《初级会计学》第7版第10章综述

第10章财务会计报告

高等教育国家级优秀教学成果奖（2005、2014）“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材教育部推荐教材《初级会计学》第7版朱小平、徐泓、周华主编，中国人民大学出版社RenminUniversityofChina学习目标：1.掌握财务会计报告的组成，资产负债表和利润表的定义、结构和编制方法。2.理解财务会计报告的定义、分类、设计原则，财务会计报告分析的必要性、分析内容、分析方法。3.了解财务会计报告的审批、报送程序。2RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1财务会计报告概述10.1.1编制财务会计报告的意义

财务会计报告是会计核算工作的结果，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段，所以编制财务会计报告是财务会计工作的一项重要内容。财务会计报告所提供的会计信息，是投资者、债权人、银行、供应商等会计信息使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，进而了解投资风险和投资报酬，货款或借款能否按期收回等情况的主要来源，是投资者进行投资决策、贷款者决定贷款策略、供应商决定销售策略的重要依据，也是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策、经济决策的重要信息来源。财务会计报告所提供的会计信息，还是企业内部管理人员了解企业财务状况和经营成果的重要经济信息来源。3RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1.2财务会计报告的组成《企业财务会计报告条例》（2000年6月21日国务院第287号令发布）所称的财务会计报告（又称财务报告，financialreport），是财务报表（financialstatement）和财务情况说明书等文件的统称。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括财务报表和财务情况说明书。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表（至少应当包括资产负债表和利润表）。4RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1.3财务会计报表的分类

