个人所得税纳税实务

个人所得税纳税实务知识点一、个人所得税概述（了解）一、个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。二、我国个人所得税的特点（一）实行分类征收世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制。（二）超额累进税率与比例的税率并用分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税率。我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运用于个人所得税制。（三）费用扣除额较宽（四）计算简便（五）采取课源制和申报制两种征税方法。“我国个人所得税是以个人作为纳税单位，不实行家庭（夫妻联合）申报纳税”知识点二、居民纳税人和非居民纳税人的判定标准

一、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人1、居民纳税人和非居民纳税人（1）划分标准：住所和居住时间在中国境内有住所的——居民纳税人在中国境内无住所的：居住1年以上的——居民纳税人不居住或居住1年以下的——非居民纳税人、。居民纳税人的判定标准住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国习惯性居住。居住时间标准：“在中国境内居住满一年”是指在一个纳税年度（即公历1月1号起至12月31号止），在中国居住时间满365天。在计算居住天数的时候，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。居民纳税人与非居民纳税人承担的纳税义务非居民纳税人必须同时满足2个条件：A：在我国无住所；B：在我国不居住或者居住不满一年。承担的纳税义务：（1）居民纳税人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来自境内还是境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。提示：在中国境内无住所但居住1年以上而未超过5年的——其来自于境外所得，经税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业、个人支付的部分缴纳个税。居住超过5年的——从第6年起，以后的各年度中凡在中国境内居住满一年，其来源于境内外所得需缴纳个税。（2）而非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税。提示：在中国境内无住所居住时间不超过90天（或183日）——其来源于境内所得中，由境外雇主支付并且不是由该雇主设在中国境内机构负担工资、薪金所得，免缴个税居住超过90（或183日）但不满1年的——其来源于中国境内的所得，无论是由境内雇主支付还是境外雇主支付的，均缴个税（二）扣缴义务人凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。注1：在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题。无居住所境内所得境外所得境内雇主支付境外雇主支付境内雇主支付境外雇主支付非居民90日以内√××（高管要交）×90日—1年√√×（高管要交）×

居民1年—5年√√√×5年以上√√√√举例某在我国无住所的外籍人员2006年5月3日来华工作，2007年9月30日结束工作离华，则该外籍华人是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍华人在2006年和2007年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。二、所得来源地1、判断的原则和方法（1）工资薪金所得，以纳税任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地；（2）生产经营所得，以生产经营活动实现地为所得来源地；（3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地；（4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点作为所得来源地。（5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为使用来源地；（6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地；（7）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。注意：所得来源地和所得支付地不是一个概念，来源于中国境内的所得支付地可能在境内、也可能在境外，来源于中国境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境内。例：外籍人员乔治受雇于我国境内的某合资企业做常驻总经理，合同期为3年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。则其来源于我国境内的所得应该是多少元？答案：5000美元，因为所得支付地不等于所得来源地。因其在中国境内任职受雇取得的所得，不管是从何处取得，都属于来源于中国境内的所得。三、应税所得项目下列各项个人所得，应纳个人所得税：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定的其他所得知识点三、征税对象

工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。注意以下几点：1.工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得，强调个人所从事的是他人指定、安排并接受管理的劳动、工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位。2.不征税项目包括：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。3.退休人员再任职取得的收入，按“工资、薪金”所得项目征税。4.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个体工商户的生产、经营所得

1.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业不征收个税；不属于原农牧业税征收范围的，征收，同时对进入各类市场销售自产农产品的农民取得的所得暂不征收个人所得税。

2.个人从事彩票代销业务而取得所得按该税目计算征税。

3.个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税。个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。5.出租车问题：A、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得收入按“工资、薪金所得”征税。(产权归单位）B、个体出租车收入，按“个体工商户的生产、经营所得”征税。C、个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位缴纳管理费的，按“个体工商户的生产、经营所得”征税。（产权归个人）6.对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金”所得项目征收个人所得税。如果是非雇员，按“劳务报酬所得”征税。假定某外商投资企业中工作的美国专家（假定为非居民纳税人），2010年5月取得由该企业发放的工资收入10400元RMB，计算其应纳税额？应纳税税所得额=10400-4800=5600（元）应纳税额=5600*20%-555=565（元）

对企事业单位的承包经营、承租经营所得

1.对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

2.承包承租后，工商登记改为个体工商户，按“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税。承包承租后，不改变企业的性质，按分配方式分为两种：①承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按“工资、薪金所得”项目征税。②承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按“企事业单位承包、承租经营所得”项目征税。劳务报酬所得

