审计学第01章 总论

审计学彭俊英email:tpjy1102@163.comtel核机制平时成绩（40分）

考勤20分

作业15分

附加5分（课堂表现、案例展示）考试成绩（60分）第一章总论第一章总论1审计的定义审计的分类1审计的产生与发展1审计的组织形式及审计人员3241.1审计的产生与发展

12审计产生和发展的社会基础我国审计的产生与发展1.1.1我国审计的产生与发展审计发展的三条道路我国国家审计的产生与发展我国民间审计的产生与发展我国内部审计的产生与发展（一）我国国家审计的发展历程公元前11世纪至1840年1840年至1949年1949年至今古代审计阶段近代审计阶段现代审计阶段西周初期初步形成阶段元明清停滞不前阶段秦汉时期审计确立阶段中华民国演进阶段隋唐至宋日臻健全阶段新中国审计振兴阶段我国政府审计的沿革（一）我国国家审计的发展历程古代审计阶段：西周—国家审计萌芽西周实行“分土封侯”政治制度，周王将战争夺来的土地和奴隶赐给各路诸侯，建立以农业经济为主体的社会经济体系。但随着政治、经济的发展和生产关系的日趋复杂化，统治者的地位和权威需要巩固，朝廷财政收支需要监管，于是委派精明强干的心腹官吏开始实施财政监督。西周具体设六官，天官-小宰与司会-宰夫（行使审计监督）。实地审核财物出入，监察官吏政绩。我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。

西周官制—天官系统《周礼》云：宰夫岁终，则令群吏正岁会，月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时举者，以告而诛之。冶官：掌管财政支出教官：掌管财政收入古代审计阶段：秦汉—国家审计确立上计制度：始于周，秦汉日趋完善秦汉时地方守、相向朝廷申报一岁治状的制度。上计制度体现：秦朝《仓律》、汉朝《上计律》三公九卿：御史大夫领掌监督审计大权。奉常宗正治粟内史少府太仆廷尉典客卫尉郎中令

皇帝太尉御史大夫丞相秦朝官制—三公九卿三公九卿监御史侍御史御史中丞古代审计阶段：隋唐至宋—国家审计日臻健全

隋朝开创新制：三省六部制，设比部，隶属都官或刑部，掌管国家财计监督，行使审计职权。唐朝进一步完善了三省六部。宋朝：刑部下属机构比部执掌审计之权，专门设置审计司，隶属太府寺，成为我国“审计”一词的最早来源。北宋时期，改审计司为审计院。

元代：取消了比部，户部兼管会计报告审核，独立的审计机构消亡。

相关资料：户部，中国古代官署名，为掌管户籍财经的机关，六部之一，长官为户部尚书，曾称地官、大司徒、计相、大司农等。

明朝：初设比部，不久取消，设都察院，以左右都御史为长官，审查中央审计。都察院不仅可以对审判机关进行监督，还拥有“大事奏裁、小事立断”的权利，为最高监察机关。相关资料：都察院，由前代的御史台发展而来，主掌监察、弹劾及建议。与刑部、大理寺并称三法司，遇有重大案件，由三法司会审，亦称“三司会审”。

清朝：秉承明制，设都察院。古代审计阶段：元明清—国家审计停滞不前明朝官制明设都察院，通掌弹劾及建言，设左右都御史、左右副都御史、左右佥都御史。又设十三道监察御史110人，为正七品官，分区掌管监察，称为“巡按御史”。巡按御史被称为“代天子巡狩”，大事奏裁，小事主断，官位虽不高，但权势颇重。小结：我国古代审计发展阶段设“宰夫”，产生了审计的雏形西周为审计发展奠定了基础秦汉最早出现“审计”一词宋朝审计职能进一步扩大——比部隋唐审计的衰退阶段

元明清我国近代审计发展阶段1912年1914年1928年中华民国成立后，我国审计进入不断演进阶段我国现代审计发展阶段1983年9月审计署成立1985年审计工作的暂行规定1988年11月审计条例1995年1月1日《审计法》实施1997年审计法实施条例2006年《审计法》修改2010年《国家审计准则》颁布审计的振兴阶段1982年12月颁布的《中华人民共和国宪法》规定了实施审计监督制度。（二）我国民间审计的发展《会计师暂行章程》颁布，第一家会计师事务所——谢霖创办的“正则”1918国务院发布了《注册会计师条例》《中国注册会计师独立审计准则》1995《中华人民共和国注册会计师法》实施1994恢复注册会计师制度198019861995（三）我国内部审计的发展皇室审计寺院审计公司内部审计1953年撤消了审计机构，审计发展停滞三十年1984年逐步建立内部审计机构2013年发布最新《内部审计准则》1985年、1995年、2003年先后发布了《审计署关于内部审计工作的规定》1.1.2审计产生与发展的社会基础

因为财产所有权与经营权的分离，受托责任关系的形成，审计应运而生。维系受托经济责任关系是审计产生和发展的社会基础。

审计产生的历史背景财产所有权和经营管理权的分离审计产生的客观基础受托经济责任关系第三方

审计财产所有者经营管理者委托经济责任履行经济责任报告结果委托业务审查业务接受审查受托责任关系图1.1.2审计产生与发展的社会基础案例：“南海公司”破产案始末南海公司背景：1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海股份有限公司；成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着的金银矿藏；社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手，价格不断上涨；1719年英国政府允许中奖债券总额的70％，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交易条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南海和南美洲的贸易垄断权。1719年底传闻炒怍：大量可实现利润；高达60%股利支付率公司股价：