报表按照编制时期，可分为日报、周报、旬报、月报、季报、半年报和年报。一般前三种是为企业内部管理所用的报表。这些报表所提供的指标灵活、具体、及时，便于计算。对外报送的报表一般采用后四种。年报即年度财务会计报告，亦称年终决算报表，它包括规定对外报送的全部会计报表，用以全面反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况的资料；季报即季度会计报表；月报即月份会计报表，为了突出重点，只包括少数几种最主要的报表，如资产负债表、利润表等，既可以按月反映企业财务状况和经营成果等基本情况，满足报表使用者的基本需要，又可简化月报的编制工作。5RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued报表按照编制单位，可分为个别报表、汇总报表、合并报表。个别报表，是指独立核算单位编制的会计报表。汇总报表，是指上级公司或主管部门根据单位会计报表和汇总单位本身的报表汇总编制而成的财务报表。汇总报表的编制，通常是按照隶属关系，采取逐级汇总的办法，既便于各级单位利用汇总报表，又便于上级主管部门进一步汇总。合并报表是将被投资企业与本企业视为一个整体而编制的报表，它反映投资企业与被投资企业作为一个整体的财务状况、经营成果等方面的资料。按其反映的经济内容，企业对外报送的报表可以分为四类：一是反映企业在一定日期财务状况的会计报表，如资产负债表；二是反映企业一定时期经营成果的会计报表，如利润表；三是反映企业一定时期现金流量情况的会计报表，如现金流量表；四是反映所有者权益变动情况的会计报表，如所有者权益变动表。6RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1.4财务会计报表设计的原则和内容1.财务会计报表设计的原则（1）报表提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方面了解本单位财务状况、经营成果和现金流量情况的需要，满足本单位加强内部经营管理的需要。（2）报表提供的会计信息应当全面反映本单位的财务状况、经营成果和现金流量，对重要的经济业务应当单独反映。（3）报表应当清晰明了，便于理解和使用。2.财务会计报表设计的内容财务会计报表设计主要包括经济指标体系的设计、报表基本内容的设计、报表编报程序的设计等。（1）经济指标体系的设计。7RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued在整个经济指标体系中，可以分为静态和动态两大类，相应地构成静态会计报表和动态会计报表。报表设计时应注意静态报表与动态报表的彼此配合、相辅相成，以便从不同的方面反映企业的财务状况。此外，在整个经济指标体系中，还应分清主次，规定哪些经济指标设计为主要报表形式，哪些经济指标设计为附表或报表附注形式，它们之间的勾稽关系应如何体现等。这样，既可以突出主要经济指标，又可得到较详细、具体的经济情况报告，以利于报表阅读者的理解和使用，也便于日常会计报表的编制。（2）报表基本内容的设计。1）报表名称和编号，即所编报表的名称和编号。2）编制单位，即编制报表单位的名称。3）报表日期，即编制报表的日期和报表所包括的会计期间。4）单位，即货币单位，包括元、千元、万元等。会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的报表应当折算成人民币。境外企业向国内有关部门编报报表，应当折算为人民币。8RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（3）报表编报程序的设计。为了及时地编报报表，在报表的设计中，要规定各种会计报表的编报程序。尤其是许多对外报送的报表，是在定期结账后较短的时间内编制的。为此，首先要规定一个报账、结账时间流程表，做好结账前的各项准备工作。同时，在会计部门内部，还要规定在编报程序中每个会计人员的具体工作内容。要详细、具体地规定各个会计工作岗位应在何时、从何处取得何种会计资料，在何时传递或报出何种会计资料，以使整个报表的编报过程处于严密的时间控制下，保证及时地编报报表。为了及时编制报表，可以通过编制工作底稿来检查账簿记录是否正确，并且为编制资产负债表和利润表提供必要的资料，以缓解期末会计工作的繁忙程度，加快会计报表的编制和报送的进度。9RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1.5财务会计报表列报的基本要求1.列报基础财务会计报表的编制基础是持续经营，当不能持续经营时，应采用专有的披露方式。因此企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素。2.重要性判断重要性是指在合理预期下，账务报表某项目的省略或错报会影响会计信息使用者作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过该项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。10RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued3.正常营业周期流动资产与非流动资产的划分，流动负债与非流动负债的划分都是以正常营业周期为依据的，因此企业应判断正常营业周期。一个正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期的，以一年为划分标准；正常营业周期长于一年的，如房地产开发企业、造船企业等，以正常营业周期为划分标准。正常营业周期不能确定的，应当以一年作为正常营业周期。4.终止经营终止经营是指企业已被处置或被划归为持有待售的，在经营和编制报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分按照企业计划将整体或部分进行处置。企业组成部分划归待售的判断条件为：（1）企业已经就处置该组成部分作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销转让协议；（3）该项转让将在一年内完成。同时满足上述条件的，作为终止经营处理，不应纳入财务报表的编报范围。11RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1.6财务会计报表的编制要求1.数字真实会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。报表所提供会计信息的数据应具有可靠性，不应是有意伪造的数据。报表中各项目的数字主要来源于账簿记录，即账簿记录是编制会计报表的主要依据。为了保证会计报表数字的真实可靠，账簿记录就必须真实完整。因此，在编制报表前必须做好以下工作：（1）核对各会计账簿记录的正确性。（2）按期结账。（3）检查相关的会计核算是否按照会计准则的规定进行。（4）对于会计准则没有规定核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。（5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期数字的相关项目。12RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued2.内容完整报表必须按照规定的报表种类、格式和内容来编制，不应漏编、漏报报表，也不应漏填、漏列报表项目。对不同会计期间应当编报的各种会计报表，都应该编报齐全；对于应当填列的报表项目，都必须填列齐全。报表中需要加以说明的项目，应在报表附注中用文字简要说明，以便报表使用者理解和使用。企业对外投资如占被投资企业资本总额一定比例以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并财务报表。3.计算准确各种报表中项目的金额主要来自日常的账簿记录，但并不完全是账簿数字的简单转抄。有些报表项目的金额需要对有关会计科目的期末余额进行分析、计算整理后才能填列，而且报表项目之间也存在一定的数量勾稽关系。所以，要求采用正确的计算方法，保证计算结果准确。13RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued4.编报及时会计信息的报告如果不适当地拖延，就可能失去其效用。所以，报表必须按规定的期限和程序，及时编制、及时报送，以便报表使用者及时了解编报单位的财务状况和经营成果，也便于有关部门及时进行汇总。5.指标可比各种财务报表中的经济指标，口径应当尽可能一致，计算方法一致，以便于报表使用者比较企业不同时期的财务状况和经营成果，有利于报表使用者用来比较不同企业的财务状况和经营成果。因此，企业在不同时期的报表指标和同类型企业之间的报表指标，应当尽可能口径一致。如果确实需要变动，应该把变动和变动的影响告诉报表使用者。这意味着，报表的编报单位应当把编制会计报表所采用的会计政策以及这些政策中的变更和变更的影响告诉报表使用者。14RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.2资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。某一特定日期是指编制报表这一天，如月末、季末、年末，因此说资产负债表是静态报表。财务状况主要是指企业资产、负债、所有者权益的总额和构成，以及各项目之间的合理组合。资产负债表根据“资产＝负债＋所有者权益”这一公式，依照一定的分类标准和一定的次序，把企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。资产负债表是以企业的资产、负债和所有者权益的静态状况来说明企业某一特定日期的财务状况，因而资产负债表又称财务状况表。利用资产负债表的资料，可以了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业负债和所有者权益状况；评价企业的偿债能力和筹资能力；考察企业资本的保全和增值情况；分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度；预测企业未来的财务状况和财务安全程度等。15RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.2.1资产负债表的结构和内容

