基础-讲义10章企业所得

第十章企业所得税第01讲企业所得税、征税对象和税本章考情分本章是《税法》考试的重点税种之一，是税法重点难点最多的一章，是会计师3－415-20 本章内容结构：10第一节纳税义务人、征税对象与税率★第二节应纳税所得额的计算★★第三节资产的税务处理★第四节资产损失税前扣除的所得税处理第五节企业重组的所得税处理第六节第七节应纳税额的计算★★第八节源泉扣缴第九节特别纳税调整第十节征收管理 本章扣除项目中：增加关于维简费支出、企业参与统一组织的工矿和林区棚户 本章内容讲解第一节纳税义务人、征税对象与 一在中民境内的企业和其他取得收入的组织【解析2】企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：地或实际管理机构所 居民企业是指依法境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构境内 二、企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和所得。 得5.利息所得、所得、特定 【例题·单选题】（2012年）地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。缴[讲义编号NODE00 第02讲企业所得入总额第二节应纳税所得额的计算应纳税所得额＝收入总额－不征入－免入－各项扣除－以前年度亏损[讲义编号NODE00 【】每项计入与会计收入关系、与商品劳务税关系、与纳税申报表关 【题综合题某汽车生企为一般2013度自算的相关05400税0万。（假当应纳正数，虑方教育附）经聘的会计师审核发：本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：影响营业税金及附加（＋）＝（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%2%）＋ 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，投资方企业租赁期限跨年度，且提前支付的，出租人可对上述已确认的收入，在 值和由捐赠企业代为支付的，不包括受赠企业另外支付或应付的相关税费。2】企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资 明价款10万元，1.7万元，企业另支付含税费用0.888万元，取得业增值『正确答案』固定资产原值＝10＋0.8＝10.8（万元）可以抵扣的＝1.7＋0.088＝1.788（万元） 【例题·计算题】某市一家居民企业为一般，主要生产销售彩色电视机，2013转让技术所取得收入700万元，直接与技术所转让有关的成本和费100出租房屋取得收入200万元，接受原材料捐赠取得注明材料金额50万元、进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元。8（）：（→免税[讲义编号NODE00 第03讲不征入和免入其他不改变所的用用于职工或福其他改变资产所属的用【收入计量】资产，按同类同期对外售价确定 视同销售的有（）。C.将资产用于分支机构加工另一产『答案解析』选项D属于中的视同销售，不符合题目中的企业所得税视同销售 （1）销项税＝20×17%＝3.4万[讲义编号NODE00 管一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。企业应按减持在登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税 销售商品需要安装和检验的，在方接受商品到代销时确认收入宣传媒介的。应在相关的或商业行为出软件费。为特定客户开发软件的，应根据开权费，在交付资产或转移资产所时确认收入；属 现除财政、税务主管部门另有规定外，按照被现6.收按照合同约定的承租人应付的日期确认收入的实如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且提前支付的，可对上述已确认的收入，在租收入、重组收入、接受定外，均应计入确认收入的年度计算缴纳企业 12060[讲义编号NODE00 （一）不征依法收取并纳入财政管理的行政事业性、性基金其他不征入：是指企业取得的，由财政、税务主管部门规定专项用途并经批准的财政性。财政性，是指企业取得的来源于及其有关部门的财政、补贴、贴息，以及其他各类财政专项，包括直接减免的和即征即退、先征后退、先征后返的各专项用途财政性企业所得税处理的具体规定：有特定的来源和具体管理要求，单 专项用途财政性不做征入处理后，5年内未支出使用、也未缴回的，计入取得第六年的应 【例某企业得在省贴款100万并已全计“营业收”。省政府具体求项门于某种品研发，业该项目支单独进核，当年尚未使用该。『正确答案』有专项用途的，属于不征入，应该纳税调减100万元 （二）免企业从者直接投资的国债持有至到期，其从者取得的国债利息收企业到期前转让国债、或者从非者投资的国债，其持有期间尚未兑付的 【例题·2013130 该收益都不包括连续持有居民企业公 并上市流通的不足12个月取得的投非营利组织的下列收入为免入除《中民企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他不征入和免入孳生的银行存款利息收入财政部、国家税务规定的其他收入 【例题·多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免入的有（）境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开并上市流通的股1『答案解析』选项B[讲义编号NODE00 第04讲扣除原则及范围（一）三、扣除原则和5 销售费用：特别关注其中的及业务宣传费、销售佣金等费用 （1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地、出口关税（3）企业缴纳的税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入中扣除 【例题·综合题】某市一家居民企业为一般，2013年度有关经营业务如转让技术所取得收入700万元出租房屋取得收入200万元购料的不含税费用230万元，取得企业； 账损失，自然等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 的工资薪金制度规定实际给员工的工资薪金。 ①对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该的公允出，依照税定进行税前扣除。 142凭据依法在税前扣除。除财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 [讲义编号NODE00 第05讲扣除原则及范围（二）保险费、失业保险费、工伤保险费、保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在财支付的人身安全保险费和符合财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣 借利息支出、企业经批准债券的利息支出：可据实扣除。 250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业的年利率为5.8%）。 1 【例题·计算题】甲公司为一般，2012年归还关联企业一年期借款本金性投资额为480万元，同期银行年利率为5.8%。该公司不能证明此笔交易符合独立交 企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有目的或其他法律、的行为； 3.52013（） 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可通过债券、取得等方式融资发生的合理费用，按资本化和费用化处理 当年向银行支付了3个季度的借款22.5万元，该厂房于1031日竣工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。 会计上计入“用”科目 【例题】销售收入2000万元，业务招待费扣除最高限额2000×5‰＝10 【要点2】计算限额的依据：包括销售货物收入、劳务收入、收入、特许权使用费 【例题·单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）C.转让无形资产所的收入 （1）12月收到甲公司代销货物的代销及货款l1.7万元。企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款117000 （2）124750（3）12月份转让一项无形资产的所，取得收入60万元未作收入处理，该项无形35 【要点3】对从事股权投资业务的企业（包括公司总部、创业投资企业等），其从460%计入筹[讲义编号NODE00 第06讲扣除原则及范围（三8.费和业务宣传费企业发生的符合条件的费和业务宣传费支出，除财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税【例题·计算题】某食品生产企业2013年销售收入4000万元，费发4000×15%＝600准 【1】费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的【2】费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准【3】费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职【4】企业筹建期间，发生的费、业务宣传费，按实际发生额计入筹办费，按 技术使用权收入200万元，费支出1000万元，业务宣传费40万元。则：费和业务宣传费实际发生额＝1000＋40＝1040万元，准1040－480＝560万560 环境保护专项企业依照法律、行政有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项准予扣除；上述专项提取后改变用途的，不得扣除。 租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所不转移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有关的全部风险和的一种租赁。租入固定资产支付的租赁 门，用于《中民公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。局和省、、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布。 【1】会计利润的准确计算——综合题考点【2】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠【3】与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，按公允价值交纳；视同对 【题计算题某业3年两台重机设备通市捐赠贫地区用于2476万元。每台设备市场售价为140万元（不含）。当年会计利润1000万元。合计调增应纳税所得=127.6=207.6（万元） 非居民企业境内设立的机构、场所，就其中国总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、、分配依据和方法等证明 经主管审核后，准予扣除； （万元 【例题·3600618.6万元（其中含运费18.6万元，适用营改增后政策）需要转出的未作处理。（万元 理人和代表人等）5%计算限额。 电信企业委托销售入网卡、冲值卡所发生的手续费及佣金，不超过年收入5%的部分，准予据实扣除。企业参与统一组织的工矿改造、林区改造、垦区危房改造并同时 6.费和业务15%10%计算限[讲义编号NODE00 第07讲不得扣除项目四、不得扣除的企业所得税核定的准备金支出，是指不符合财政、税务主管部门规定的各项资产减值企业之间支付的、企业内营业机构之间支付的和特许权使用费，以及非银 （）B.企业内营业机构之间支付的『答案解析』选项D，银行企业内拆借利息可以扣除。[讲义编号NODE00 五、税定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的。某企业2007年成立，至2013年的7获利如下 发生亏损、且该亏损属于企业所得税定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税定计算缴纳企业所得税。