1.劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别：

A、非独立个人劳动（雇佣）：“工资、薪金所得”B、独立个人劳动（非雇佣）：“劳务报酬所得”2.在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目所得，应依法缴纳个人所得税。3.个人兼职取得的收入，按该项目征税。4.董事费收入：（1）个人担任公司董事监事且不在公司任职受雇的，按劳务报酬所得项目征税；（2）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇同时兼任董事、监事，按工资薪金征税（与个人工资合并）。稿酬所得

1.以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。包括文字、书画、摄影以及其他作品。包括作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。

2.对报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题：①任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收。

除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征税。②出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳特许权使用费所得

1.特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。但不包括稿酬所得2.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，按“特许权使用费所得”项目征收。3.个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。（侵权）4.2005年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，按“特许权使用费所得”项目征税。（七）利息、股息、红利所得

1.自2008年10月9日起，储蓄存款利息、个人结算账户利息所得税暂免。

2.职工个人取得的量化资产：

A、对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。

B、对职工个人以股份式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。财产租赁所得

1.个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。

2.房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。对购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。财产转让所得

1.股票转让所得暂不征收个人所得税。2.量化资产股份转让A、集体所有制改制为股份合作制的，职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收；B、转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费用和合理转让费用后的余额，计算缴纳个人所得税。

3.个人出售自有住房，按财产转让所得征税；A、普通住房：个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免税。５年以内全额纳税Ｂ、非普通住房：5年以上差额纳税，5年以内全额纳税偶然所得（1）指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。（2）个人因参加企业有奖销售活动取得的所得，个属于偶然所得。其他所得

1.超过国家利率支付给储户的揽储奖金，应按“其他所得”项目征税。2.企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题。A、企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的。B、企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。

具体征税办法：（1）对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。（2）对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（3）对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。知识点四、税率（一）七级超额累进税率（3%－45%）：工资、薪金所得。（二）五级超额累进税率（5%－35%）：1.个体工商户的生产经营所得；2.承包、承租经营所得；3.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。（三）除上述外的所得：20%。应注意的问题：1.稿酬减征20%×（1-30%）=14%2.劳务报酬三级超额累进税率（20-40%）；3.个人出租住房取得的所得适用10%的税率。

附：劳务报酬所得适用税率表级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过20000元的部分2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000知识点五、应纳税所得额的确定

（一）一般规定应纳税所得额＝各项收入－税法规定的扣除项目或扣除金额

1.收入的形式：包括货币和实物收入。实物应当按照所取得的凭证上注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定；所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定；所得为其他形式的经济利益的，参考市场价格核定。

2.费用扣除的方法：扣除方法应税项目定额扣除（1）工资薪金所得（每月3500元）会计核算（1）个体工商户生产经营所得；（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（3）财产转让所得定额和定率扣除（1）劳务报酬所得；（2）稿酬所得；（3）特许权使用费所得；（4）财产租赁所得。（每次800元或20%）无扣除（1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得；（二）应纳税所得额的特殊规定

1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30％的部分，可从其应纳税所得额中扣除。

2.特殊可以全额扣除的项目：①红十字事业；②福利性非营利性老年机构；③农村义务教育、教育事业；④公益性青少年活动场所；⑤宋庆龄基金会等六家；⑥中国医药卫生事业、教育、老龄事业发展基金和中华快车基金会。

知识点十、减除费用的具体规定

1.附加减除费用适用的范围和标准（仅工资薪金税目适用（1）附加减除费用的范围：

A.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；

B.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；

C.在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；

D.包括华侨和香港、澳门、台湾同胞。

E.财政部确定的其他人员（2）附加减除费用标准。每月工资、薪金所得减除3500元费用的基础上，再减除1300元，共计4800元。（3）计算公式：应纳税所得额＝月工资薪金收入－3500元－1300元

2.雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位在支付工资、薪金时按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。

3.可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。

4.境内、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除能够提供在境内境外同时任职或受雇及工资标准的证明文件，可判定其所得分别来源于境内、境外的所得，应分别减除费用计算税额。不能够提供证明文件的视为来源于一国所得。任职、受雇、履约在境内的，为境内所得；任职、受雇、履约在境外的，为境外所得。

5.特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题。根据税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：应纳所得税额＝[（全年工资、薪金收入÷12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数]×12远洋运输船员用于集体用餐的伙食费补贴不计入每月的工资、薪金收入，同时可以适用附加减除的标准。6.个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资薪金”所得合并征税。新增：因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向个人支付的收入，视为个人取得公务用车补贴收入。知识点六、应纳税额的计算工资薪金所得应纳税额的计应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数说明：应纳税所得额=月工资薪金收入-3500

