第3章消费税法

注册会计师全国统一考试专用教材第三章消费税法本章内容：第一节纳税义务人与征税范围第二节税目与税率第三节计税依据第四节应纳税额的计算第五节征收管理2一、消费税的纳税人二、增值税与消费税的比较第一节要点：一、消费税的纳税人【例题·单选题】下列关于金银首饰消费税的说法正确的是（

）。A.生产金银首饰应缴纳消费税B.委托加工金银首饰应缴纳消费税C.批发金银首饰应缴纳消费税D.零售金银首饰应缴纳消费税【答案】D【解析】主要考查消费税征税范围的具体规定。经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改在零售环节征收。选项D正确。消费税的纳税人要点阐述生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人消费时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于使用时纳税进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的收货人或办理报关手续的单位和个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，除受委托方为个人外，由受托方在向委托方交付时纳税零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税二、增值税与消费税的比较【提示】消费税的征税范围主要分布于生产、委托加工、进口和零售这四个环节中。特殊情况下，消费税的征税范围还涉及批发环节。消费税的视同销售：纳税人将生产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应视同销售缴纳消费税。项目区别联系征税范围增值税对货物、加工修理修配劳务和应税服务征收消费税只对部分货物征1.均对货物征收2.从价定率征收消费税的货物，征收消费税的同时也征收增值税，两者计税依据是一致的（消费税中从高计税的几种情况除外）与价格的关系增值税是价外税收（关税也属于家外输消费税是价内税纳税环节增值税是在货物所有的流转环节道道征收；消费税（除卷烟在批发环节再征收一道从价税外）一般是单一环节征收计税方法增值税是按照两类纳税人来计算的消费税是根据应税消费品来计算的二、增值税与消费税的比较【例题·单选题】根据消费税规定，自产小汽车的纳税环节是（）。A.生产销售环节B.批发环节C.委托加工环节D.消费者购买环节【答案】A【解析】主要考查消费税征税范围的具体规定。小汽车的纳税环节是生产销售环节，其中选项D具有一定迷惑性，消费者购买环节属于零售环节，在零售环节缴消费税的是金银首饰。本章内容：第一节纳税义务人与征税范围第二节税目与税率第三节计税依据第四节应纳税额的计算第五节征收管理7一、税目二、烟的适用税率第二节要点：三、酒的适用税率一、税目税目征税环节计税方式烟酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火成品油汽车轮胎小汽车摩托车高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次性筷子实木地板1.生产销售2.委托加工3.进口4.批发（仅限于卷烟）1.从价定率2.从量定额（啤酒、黄油、成品油）3.复合计税（卷烟、白酒）（定额税率和比例税率双重征收）金银首饰、钻石及钻石饰品5.零售从价定率一、税目【例题·单选题】（2012年）下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（

）。A.批发商批发销售的雪茄烟B.汽车修理厂修车时更换的外购轮胎C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸D.商场销售的金银首饰【答案】D【解析】主要考查消费税各税目的具体规定。雪茄烟在生产环节征税，批发环节不征收消费税；轮胎在生产销售、进口、委托加工环节缴纳消费税，修车时更换的外购轮胎不缴纳消费税；体育上用的发令纸不征收消费税；金银首饰在零售环节征收消费税。二、烟的适用税率应税消费品纳税环节税率卷烟生产环节、委托加工、进口环节甲类卷烟（每标准条（200支）调拨价格（不含增值税）≥70元）56%加0.003元/支乙类卷烟（每标准条（200支）调拨价格（不含增值税）＜70元）56%加0.003元/支批发环节5%雪茄烟生产环节、委托加工、进口环节36%三、酒的适用税率酒及酒精应税消费品税率白酒（包括粮食白酒、薯类白酒）20%加0.5元/500克黄酒240元/吨啤酒甲类啤酒（每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）≥3000元）250元/吨乙类啤酒（每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）<3000元）220元/吨其他酒10%酒精（包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精）5%以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度≤38度的配制酒按“其他酒”10%适用税率征收消费税以发酵酒为酒基，酒精度≤20度的配制酒其他配制酒按“白酒”适用税率征收消费税三、酒的适用税率【例题·多选题】采用比例税率和定额税率相结合计算应纳消费税的产品有（）。A.粮食白酒B.薯类白酒C.成品油D.卷烟【答案】ABD【解析】主要考查消费税各税目的具体税率形式。选项C成品油为定额税率形式。本章内容：第一节纳税义务人与征税范围第二节税目与税率第三节计税依据第四节应纳税额的计算第五节征收管理14一、销售应税消费品销售额的确定二、自产自用应税消费品销售额的确定第三节要点：三、委托加工应税消费品销售额的确定四、从量定额征税的计税依据的确定一、销售应税消费品销售额的确定（一）销售额【提示】计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税的税率或征收率）（二）包装物押金