[讲义编号NODE00 第08讲资产的税务处理第三节资产的税务处理用，不允许作为成本、费用从的收入总额中做扣除，只能采取分次计提折旧或 一、固定资产的税务处 固定资产按照直计算的折旧，准予扣除 除财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下 与税定的最低年限孰低原则选择年限计提折旧。 【例题·计算题】乙公司（一般）2013年10月为一名副总经理配备一辆轿车并投入使用，用于企业的业务经营管理，取得机动车销售统一上注明价款40万元，增值税6.8万元，缴纳车辆购置税和牌照费支出12.8万元（该公司确定折旧年限4年，残值率5%）。年底，会计师审计时发现此项业务尚未进行会计处理。调减应纳税所得额=52.8×（1-5%）÷4÷12×2=2.09（万元） 二、生物资产的税务处生产性生物资产按照直计算的折旧，准予扣除 （）畜。[讲义编号NODE00 [讲义编号NODE00 3 摊费用的有（）。『答案解析』选项A[讲义编号NODE00 六、投资资产的税务处[讲义编号NODE00 [讲义编号NODE00 七、税定与会计规定差异的处理由核定其应纳税所得额。2.2011-7-1起，企业实际发生的成本费用，因未取得有效凭证，季度 所得=企业全部资产可变现价值或交易价格-资产净值、费用、相关税费 09讲资产损失税前扣除的所得税处理、企业重组的所得税处理第四节资产损失税前扣除的所得税处理一、资产损失税前扣除（一）企业除类债权外的应收、预付账款，如：人逾期3年以上未清偿，且有确凿证明已无力清偿的；因自然、等不可抗力导致无法收回的等。（二）企业因存货盘亏、毁损、报废、等原因不得从销项税额中抵扣的进项 被投资方依法、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销的被投资方财务状况严重，累计发生亏损，已连续停止经营3年以上，且无重被投资方财务状况严重，累计发生亏损，已完成或期超过3年以上（四）企业境内、营业机构发生的资产损失应分开核算，对营业机构由于发生 二、资产损失税前扣除失——在企业向主管提供资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常发生债券、、、基金以及金融衍生产品等发生的损企业无法准确判别是否属于申报扣除的资产损失，可 【例题·多选题】企业发生的下列损失中，应以申报的方式申请企业所得税税前扣除的有（）。『答案解析』选项A、C 向当管申报外，各分支机构同时还应上报总机构；总机构对各分支机构上报的资产损失，除另有规定外，应以申报的形式向当管进行申报；主管进行专项申报。 外部内部相关的具有法律效力的文外部内部（2）机关的其他法定代表人、企业和企业财务对特定事项真实性承担的声 【例题·多选题】2013年3月，某企业将闲置100万元存入法定具有吸收存款职能的某机构，后因客观原因该机构依法，导致企业尚有30万元无法收回。该企业将30万元确认为存款损失时应提供的有（）。该机构的法律文该机构的法律文『答案解析』考查申报时候需要提供的 （四）各种资产损失的，关注 10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告[讲义编号NODE00 第五节企业重组的所得税处理一、企业重组含义及形式（了解括 非股权支付：以本企业的现金、银行存款、应收款项、有价、存货、固定资产、其他资产以及承担等作为支付的形式。[[二、企业重组的一般性税务处企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等人组织，或将登记地转移至中华以非货币资产清偿，应当分解为 【例题·计算题】甲企业与乙公司达成重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公 发生债权转股权的，应当分解为清偿和股权投资两项业务，确认有关清偿所人应当按照支付的清偿额低于计税基础的差额，确认重组所得；债权人应当按照收到的清偿额低于债权计税基础的差额，确认重组损失。 10讲企业重组的特殊性税务处理 理条件的有（）。85%。 1.企业重组企业发生债权转股权业务，对清偿和股权投资两项业务暂不确认有关清 式（1）的股权（收购产）×截至合并业务发生当年年末国家的最85% 【例题·计算题】甲企业共有股权1000万股，为了将来有更好的发展，将80%的 26550 【考题·综合题】某摩托车生产企业合并一家小型公司，公司全部资产公允价值为57003200620摩托车生产企业给公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。（假定当年国家的最长期限的国债6%）。要求：企业自行计算缴纳的错误之处，简单说明理由。务发生当年年末国家的最长期限的国债利率＝（5700-3200）×6%＝150（万元）[讲义编号NODE00 第11讲第六节[讲义编号NODE00 居民企业转让技术所所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元1】技术转让的范围:居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物新品种等。【提示3】不得享受此的2种情形[讲义编号NODE00 两区内2008年1月1日（含）之后完成登记的国家需要重点扶持的高新技术企业区内所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，23（25%的法定税率减 （三）高新技术企业的所得可以享受高新技术企业所得税政认定取得高新技术企业并正在享受企业所得税15%税率的企业，其来源于的所得可以按照15%的税率缴纳企业所得税，在计算抵免限额时，可按照15%的优 三、小型微利企30201211201512316（6）5020%的税率缴纳企业所得税。 四、加计扣除包括以下两项内容50150%摊销。【提示3】可请会计师或税务师，出具当年可加计扣除研发费用专项审计 [讲义编号NODE00 创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照 六、常年处于强、高腐蚀状态的固定资产 （）A.