如果是外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员，还需扣除附加减除费用4800元。

附件减除费用使用的范围：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员。（2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家。（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。（4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。举例假定某纳税人2012年5月工资4200元，该纳税人不使用附加减除费用的规定，计算其当月应纳的个人所得税税额。应纳税所得额=4200-3500=700（元）应纳税额=700*3%-=21（元）取得全年一次性奖金的征税问题（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用的税率和速算扣除数。

特殊：如果在发放年终奖的当月，雇员当月工资所得低于税法规定的费用扣除标准，应将全年的一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。（2）如果雇员当月工资薪金所得高于（或者等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金*适用税率-速算扣除数如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）*适用税率-速算扣除数个体工商户的生产经营所得的征税问题（1）个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者按照个人所得税缴纳；（2）个体工商户取得的与生产经营无关的其他所得，应分别按照有关规定，计征个人所得税。个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。业主费用扣除标准统一确定为42000元/年从业人员工资扣除标准由省、自治区、直辖市税务机关确定。生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数注意：要区分个体工商户生产经营所得与取得的其他方面所得的划分。比如：从联营企业分回的利润，应按“利息、股息、红利”所得项目征收个人所得税；个体工商户王某在生产经营的同时著书取得的稿酬所得，应按稿酬所得缴纳个人所得税。个人独资企业、合伙企业生产经营所得的纳税问题1、查帐征收的计税规则（1）投资者的工资不能扣除，只能按规定标准的扣除生计费42000元/年（2）投资者个人及家庭发生的生计费不是经营支出，不能税前扣除，生活费与经营费在一起的，一律不能扣除（3）经营与生活用固定资产划分不清的，税务机关核定其允许扣除的折旧费的数额及比例（4）年度广告费和业务宣传费不超过销售收入的15%的部分，可据实列支；超过部分，可无限期结转（5）计提的各种准备金不能税前扣除（6）其他三项费用共个体工商户相同。兴办两个以上独资企业，于年终汇算清缴时，采用以下步骤：A、汇总其投资经营的所有企业的经营所得B、按汇总所得作为应纳税所得额，并按此金额水平确定税率计算整体应纳税额C、将整体应纳税额按各企业经营所得占总体经营所得的比重分配，算出各企业的应纳税额；D、算出各企业应补缴的税额2、核定征税方式包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式实行核定征收的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策查账征税改为核定征税的纳税人，查账征收方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部份，不得再继续弥补（四）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算对承包、承租经营所得的界定：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得适用工资薪金七级超额累进税率。（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、承租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，适用5级超额累进税率。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用的余额（3500×12），为应纳税所得额。收入总额是指纳税人按照承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金的所得之和按年计算，分次交纳。一年内分次得到承包承租收入要预交个人所得税，年终后3个月内汇算清缴，多退少补。举例假定2011年10月1日，某人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2010年招待所实现承包经营利润150000元，按合同规定承包人每年应从承包利润中上缴承包费30000元。计算承包人2011年应纳个人所得税税额。应纳税所得额=150000-30000-3500*10=85000（元）应纳税额=85000*30%-9750=15750（元）劳务报酬所得的纳税问题1、应纳税额所得额的计算每次收入不足4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800元

每次收入4000元以上的，应纳税所得额=每次收入额*（1-20%）2、关于次的规定：

只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续收入的，以一个月内取得的收入为一次。3、适用的税率：使用20%的比例税率，但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20000的部分2002超过20000~50000的部分3020003超过50000的部分407000举例王某为国内一大学的著名教授，他经常到全国各地演讲，7月，他在一大学就环保问题连续演讲2次，分别获得演讲费3000元和5000元。请计算其7月应缴纳的个人所得税。应纳税所得额=（3000+5000）*（1-20%）=6400（元）应纳税额=6400*20%=1280（元）4、为纳税人代缴税款的计算办法（1）不含税收入额为3360元（即含税收入额为4000元）以下的：应纳税所得额=（不含税收入额-800）/（1-税率）（1）不含税收入额为3360元（即含税收入额为4000元）以上的：应纳税所得额=（不含税收入额-速算扣除数）*（1-20%）/（1-税率*（1-20%））稿酬所得的征税问题1、应纳税额所得额的计算每次收入不足4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的，应纳税所得额=每次收入额*（1-20%）2、关于次的规定