包括不包括销售额全部价款同时符合两项条件的代垫运输费用价外费用

同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费其他价外费用向购货方收取的增值税税款作价随同消费品出售的包装物征税一般产品收取押金的包装物未逾期不征税逾期征税酒类产品（除黄酒、啤酒以外）包装物押金未逾期征税逾期不征税黄酒、啤酒包装物押金未逾期不征税逾期不征税（从量征收）一、销售应税消费品销售额的确定【例题·多选题】（2010年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金【答案】ABCD【解析】主要考查消费税从价定率计算方法下销售额的具体内容。选项A优质费、选项B包装物租金属于价外费用，包含在销售额中；选项C白酒的品牌使用费、选项D白酒的包装物押金属于其他价外费用，也包含在销售额中。故选项ABCD正确。二、自产自用应税消费品销售额的确定自产自用的应税消费品按下列顺序来确定销售额：【提示】成本指应税消费品的生产成本；利润指应税消费品按全国平均成本利润率计算的利润。1.依纳税人当月同类消费品的销售价格2.依纳税人上月或近期同类消费品的销售价格3.没有同类消费品销售价格的，依组成计税价格进行计算纳税。征税方法组成计税价格公式从价定率计征组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税比例税率）=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-消费税比例税率）复合计税办法（白酒、卷烟）组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）二、自产自用应税消费品销售额的确定【例题·单选题】下列消费品不采用复合计征方法的是（

）。A.卷烟B.粮食白酒C.薯类白酒D.啤酒【答案】D【解析】主要考查消费税从价从量复合计征方法的范围。本题注意审题，在现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法，啤酒采用从量定额计征方法。故选项D正确。三、委托加工应税消费品销售额的确定

从量定额计征消费税的消费品的计税依据是销售应税消费品的实际“销售数量”。征税方法组成计税价格公式从价定率计征组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）复合计税办法（白酒、卷烟）组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-税比例税率）四、从量定额征税的计税依据的确定行为销售数量1.销售应税消费品为应税消费品的销售数量2.自产自用应税消费品为应税消费品的移送使用数量3.委托加工应税消费品为纳税人收回的应税消费品数量4.进口应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量四、从量定额征税的计税依据的确定【例题·多选题】（2011年）下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量【答案】ABC【解析】主要考查消费税从价定额的计算方法下，销售数额的确定。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量，而不是加工完成的应税消费品数量。故不选选项D。本章内容：第一节纳税义务人与征税范围第二节税目与税率第三节计税依据第四节应纳税额的计算第五节征收管理22一、生产销售环节和进口环节应纳消费税的计算二、委托加工环节应税消费品应纳税的计算第四节要点：三、已纳消费税扣除的计算四、消费税出口退税的计算一、生产销售环节和进口环节应纳消费税的计算征税环节应纳消费税的计算生产销售环节从价定率销售额应纳税额=销售额×适用税率从量定额销售数量应纳税额=销售数量×单位税额从价从量复合销售额和销售数量应纳税额=销售额×适用税率+销售数量×单位税额进口环节从价定率组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×消费税税率从量定额应纳税额=应税消费品进口数量×消费税定额税率复合计税组成计税价格=（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×消费税税率+应税消费品进口数量×消费税定额税率二、委托加工环节应税消费品应纳税的计算项目委托方受托方委托加工应税消费品的确定提供原料和主要材料收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品代收代缴消费税受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税交货时代收代缴委托方应纳的消费税税款委托加工应税消费品收回1.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；2.委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。计时结交税款，否则按征管法惩处委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。组价公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）三、已纳消费税扣除的计算外购或委托加工收回应税消费品已纳税额可以抵扣的情形（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）用外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油；（12）已税汽油、柴油用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油。四、消费税出口退税的计算类型具体情形出口免税并退税外贸企业直接出口外贸企业受其他外贸企业委托代理出口出口免税但不退税生产性企业自营出口生产企业委托外贸企业代理出口出口不免税也不退税其他企业委托外贸企业代理出口【例题·单选题】（2013年）企业出口的下列应税消费品中，属于消费税出口免税并退税范围的有（）。A.生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品B.有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品C.有出口经营权的外·贸企业购进用于直接出口的应税消费品D.有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品【答案】CD【解析】主要考查消费税出口退税的相关规定。选项A生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品和选项B有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品，属于出口免税但不退税。四、税收立法税收立法机关分类立法机关说明税收法律全国人大及常委会除《宪法》外，税收法律具有最高法律效力授权立法全国人大及常委会属于准法律税收法规国务院在中国法律形式中处于仅低于宪法、法律地方人大及常委会目前仅限海南省、民族自治地区等特定地区税收规章国务院税务主管部门规章不得与宪法、法律、法规相抵触地方政府不得与税收法律、行政法规相抵触。本章内容：第一节纳税义务人与征税范围第二节税目与税率第三节计税依据第四节应纳税额的计算第五节征收管理29一、纳税义务发生时间二、纳税地点第五节要点：30一、纳税义务发生时间分类情况纳税义务的发生时间纳税人销售应税消费品纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天。书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。纳税人采取预收货款结算方式的发出应税消费品的当天。纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品发出应税消费品并办妥托收手续的当天。纳税人采取其他结算方式的收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。纳税人自产自用的应税消费品移送使用的当天纳税人委托加工的应税消费品纳税人提货的当天纳税人进口的应税消费品报关进口的当天一、纳税义务发生时间【例题·单选题】下列各项中，不符合消费税纳税义务发生时间规定的有（）。A.进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口货物的当天B.自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天C.委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为加工完成的当天D.采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天【答案】C【解析】主要考查消费税纳税义务发生时间的具体内容。委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天，而不是加工完成的当天，故选项C错误。二、纳税地点具体情形纳税地点销售以及自产自用的应税消费品纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关委托加工的应税消费品除受托方为个人外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴进口的应税消费品由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税纳税人到外县（