ﻫ3.科目是否对的。审核记账凭证的应借、应贷科目是否对的，是否有明确的账户相应关系,所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等。ﻫ４.金额是否对的。审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致、计算是否对的，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符等。ﻫ5.书写是否对的。审核记账凭证中的记录是否文字工整数字清楚，是否按规定进行更正等。ﻫ此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记,以避免重收重付。

四、会计凭证的传递与保管

（一）会计凭证的传递

会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递,规定可以满足内部控制制度的规定，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间,减少传递的工作量。ﻫ(二）会计凭证的保管ﻫ会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据,是重要的会计档案和经济资料。本单位以及有关部门、单位，也许因各种需要查阅会计凭证，特别是发生贪污、盗窃、违法乱纪行为时,会计凭证还是依据解决的有效证据。因此,任何单位在完毕经济业务手续和记账之后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料，妥善保管,防止丢失，不得任意销毁，以便于日后随时查阅。

对会计凭证的保管,既要做到完整无缺,又要便于翻阅查找。其重要规定有：

1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计部门在依据会计凭证记账以后,应定期（天天、每旬或每月)对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序,连同所附的原始凭证一起加具封面、封底,装订成册,并在装订线上加贴封签,有装订人员在装订线封签处署名或盖章。

从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,才干代作原始凭证。若的确无法取得证明的如车票丢失，则应由当事人写明具体情况,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。ﻫ2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起至号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。ﻫ3.会计凭证应加贴封条,防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊因素的确需要使用时,可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件,应在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人员共同署名、盖章。ﻫ4.原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号,以便查阅。对各种重要的原始凭证,如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。ﻫ５.每年装订成册的会计凭证,在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的,应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

６.严格遵守会计凭证的保管期限规定,期满前不得任意销毁会计账簿ﻫ一、会计账簿的概述

（一）会计账簿的意义

会计账簿(简称账簿）是指由一定格式账页组成的,以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设立和登记账簿,是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。ﻫ1．通过账簿的设立和登记，记载、储存会计信息。将会计凭证所记录的经济业务一一记入有关账簿，可以全面反映会计主体在一定期期内所发生的各项资金运动,储存所需要的各项会计信息。

2.通过账簿的设立和登记,分类、汇总会计信息。账簿由不同的互相关联的账户所构成。通过账簿记录,一方面可以分门别类地反映各项会计信息,提供一定期期内经济活动的具体情况；另一方面可以通过发生额、余额计算，提供各方面所需要的总括会计信息，反映财务状况及经营成果的综合价值指标。

3．通过账簿的设立和登记,检查、校正会计信息。账簿记录是会计凭证信息的进一步整理。如在永续盘存制下,通过有关盘存账户余额与实际盘点或核查结果的核对,可以确认财产的盘盈或盘亏,并根据实际结存数额调整账户记录，做到账实相符,提供如实、可靠的会计信息。

４．通过账簿的设立和登记,编报、输出会计信息。为了反映一定日期的财务状况及一定期期的经营成果，应定期进行结账工作,进行有关账簿之间的核对，计算出本期发生额和余额,据以编制会计报表,向有关各方提供所需要的会计信息。ﻫ（二）、账薄与账户的关系ﻫ需指出的是，账簿与账户有着十分密切的联系。账户是根据会计科目开设的,账户存在于账簿之中,账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体,没有账簿，账户就无法存在；然而，账簿只是一个外在形式,账户才是它的真实内容。账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完毕的。因此也可以说，账簿是由若干账页组成的一个整体,而开设于账页上的账户则是这个整体中的个别部分，所以，账簿与账户的关系,是形式和内容的关系。