常年处于强状态的固定资产 七、综合利用资源，生产国家非限制和并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，90%计入收入总额。八、企业购置并实际使用《》规定的环境保护、节能节水、安全生产等设备的，该设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以5【提示1】设备的投资额不包括允许抵扣的进项税额；无法抵扣的进项税额，计入设备投资额（取得普通，设备投资额为普通上价款）。【提示2】设备正常计提折旧[讲义编号NODE00 十、组织向中国和居民企业提供取得的利息所得。（3）经批准的其他所 十一、特殊行业15%1555（12.5%）。国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税的，可10%的税率征收企业所得税。 即征即退款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 （二）关于鼓励投资基金发展的政策——3不征收企业所得税对投资基金从市场中取得的收入，包括、债券的差价收入，股权的对投资者从投资基金分配中取得的收入 （三）投资者保障基金：了（四）节能服务公司的政33[讲义编号NODE00 2011112020123115%的税率征收企业所得税。对企业和个人取得的2009年及以后的地方债券利息所得，免征企业所得对企业持有2011—2015年的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业 【考题·单选题】企业从事下列项目取得的所得中，减半征收企业所得税的是（）『答案解析』选项A、B、D 【例题·10%的税率征收企业所得税的有（）『答案解析』选项A20D25%[讲义编号NODE00 第12讲应纳税额的计算第七节应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计应纳税所得额＝收入总额－不征入－免入－各项扣除金额－弥补亏损应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额（P358） 某持股25%的重型机械生产企业，2012年全年主营业务收入7500万元，其他业务2300120060001300将两台重型机械设备通过市捐赠给贫困地区用于公共设施建设。“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计247.6万元。每台设备市场售价为140万元（不含）。向95%持股的境内子公司转让一项账面余值（计税基础）为500万元的专利技700 实际职工工资1400万元，发生职工福利费支出200万元，拨缴工会经费305发生支出1542万元。发生业务招待费支出90万元，其中有20万元未取得合行专账管理，发生研发费用支出200万元（含委托某研发支付的委托研发费用80万（其他相关资料:除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关已办理必要手续，不考虑"营业征"试点和协定的影响。） 要求：根据上述资料，按照要求（1）至要求（7）回答下列问题，计算，每问需计100%的关联方取得的技术转让所得，不过500万元部分免征企业所得税的政策。[讲义编号 二、所得抵扣税额的计居民企业来源于中国的应税所得非居民企业境内设立机构、场所，取得发生但与该机构、场所有实 抵免限额＝中国境内、所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、应纳税所得额总额 【例10－4】某企业2011年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我法计算的应纳税所得额和按A、B两法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国109 13讲源泉扣缴、特别纳税调整本办法适用于居民企业，具有下列情形之一的，核定征收企业所得税依照法律、行政的规定可以不设置账簿的 虽设置账簿，但账目或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经责令限期申报，逾期仍 【考题·单选题】（2011）某批发兼零售的居民企业，2010总额350万元，成本费用总额370万元，当年亏损20万元，经审核，该企业申报82010（）。 四、非居民企业应纳税额的计（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、、特许权使用费所得，以收入全额为 得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（）。 五、非居民企业所得税核定征收办应纳税所得额＝成本费用总额÷（1－经核定的利润率）×经核定的应纳税所得额＝经费支出总额÷（1－经核定的利润率－营业税税率）×经税 配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务金额，或者计价不合理的，主管可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准10%为原则，确定非居民企 1552013 六、房地产开发企业所得税预缴的处 七、企业政策性搬迁所得税的计算与（一）企业政策性搬迁范围：因社会公共利益的需要，在主导下企业进行整体搬迁行所得税处理，不得执行本办定。 企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括或其他单位）取得的搬迁 ①在搬迁完成年度，作为损失进行扣除 第八节源泉一、扣缴义务对非居民企业境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得对非居民企业境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，可以指二、扣缴义务人每次代扣的，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机 三、非居民企业所得税管理若干问题——均由扣缴义务人在支付时代扣用的，扣缴 （四）关于融资租赁和出租不动产的出租不动产的:收入全额计算缴纳企业所得税 完毕后