1.资产负债表的结构资产负债表采取了资产总额和负债与所有者权益总额相平衡对照的结构。因此，资产负债表的项目，应当分为资产、负债和所有者权益三类，并分别结出总额。（1）资产类项目。资产类项目按其流动性的大小，或按资产变现能力的强弱，分为流动资产和非流动资产两类，并分项列示。流动资产项目包括库存现金及银行存款、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。非流动资产项目包括长期股权投资、固定资产、无形资产和其他非流动资产等。（2）负债类项目。负债类项目按其承担经济义务期限的长短，分为流动负债和非流动负债两类，并分项列示。16RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued流动负债项目包括应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等。非流动负债项目主要包括长期借款等。（3）所有者权益类项目。所有者权益类项目按其来源划分，一般分为实收资本、盈余公积、未分配利润等项目。上述资产类项目金额合计数与负债和所有者权益类项目金额合计数必须相等。为了提高资产负债表的利用效率，资产负债表在设计时采用了前后期对比方式编列，表中各项目不仅列出了期末数，还列出了年初数，相当于两年期的资产负债表（亦称比较资产负债表），报表使用者利用期末数与年初数的比较，可了解企业财务状况变动情况以及企业经营发展趋势。17RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued2.资产负债表的内容资产负债表一般有报告式和账户式两种格式。（1）报告式资产负债表，亦称垂直式资产负债表，是将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段：资产总额＝负债总额＋所有者权益总额或资产总额－负债总额＝所有者权益总额其简化格式见表10—1。（2）账户式资产负债表，是将资产类项目排列在表的左方，即丁字形账户的左方；负债类和所有者权益类项目排列在表的右方，即丁字形账户的右方。因此，账户式资产负债表左右双方总计金额相等。我国主要采用账户式资产负债表。因为账户式资产负债表反映资产、负债和所有者权益的关系比较直观，提供的会计信息清晰明了。企业会计准则体系所规定的资产负债表格式如表10—2所示。18RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued19RenminUniversityofChina资产

流动资产

非流动资产

资产合计负债

流动负债

非流动负债

负债合计所有者权益

实收资本

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计表10—1资产负债表编制单位：20××年3月31日单位：元20RenminUniversityofChina表10—2资产负债表资

产期末余额年初余额负债和所有者（股东）权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利持有待售资产其他应付款一年内到期的非流动资产持有待售负债其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债流动负债合计编制单位：20××年3月31日单位：元21RenminUniversityofChinaContinued非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券长期应收款长期应付款长期股权投资专项应付款投资性房地产预计负债固定资产递延所得税负债在建工程其他非流动负债工程物资非流动负债合计固定资产清理负债合计生产性生物资产油气资产所有者权益（或股东权益）：