(三)账簿的种类ﻫ账簿可以按其用途、账页格式和外型特性等不同标准进行分类。ﻫ1.按用途分类ﻫ账簿按其用途的不同,可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。ﻫ（１)序时账簿。序时账簿又称日记账,它是按照经济业务发生或完毕时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿可以用来核算和监督某一类型经济业务或所有经济业务的发生或完毕情况。用来记录所有业务的日记账称为普通日记账;用来记录某一类型经济业务的日记账称为特种日记账,如记录钞票收付业务及其结存情况的钞票日记账,记录银行存款收付业务及其结存情况的银行存款日记账，以及专门记录转账业务的转账日记账。在我国，大多数公司一般只设钞票日记账和银行存款日记账,而不设立转账日记账和普通日记账。ﻫ(2）分类账簿。分类账簿是对所有经济业务按照会计要素的具体类别而设立的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务的是总分类账簿,简称总账。按照明细分类账户分类登记经济业务的是明细分类账簿,简称明细账。总分类账提供总括的会计信息,明细分类账提供具体的会计信息，两者相辅相成，互为补充。ﻫ分类账簿可以分别反映和监督各项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变动情况及其结果。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的重要依据。ﻫ分类账簿和序时账簿的作用不同。序时账簿能提供连续系统的信息,反映公司资金运动的全貌；分类账簿则是按照经营与决策的需要而设立的账户，归集并汇总各类信息，反映资金运动的各种状态、形式及其构成。在账簿组织中，分类账簿占有特别重要的地位。由于只有通过度类账簿，才干把数据按账户形成不同信息，满足编制会计报表的需要。ﻫ小型经济单位,业务简朴，总分类账户不多，为简化工作，可以把序时账簿与分类账簿结合起来，设立联合账簿。ﻫ（３）备查账簿。备查账簿（或称辅助登记簿），简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等重要账簿中都不予登记或登记不够具体的经济业务进行补充登记时使用的账簿。例如,租入固定资产备查簿，是用来登记那些以经营租赁方式租入、不属于本公司财产、不能记入本公司固定资产账户的机器设备；应收票据贴现备查簿是用来登记本公司已经贴现的应收票据,由于尚存在着票据付款人到期不能支付票据款项而使本公司产生连带责任的也许性（即负有支付票据款项的连带义务），而这些应收票据已不能在公司的序时账簿或分类账簿中反映,所以要备查登记。ﻫ备查账簿与序时账簿和分类账簿相比,存在两点不同之处:一是登记依据也许不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的重要栏目不记录金额,它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。例如,租入固定资产登记簿,它登记的依据重要就是租赁协议与公司内部使用单位收到设备的证明。这两者在公司一般经济业务的核算中,不能充当正式原始凭证,只能作为原始凭证的附件(如作为支付租金的依据)。登记租入固定资产备查簿，也不需要编制记账凭证。该备查簿记录的内容重要有：出租单位、设备名称、规格、编号、设备原值、净值、租用时间、月份或年度租金数额、租金支付方式、租用期间修理或改造的有关规定及损坏补偿规定、期满退租方式及退租时间等。

2．按账页格式分类

按账页格式不同,账簿可分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。ﻫ(1）两栏式账簿,即只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。ﻫ（２）三栏式账簿,是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种。区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿；不设“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿,也称为一般三栏式账簿。

（3）多栏式账簿,是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如多栏式日记账、多栏式明细账。但是,专栏设立在借方,还是设在贷方，或是两方同时设专栏,设多少专栏,则根据需要拟定。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。

（4）数量金额式账簿,这种账簿的借方、贷方和余额三个栏目内,都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。

3．按外型特性分类

账簿按其外型特性的不同,可分为订本账、活页账和卡片账三种。ﻫ(１)订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，开对账页进行了连续编号的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页;其缺陷是不能准确地为各账户预留账页,预留太多,导致浪费，预留太少，影响连续登记。这种账簿一般合用于总分类账、钞票日记账、银行存款日记账。ﻫ(2）活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起,而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面,并给各账页连续编号。这类账簿的优点是记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿,或抽去不需要的账页，也便于分工记账；其缺陷是假如管理不善,也许会导致账页散失或故意抽换账页。各种明细分类账一般采用活页账形成。ﻫ（3)卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只但是它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，公司一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。由于固定资产在长期使用中其实物形态不变,又也许经常转移使用部门,设立卡片账便于随同实物转移。少数公司在材料核算中也使用材料卡片。ﻫ二、会计账簿的登记ﻫ（一)账簿的重要内容及登记规定ﻫ1.账簿的重要内容ﻫ在实际工作中，账簿的格式是多种多样的，不同格式的账簿所涉及的具体内容也不尽相同。但各种账簿都应具有以下基本要素。

（1)封面,重要标明账簿的名称,如总分类账、各种明细账、钞票日记账、银行存款日记账等。ﻫ(２)扉页。重要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表(活页账、卡片账在装订成册后，填列账簿启用和经管人员一览表,格式参见书上P３４页表1-11。

(3）账页。账页是账簿用来记录具体经济业务的载体,其格式因记录经济业务内容的不同而有所不同，但基本内容应涉及：

①账户的名称（总分类账户、二级账户或明细账户）;ﻫ②登记账户的日期栏;ﻫ③凭证种类和号数栏；

④摘要栏(简要说明所记录经济业务的内容）；ﻫ⑤金额栏(记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额);ﻫ⑥总页次和分户页次。

２．会计账簿的登记规定ﻫ(1)为了保证账簿记录的对的性，必须根据审核无误的会计凭证记账。ﻫ(２）为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写,不得用铅笔或规定以外的圆珠笔书写。