1719年中：股价为114英镑1720年1月起股价狂飙，掀起投资热潮1720年7月：股价高达1050英镑投机浪潮席卷全国南海神话一朝梦醒1720年6月英国国会通过了《泡沫公司取缔法》,对股份公司的成立进行严格限制；公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上；7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金；投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈；12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对南海公司进行清理。真相大白事实真相：成立以来：惨淡经营、表现平平，效益一直不理想；在对外贸易方面没有取得多大成功；在进行清理时发现实际资本所剩无几。审计起因与结果审计起因：1720年9月，南海公司宣布破产倒闭；债权人和股东要求议会调查真相；议会组织了一个13人的“特别委员会”；并聘请了精通会计实务的Charlessnell对南海公司账目进行查询和审核。审计结果：Charlessnell提交了一份对其会计账簿进行检查的意见，指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。意义和影响：开民间审计先河是注册会计师审计的催产剂，在西方审计史具有里程碑式的影响进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济责任。1.2审计的定义审计的定义1审计的特征243审计的对象审计的职能和作用1.2.1

审计的定义“审计”一词最早出现在宋代。“审”为审查，“计”指会计账目。审计就是审查会计账目。

审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支以及其他经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。

审计的特征独立性机构独立经济独立精神独立权威性1.2.2审计的特征依法建立依法行权报告具有法律效力审计人被审计人（受托经管者）审计委托人（财产所有者）委托经营受托责任授权或委托报告审计被审审计关系人1.2.2审计的特征审计关系图第一关系人审计的独立性体现在审计关系之中。第二关系人第三关系人审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和范围。主要包括两方面：

1.2.3审计的对象审计的职能12审计的作用1.2.4审计的职能和作用

（一）审计的职能基本职能1经济监督职能2经济评价职能拓展职能3经济鉴证职能发展职能监察和督促经济警察鉴定和证明经济裁判评定和建议经济医生不同的审计组织形式对审计职能侧重点不同，政府审计和内部审计侧重于监督与评价，民间审计侧重于经济鉴证。(二)审计的作用★审计的制约性★审计的建设性揭示错误和舞弊维护财经法纪改善经营管理提高经济效益★1.按审计主体分类

1.3审计的分类国家审计内部审计注册会计师审计1.3审计的分类审计类型政府审计内部审计社会审计区别独立性方面相对独立性（单向独立）超然独立性（双向独立）审计监督的强制性方面审计无需委托，发现问题有处理权限无处理权限审计服务的收费方面无偿审计有偿审计审计成果的形式及作用方面提供给特定组织或部门的审计报告、审计决定等表述审计意见的审计报告审计准则国家审计准则内部审计准则独立审计准则★2.按审计内容和目的分类

1.3审计的分类财政财务审计财经法规审计经济效益审计★3.审计的其他分类(1)按审计范围分类：

全部审计、局部审计和专项审计(2)按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计、定期审计、不定期审计(3)按审计执行地点分类：报送审计、就地审计(4)按审计动机分类：强制审计、任意审计(5)按审计是否通知被审单位分类：预告审计、突击审计(6)按审计使用的技术和方法分类：账表导向审计、系统导向审计、风险导向审计1.3审计的分类审计组织组成部分：国家审计机关内部审计机构民间审计组织1.4审计组织形式及人员1.4.1国家审计机关三种国家审计机关隶属模式（一）中央审计机关审计署：行政职能机构事业机构审计派出机构：驻地方特派员办事处和派出审计局（二）地方审计机关县级及县级以上人民政府设立地方审计机关双重领导体制：行政上本级人民政府

业务上上一级审计机关1.4.1国家审计机关

国务院省级政府审计署市级政府区(县)级政府乡镇级政府区（县）审计局市级审计局省审计厅在京派出局1.4.1国家审计机关特派办国家审计机关结构图1.4.1国家审计机关

财政收支审计职责财务收支审计职责

效益审计职责经济责任审计职责其他法律、法规规定的审计职责专项审计调查职责审计管辖范围确定的职责管理审计工作的职责对内部审计进行指导和监督的职责对社会中介机构审计业务质量进行监督检查的职责政府审计机关的主要职责：

内部审计机构：是指本组织内部设立的从事审计业务的专门审计机构，是组织内部经营管理的组成部分。

设置原则：《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》1.4.2内部审计机构内部审计机构的职责：(1)对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导地位的单位,下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。(2)对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。(3)对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。1.4.2内部审计机构(4)对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。(5)对本单位及所属单位内部控制系统的健全性和有效性以及风险管理进行审计。(6)对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。(7)法律法规规定以及本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。1.4.2内部审计机构会计师事务所的组织形式12注册会计师3会计师事务所的业务范围1.4.3民间审计组织我国民间审计组织是指根据国家法律规定，经政府有关部门审核批准、注册登记的会计师事务所。

会计师事务所组织形式：（一）会计师事务所组织形式1.独资会计师事务所2.普通合伙制会计师事务所3.有限责任公司制会计师事务所4.有限责任合伙制会计师事务所5.特殊普通合伙会计师事务所目前,国际四大会计师事务所分别为:(1)德勤(Deloitte&Touche)(2)普华永道(PriceWaterhouseCoopers)(3)安永(Ernst&Young)(4)毕马威(KPMG)（一）会计师事务所组织形式（二）会计师事务所的业务范围1.鉴证业务(1)审计业务：财务报表审计、验资、特殊目的审计(2)审阅业务：财务报表审阅