无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计负债和所有者权益（或股东权益）总计资产总计RenminUniversityofChinaContinued流动资产（currentassets）是指满足下列条件之一的资产：1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2）主要为交易目的而持有；3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产（non-currentassets）是指未列入流动资产的资产。流动负债（currentliabilities）是指满足下列条件之一的负债：1）预计在一个正常营业周期内清偿；2）主要为交易目的而持有；3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。非流动负债（non-currentliabilities）是指未列入流动负债的负债。22RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.2.2资产负债表编制的基本方法1.“期末余额”栏的填列方法概述资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列，具体方法如下：（1）根据总账科目余额誊写。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应付票据”、“实收资本”、“盈余公积”等项目。（2）根据多个总账科目的余额的加总数字填写。如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末借方余额计算填列。（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”等项目。23RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（4）根据总账科目余额减去其备抵科目（“固定资产减值准备”、“累计折旧”、“累计摊销”科目）余额后的净额填列。如“应收账款”、“固定资产”、“无形资产”等科目。（5）综合运用上述方法填列。如“存货”项目，应根据存货类各科目期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。2.“年初余额”栏的填列方法资产负债表的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。24RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued3.资产负债表中的各个项目的具体填列方法（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。（2）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”（“交易性金融资产”）项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。25RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（4）“应收账款”项目，反映企业因销售产品和提供劳务等经营活动应收取的各种款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。（5）“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付款项”项目内填列。（6）“应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。26RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（7）“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（8）“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（9）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的账面价值。本项目应根据存货类各科目期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算的企业，还应按加或减材料成本差异后的金额填列。27RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（10）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内（含一年）到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（11）“其他流动资产”项目，反映企业除货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货等流动资产以外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（12）“长期股权投资”项目，反映企业对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。28RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（13）“固定资产”项目，反映企业的各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。（14）“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。（15）“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额减去已计提的减值准备后的金额填列。29RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（16）“短期借款”项目，反映企业向银行或者其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。（17）“应付票据”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。（18）“应付账款”项目，反映企业购买原材料、燃料、外购电力和接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付账款”项目内填列。30RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（19）“预收款项”项目，反映企业按照销货合同规定预收购买单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。（20）“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。（21）“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“－”号填列。31RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（22）“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列。（23）“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。（24）“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收账款等以外的其他各项应付、暂收的款项，企业应交政府等部门的各项基金及附加也在本项目反映。本项目应根据“其他应付款”、“其他应交款”科目的期末余额填列。32RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（25）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（26）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的尚未归还的一年期以上（不含一年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目所属明细科目的期末余额填列。（27）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。33RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（28）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。（29）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。（30）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。34RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.3利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。一定会计期间可以是一个月、一个季度、半年，也可以是一年，因此将利润表称为动态报表；经营成果是指企业进行经营活动产生的结果，主要由利润及其构成表示。利润表根据“收入－费用＝利润”这一平衡公式，依照一定的标准和次序，把企业一定时期内的收入、费用和利润项目予以适当排列编制而成。利润表也是主要会计报表之一，利用利润表的资料，可以了解企业一定时期实现利润或发生亏损的情况，评价企业该时期经营业绩的好坏；检查影响利润（或亏损）变动的原因，分析企业的盈利能力和经济效益；了解企业一定时期利润的分配或亏损的弥补情况等。所以，每一个独立核算的企业都必须按期编制利润表。35RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.3.1利润表的结构和内容利润表能够反映企业在一定会计期间的利润形成及其分配情况。如果在利润表之外单独编制利润分配表，利润分配表作为利润表的附表，利润表只反映利润的形成。如果将利润分配情况列在利润表中，利润表不仅能反映利润的形成，还能反映形成利润的分配。利润表按利润形成进行排列，其格式有多步式和单步式两种。我国企业会计准则规定，利润表采用多步式。多步式利润表（multiple-stepincomestatement）有助于使用者理解企业经营成果的不同来源。与此相对应的概念是单步式利润表，顾名思义，就是指用全部收入减去全部费用，从而一步得出净利润数字的利润表格式。利润表通常包括表头和表体两部分。表头应列明报表名称、编表单位名称、财务报表涵盖的会计期间和人民币金额单位等内容；利润表的表体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。我国企业利润表的格式一般如表11—4所示。36RenminUniversityofChina37RenminUniversityofChinaContinued项目行次本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）其中：对联营企业和合营企业投资的收益二、营业利润（亏损以“－”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产的处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）表10—4利润表会企02表编制单位：年单位：元五、其他综合收益：（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益其中：重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动的税后净额按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中所享有份额的税后净额（二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益其中：按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益中所享有份额的税后净额可供出售金融资产的公允价值变动所形成的利得（损失以“－”号填列）的税后净额持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得（损失以“－”号填列）的税后净额现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分（损失以“－”号填列）的税后净额外币财务报表折算差额的税后净额其他综合收益税后净额合计六、综合收益总额七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益38RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued多步式利润表中利润形成的排列格式注意了收入与费用配比的层次性，这样便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更重要的是利用多步式利润表有利于预测企业今后的盈利能力，因而被普遍采用。利润表报表项目之间的关系可用公式表示如下：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

所得税费用＝利润总额×适用的所得税税率

净利润＝利润总额－所得税费用

39RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.3.2利润表的编制

1.利润表各项目的填列利润表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数，应根据本月数与前期累计数填列。利润表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，应根据收益类和费用类等账户的本期发生额填列，或根据结账前的余额填列。如果企业在编制利润表前编制了工作底稿，也可根据工作底稿中的“利润表”栏内各项目的金额填列。具体的项目内容和填列方法如下：（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营主营业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。40RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的税金及附加，包括营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。（4）“销售费用”项目，反映非电力产品生产企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。（5）“管理费用”项目，反映非电力产品生产企业为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。41RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（6）“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。（7）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。（8）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益