(３)记账时，必须按账户页次逐页逐行登记,不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，加盖“此页空白”或“此行空白”戳记，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）签章。ﻫ（４)账簿登记完毕，应在记账凭证“过账”栏内注明账簿页数或划对勾,表达记账完毕，避免重记、漏记。

（5）记账时必须对账页中的日期、凭证编号、摘要、金额等项目填写齐全,做到“摘要”简明扼要、文字规范清楚,数字清楚无误。结出账户余额后，在“借或贷”栏目注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在此栏内标“平”字，在“余额”栏写“”。ﻫ(6)每一账页记录完毕,应在该账页最末一行加计发生额合计及余额,在该行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”,并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内,在该行“摘要”栏注明“承前页”,以保持账簿记录的连续性,便于对账和结账。

(７)如发生账簿记录错误,不得随意刮、擦、挖补或用退色药水更改笔迹,而应采用规定的方法更正。ﻫ(8)除结账、改错、冲账等按国家统一的会计制度规定用红字登记的会计记录外,不得用红色墨水登记账簿。会计中的红字表达负数。

（二）会计账簿的格式和登记方法ﻫ1.日记账的格式和登记方法

如前所述，日记账是按照经济业务发生或完毕的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。设立日记账的目的就是为了使经济业务的时间顺序清楚地反映在账簿记录中。日记账按其所核算和监督经济业务的范围，可分为特种日记账和普通日记账。特种日记账核算和监督某一类型经济业务的发生和完毕情况；普通日记账核算和监督所有经济业务的发生和完毕情况。这些日记账的设立和登记方法如下：ﻫ(1)钞票日记账。钞票日记账是用来核算和监督库存钞票天天的收入、支出和结存情况的账簿。由出纳人员根据同钞票收付有关的记账凭证，准时间顺序逐日逐笔进行登记，即根据钞票收款凭证和与钞票有关的银行存款付款凭证（从银行提取钞票的业务)登记钞票收入，根据钞票付款凭证登记钞票支出；并根据“上日余额+本日收入－本日支出=本日余额”的公式，逐日结出钞票余额，与库存钞票实存数核对，以检查每日钞票收付是否有误。ﻫ钞票日记账的格式有三栏式和多栏式两种。ﻫ三栏式钞票日记账设借方、贷方和余额三个基本的金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。在金额栏与摘要栏之间经常插入“对方科目”,以便记账时标明钞票收入的来源科目和钞票支出的用途科目。三栏式钞票日记账的格式见书上Ｐ３3页表1－1２。

多栏式钞票日记账是在三栏式钞票日记账基础上发展起来的。这种日记账的借方（收入）和贷方(支出)金额栏都按对方科目设专栏,也就是按收入的来源和支出的用途设专栏。这种格式在月末结账时,可以结出各收入来源专栏和支出用途专栏的合计数,便于对钞票收支的合理性、合法性进行审核分析,便于检查财务收支计划的执行情况。其全月发生额还可以作为登记总账的依据。多栏式钞票日记账的格式见书上P34页表1-13。

为了保证钞票日记账的安全和完整,无论采用三栏式还是多栏式钞票日记账，都必须使用订本账。

（2)银行存款日记账。银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按公司在银行开立的账户和币种分别设立，每个银行账户设立一本日记账。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证,准时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的钞票付款凭证（库存钞票存入银行的业务)登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。ﻫ银行存款日记账的格式与钞票日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式;多栏式可以将收入和支出的核算在一本账上进行，也可以分设“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”。银行存款日记账的登记方法也与钞票日记账相同,不再反复。ﻫ银行存款日记账的格式可参见表1－1２、表1-１3、表1－14和表1-15。但不管三栏式还是多栏式,都应在适当位置增长一栏“结算凭证”,以便记账时标明每笔业务的结算凭证及编号，便于与银行核对账目。

（３)转账日记账。转账日记账是根据转账凭证逐日逐笔顺序登记的账簿,其格式如书上P36页表1-16。我国使用这种日记账的不多。

(４）普通日记账。普通日记账是用来序时登记所有经济业务的账簿,又称为分录簿。一般只设借方和贷方两个金额栏次,以满足编制会计分录的需要。普通日记账可采用书上P３6页表1－1６所示转账日记账的格式,也可采用书上P37页表1-１7所示的格式。这两种格式事实上并无本质区别，只是后一种格式的借贷方账户名称并没有分开，因此在采用后一种格式时，登记经济业务所涉及的账户名称要分两行（或多行）排列,先借后贷，借贷方账户要错开。