同一作品再出版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的收入合并为一次同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次同一作品在出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应以以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税3、适用税率适用20%的比例税率，并按应纳税减征30%，所以实际税率为14%甲：出版社2011年2月出版，获得稿酬10000元2012年2月，添加出版，另付稿酬4000元代扣代缴个税是多少？（10000+4000）（1-20%）×20%×（1-30%）-10000×（1-20%）×20%×（1-30%劳务报酬所得与工资薪金所得、稿酬所得的区别1、从任职雇佣单位取得的所得是工资薪金所得；个人独立从事非雇佣劳务活动取得的所得是劳务报酬所得。2、不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得属于劳务报酬所得；作品以图书、报刊形式出版、发表的所得为稿酬所得。3、因工作原因在本单位刊物发表作品的所得为工资薪金所得，在外单位刊物出版发表的作品取得的所得为稿酬所得。举例某人某年出版了中篇小说一部，取得稿酬5000元，同年，该小说在一家晚报上连载，取得稿酬3800元，问该人应纳的个人所得税？出版社出版和报刊连载是两次收入。

=5000*（1-20%）*20%*（1-30%）+（3800-800）*20%*（1-30%）=980（元）特许权使用费所得纳税问题1、应纳税额所得额的计算每次收入不足4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的，应纳税所得额=每次收入额*（1-20%）2、关于次的规定以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次，如果是分笔支付，则应将各笔收入相加为一次收入。（八）财产租赁所得的纳税问题1、应纳税所得额的计算：每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额=【每月收入额-允许扣除的项目-修缮费(800元为限)-800】每次（月）收入超过4000元的：应纳税所得额=【每月收入额-允许扣除的项目-修缮费(800元为限)】*（1-20%）2、关于次的规定

财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次3、税率

20%的比例税率

2001年1月1日起，对个人按市场价出租的住房，暂按10%的税率征收所得税。举例王某7月份将市区内闲置的一处住房出租他人使用，租期为一年，每月租金2000元，每月需要缴纳营业税和房产税140元，可提供相应的完税凭证。7月份发生修缮费用1000元，请问其7月、8月应缴纳的个人所得税分别是多少？

7月份应缴纳的个人所得税=（2000-140-800-800）*10%=26(元)

8月份应缴纳的个人所得税=（2000-140-200-800）*10%=86(元)

小结：劳务报酬、稿酬、特许权使用费和财产租赁所得的应纳税额所得额的计算是相同的：每次收入不足4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的，应纳税所得额=每次收入额*（1-20%）财产转让所得的征税问题（1）应纳税额的计算：财产转让所得以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。（2）适用税率20%（3）应纳税额=应纳税所得额（收入总额-财产原值-合理费用）*20%举例某人建房一幢，造价36000元，支付费用2000元，该人转让房屋，售价60000元，在卖方过程中按规定支付交易费等有关费用2500元，计算其应纳的所得税?

应纳税所得额=财产转让收入-财产原值-合理费用=60000-（36000+2000）-2500=19500（元）应纳税额=19500*20%=2900（元）利息、股息、红利所得的征税问题（1）应纳税额的计算：

=应纳税所得额*20%

自2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由20%降到5%。（2）关于次的规定：以支付利息、股息、红利所得的收入为一次。总结：一、按月计征的：工资=月收入—3500（4800）二、按次计征的（一）稿酬劳劳务报酬特许权财产租赁每次收入不足4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的，应纳税所得额=每次收入额*（1-20%）（二）利息、股息、红利所得（次）：全额纳税人财产转让所得（次）：（收入总额-财产原值-合理费用）三、按年计征的个体户：收入总额-成本-费用-损失承租、承包经营：年收入—3500×12偶然所得的计税问题（1）范围：个人偶然得奖、中奖取得的所得（2）以每次收入为一次（3）适用20%的比例税率（4）应纳税额=应纳税所得额*20%其他所得的征税问题（1）以每次收入为一次（2）适用20%的比例税率（3）应纳税额=应纳税所得额*20%应纳税额的其他主要规定

（捐赠）1、个人将所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。2、个人通过非盈利社会团体、国家机关向农村义务教育、福利性费营利性老年服务机构、红十字事业、公益性青少年活动场所的捐赠可全额扣除。3.个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。4.新增：向地震灾区的捐赠扣除问题。（略）劳务报酬40000元，拿出现10000元捐赠1、捐赠前的所得额=40000×（1-20%）=32000元（按次）2、30%扣除限额=32000×30%=9600元（免税）3、应纳税所得额=32000-9600=22400元超出部分10000-9600=400还得缴税举例某大学周教