规模较小,经济业务不多的公司，使用普通日记账程序简便，也可以满足业务需要,其优点是:

①便于了解公司在一定期间内发生的所有经济业务的全貌。

②把每一经济业务的应借应贷账户的名称、金额汇于一处，并有该项业务的摘要可供考察，可以比较容易地发现记账差错。

③通过全月发生额合计,可以进行试算平衡。ﻫ使用普通日记账的缺陷是:

①记账时不便于分工合作；ﻫ②无法了解某一特定账户的发生额及余额的变化情况;ﻫ③过账的工作量大。

假如公司规模较大，业务量较多且较复杂,就不宜设立普通日记账。ﻫ编制普通日记账时,可根据经济业务直接登记,然后再将普通日记账过入分类账。因此，设普通日记账一般可不再作记账凭证。国外公司一般均采用这种程序。我国公司一般不设立普通日记账，而是根据原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记分类账。

2．总分类账的格式和登记方法ﻫ总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总账中的账页是按总账科目(一级科目)开设的总分类账户。应用总分类账,可以全面、系统、综合地反映公司所有的经济活动情况和财务收支情况,可认为编制会计报表提供所需的资料。因此,每一公司都应设立总分类账。

总分类账最常用的格式为三栏式,设立借方、贷方和余额三个基本金额栏目，书上P38页表1-１８为设对方科目的三栏式总分类账,书上P38页表1－1９为一般三栏式总分类账。ﻫ也有采用多栏式设立总分类账的。多栏式总账一般是将一个公司使用的所有总账账户合设在一张账页上。很显然，假如公司总账账户较多则会导致账页过长，不便保管和记账,因此现在一般很少采用。ﻫ总分类账的记账依据和登记方法取决于公司采用的账务解决程序。既可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据通过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。ﻫ3.明细分类账的格式和登记方法ﻫ明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。明细分类账是总分类账的明细记录,它是按照总分类账的核算内容,按照更加具体的分类，反映某一具体类别经济活动的财务收支情况。它对总分类账起补充说明的作用,它所提供的资料也是编制会计报表的重要依据。ﻫ不同类型经济业务的明细分类账,可根据管理需要,依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记,也可定期汇总登记。钞票、银行存款账户由于已设立了日记账,不必再设明细账，其日记账实质上也是一种明细账。ﻫ明细账的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种，分别介绍如下：ﻫ（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供具体核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。表１－19也可以用作明细账。

三栏式明细账合用于只进行金额核算的账户,如应收账款、应付账款、应交税金等往来结算账户，以及待摊费用、预提费用等账户。

（2)多栏式明细分类账。多栏式明细分类账将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干个专栏。这种格式合用于收入、成本、费用类科目的明细核算。ﻫ在实际工作中,成本费用类科目的明细账,可以只按借方发生额设立专栏,贷方发生额由于每月发生的笔数很少,可以在借方直接用红字冲记。这类明细账也可以在借方设专栏的情况下,贷方设一总的金额栏,再设一余额栏。这两种多栏式明细账的格式见Ｐ39页表1-２0和见P4０页表1－21。

（３)数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账合用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品、包装物和低值易耗品等存货账户,其借方（收入)、贷方(发出)和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。其格式见P４0页表1-22。ﻫ采用数量金额式明细分类账提供了公司有关财产物资的数量和金额收、发、存的具体资料,从而能加强财产物资的实物管理和使用监督，可以保证这些财产物资的安全完整。ﻫ(4）横线登记式明细分类账。这种明细账事实上也是一种多栏式明细账,其登记方法是采用横线登记,即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种明细账合用于登记“物资采购”业务、应收票据和一次性备用金业务。下面以“其他应收款”账户的备用金明细账为例来说明该类明细账的登记方法。例如，某公司××年３月发生以下有关业务:3月５日职工李明借款500元,3月7日张军借款600元，３月2６日张军报销600元,上述业务记账之后，有关备用金明细账的内容见P４1页表1－23。

三、对账和结账

（一)对账

为了保证账簿所提供的会计资料对的、真实、可靠,会计人员在登记账簿时，一定要有高度的责任心，切不可马虎。记完账后，还应定期做好对账工作,做到账证相符、账账相符、账实相符。会计对账工作的重要内容涉及：

１．账证核对

账簿是根据通过审核之后的会计凭证登记的，但实际工作中仍然也许发生账证不符的情况。因此,记完账后,要将账簿记录与会计凭证进行核对,做到账证相符。

会计期末，假如发生账证不符，尚有必要重新进行账证核对,但这时的账证核对是通过试算平衡发现记账错误之后再按一定的线索进行。

2．账账核对ﻫ各个会计账簿是一个有机的整体，既有分工，又有衔接，总的目的就是为了全面、系统、综合地反映公司及各单位的经济活动与财务收支情况。各种账簿之间的这种衔接依存关系就是常说的勾稽关系。运用这种关系，可以通过账簿的互相核对发现记账工作是否有误。一旦发现错误，就应立即更正,做到账账相符。ﻫ账簿之间的核对涉及以下内容：

（1)核对总分类账簿的记录。按照“资产=负债+所有者权益”这一会计等式和“有借必有贷、借贷必相等”的记账规律,总分类账簿各账户的期初余额、本期发生额和期末余额之间存在相应的平衡关系，各账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存在平衡关系。通过这种等式和平衡关系,可以检查总账记录是否对的、完整。这项核对工作通常采用编制“总分类账户本期发生额和余额对照表”（简称“试算平衡表”）来完毕。“试算平衡表”的格式见P４2页表1－24。

（2)总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总分类账各账户的期末余额应与其所属的各明细分类账的期末余额之和核对相符。ﻫ（３）总分类账簿与序时账簿核对。如前所述,我国公司、事业等单位必须设立钞票日记账和银行存款日记账。钞票日记账必须天天与库存钞票核对相符，银行存款日记账也必须定期与银行对账。在此基础上，还应检查钞票总账和银行存款总账的期末余额,与钞票日记账和银行存款日记账的期末余额是否相符。ﻫ(4）明细分类账簿之间的核对。例如,会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查其余额是否相符。核对的方法一般是由财产物资保管部门或使用部门定期编制收发结存汇总表报会计部门核对。３．账实核对

账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对的内容重要有：

(1)钞票日记账账面余额与库存钞票数额是否相符;

（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；

（3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符;

(4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位在账面记录是否相符等。ﻫ(二)结账ﻫ结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定期期结束时(如月末、季末或年末),为了编制会计报表，需要进行结账。结账的内容通常涉及两个方面:一是结清各种损益类账户，并据以计算拟定本期利润;二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。ﻫ1．结账的程序

(1)将本期发生的经济业务所有登记入账，并保证其对的性。

（2)根据权责发生制的规定,调整有关账项,合理拟定本期应计的收入和应计的费用。具体涉及两类：

①应计收入和应计费用的调整。应计收入是指那些已在本期实现、因款项未收而未登记入账的收入。公司发生的应计收入,重要是本期已经发生且符合收入确认标准,但尚未收到相应款项的商品或劳务。对于这类调整事项,应确认为本期收入,借记“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”等科目;待以后收妥款项时，借记“钞票”、“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。ﻫ应计费用是指那些已在本期发生、因款项未付而未登记入账的费用。公司发生的应计费用,本期已经受益,如租用房屋但尚未支付的租金,应付未付的借款利息等。由于这些费用已经发生，应当在本期确认为费用,借记“管理费用”、“财务费用”等科目,贷记“预提费用”等科目；待以后支付款项时，借记“预提费用”等科目，贷记“钞票”、“银行存款”等科目。

②收入分摊和成本分摊的调整。收入分摊是指公司已经收取有关款项,但未完毕或未所有完毕销售商品或提供劳务,需在期末按本期已完毕的比例，分摊确认本期已实现收入的金额,并调整以前预收款项时形成的负债。如公司销售商品预收定金、提供劳务预收佣金。在收到预收收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”等科目;在以后提供商品或劳务、确认本期收入时,进行期末账项调整,借记“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。ﻫ成本分摊是指公司的支出已经发生、能使若干个会计期间受益，为对的计算各个会计期间的盈亏,将这些支出在其受益的会计期间进行分派，如公司已经支出,但应由本期和以后各期承担的待摊费用,购建固定资产和无形资产的支出等。公司在发生这类支出时，应借记“待摊费用”、“固定资产”、“无形资产”等科目,贷记“银行存款”等科目在会计期末进行账项调整,借记“销售费用”、“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记“待摊费用”、“累计折旧”、“无形资产”等科目。ﻫ(3)将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。ﻫ(4）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。

２．结账的方法

（1）对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说,月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时,只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线,不需要再结计一次余额。

（２）库存钞票、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账,每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额,在摘要栏内注明“本月合计”字样,在下面通栏划单红线。ﻫ(３）需要结计本年累计发生额的某些明细账户,每月结账时,应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面,在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。１2月末的“本年累计”就是全年累计发生额,全年累计发生额下通栏划双红线。ﻫ（４)总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时,为了总括的反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目,要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额,在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。ﻫ年度终了结账时,有余额的账户,要将其余额结转下年,并在