江西财经大学会计学原理第3章主要经济业务核算

1第三章账户与复式记账的运用会计学原理2

教学目的1、巩固账户和复式记账的基本原理2、系统地掌握工业企业主要经济业务的核算资金筹集业务的核算生产准备业务的核算产品生产业务的核算销售业务的核算财务成果业务的核算第三章账户与复式记账的运用会计学原理3（4）利润类账户与权益类账户结构一致，以贷方记录增加，借方表示减少；借方余额表示亏损，贷方余额表示盈利。账户结构的归纳：资产＝负债﹢所有者权益（1）资产类的账户以左边（借方）记录增加，右边（贷方）记录减少，余额在借方。（2）负债类和所有者权益类账户以右边（贷方）记录增加，以左边（借方）记录减少，余额在贷方。（3）费用类账户和资产类账户结构一致，以借方记录增加，贷方记减少；收入类账户和权益类账户一致，以贷方记录增加，借方记减少。这两类账户并称为损益类账户，期末均没有余额。资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用或：资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入第三章账户与复式记账的运用会计学原理4供应过程生产过程生产资金货币资金储备资金销售过程产品资金固定资金货币资金资金周转重新投入生产周转资金退出资金投入工业企业经营资金的循环与周转会计学原理第三章账户与复式记账的运用5企业资金来源两条途径投资者投入债权人借入本节主要核算内容投入资本核算银行借款核算筹资是生产经营活动的首要条件第一节资金筹集业务的核算第三章账户与复式记账的运用会计学原理61．“实收资本（或股本）”账户性质与作用：该账户属于所有者权益类账户，用来核算投资者投入给企业的资本增减变化的情况。贷方登记：登记企业实际收到投资者投入的资本或转增的资本；借方登记：按法定程序批准减少注册资本,实际中一般较少发生这类业务；期末余额在贷方：表示期末企业实有的资本数额(或股本数额)；明细核算：按投资者设置明细项目进行。一、投入资本的核算（一）账户设置第三章账户与复式记账的运用第一节资金筹集业务的核算72．“资本公积”账户性质与作用：本账户属于所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资超过其注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失。贷方登记：企业取得的资本公积增加数；借方登记：由于其转增资本、弥补亏损原因而引起的资本公积减少数；期末贷方余额：反映企业实有的资本公积数额；明细核算：按“资本溢价”“股本溢价”“其他资本公积”设置明细分类账户进行。第一节资金筹集业务的核算第三章账户与复式记账的运用8（二）投入资本业务的总分类核算（二）投入资本业务的总分类核算

[例3—1]经批准，华安股份有限公司向社会公众发行普通股8000万股，每股的面值1元，发行价8元，所筹集资金已存入银行结算户。

借：银行存款 640000000

贷：股本——普通股 80000000

资本公积——股本溢价 560000000

投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。第一节资金筹集业务的核算第三章账户与复式记账的运用9

[例3—2]

华安公司收到新光公司投入的设备一台，按投资双方协议该设备按公允价值入帐，该设备公允价值为30万元。借：固定资产——设备 300000

贷：股本——新光公司 300000[例3—3]华安公司收到江海公司投资的甲材料一批,双方确认该原材料的价值为500万元，增值税率17%。同时，江海公司在华安公司的股本总额中占400万元。借：原材料——甲材料 ５000000

应交税费——应交增值税（进项税额）850000

贷：股本——江海公司4000000

资本公积——股本溢价 1850000第一节资金筹集业务的核算第三章账户与复式记账的运用10

随堂练习：为扩大经营规模，某公司收到投资者追加投资共计100万元。其中：货币资金30万元，存入银行；全新固定资产35万元，材料25万元，专利权价值10万元。[例3—4]华安公司收到新海公司投入的非专利技术一项,双方约定20万元入帐。借：无形资产——非专利技术200000

贷：股本——新海公司200000第一节资金筹集业务的核算第三章账户与复式记账的运用11

借：银行存款300000

固定资产350000

原材料250000

无形资产100000

贷：实收资本1000000第一节资金筹集业务的核算第三章账户与复式记账的运用12二、借入资本的核算短期借款核算长期借款核算第一节资金筹集业务的核算第三章账户与复式记账的运用131．“短期借款”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年(含一年)以内的借款。贷方登记：借入的各种短期借款本金；借方登记：短期借款的本金归还；期末余额在贷方：反映企业尚未偿还的短期借款的本金；明细核算：按借款的债权单位、种类进行。核算内容取得借款支付利息归还借款（一）账户设置第一节资金筹集业务的核算第三章账户与复式记账的运用142．“长期借款”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。贷方登记：借入长期借款的本金；借方登记：偿还的本金；期末贷方余额：企业尚未偿还的长期借款本金；明细核算：按贷款的债权单位、种类进行。第一节资金筹集业务的核算第三章账户与复式记账的运用153．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。借方登记：企业发生的财务费用；贷方登记：发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益；期末：应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额；明细核算：按费用项目进行。第一节资金筹集业务的核算第三章账户与复式记账的运用164．“应付利息”账户

吃吧,反正儿子买债券赚了钱!

4．“应付利息”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业按照合同约定支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息；贷方登记：按合同利率计算确定的应付未付的利息；借方登记：实际支付的利息；期末余额：在贷方，反映企业应付未付的利息；明细核算：按存款人或债权人种类进行。第一节资金筹集业务的核算第三章账户与复式记账的运用17[例3—5]华安公司由于生产经营需要，2011年1月1日向银行取得借款100万元，期限为1年，年利率4.5%，利息随本金到期一次支付，所得借款存入银行。借：银行存款 1000000

贷：短期借款 1000000（二）总分类核算1．短期借款核算第一节资金筹集业务的核算第三章账户与复式记账的运用18[例3—6]

华安公司1月31日计提本月银行短期借款利息。借：财务费用——利息费用3750(1000000×0.045÷12)

贷：应付利息37502月末—12月末计提借款利息，会计分录同上。[例3—7]2012年1月1日，华安公司以存款归还到期的借款本金和利息。借：短期借款 1000000

应付利息45000

贷：银行存款 1045000第一节资金筹集业务的核算第三章账户与复式记账的运用192．长期借款核算[例3—8]

华安公司2011年4月1日为了购买设备而向银行借入2年期的借款300万元，年利率6%，借款利息半年付一次，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。借：银行存款 3000000

贷：长期借款——本金3000000[例3—9]

华安公司4月末计提借款利息。借：财务费用——利息费用15000（3000000×6%÷12）贷：应计利息 15000 以后各月末计提长期借款利息的会计分录同上。第一节资金筹集业务的核算第三章账户与复式记账的运用20[例3-10]华安公司10月１日归还长期借款利息。借：应付利息90000

贷：银行存款90000[例3-11]华安公司2013年４月１日以存款归还到期的借款本金。借：长期借款—本金3000000

贷：银行存款3000000第一节资金筹集业务的核算第三章账户与复式记账的运用21第二节生产准备业务的核算本节主要内容固定资产购建业务核算材料采购业务核算第三章账户与复式记账的运用会计学原理22一、固定资产购建业务的核算1．“固定资产”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业固定资产原价的增减变动结存情况。借方登记：增加的固定资产原始价值；贷方登记：减少的固定资产原始价值；期末余额在借方：反映企业期末固定资产的账面原价；明细核算：按固定资产的品名、类别进行。（一）账户设置第三章账户与复式记账的运用第二节生产准备业务的核算232．“在建工程”账户

账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。借方登记：发生各项工程的实际支出数；贷方登记：固定资产竣工、交付使用时的实际支出数；期末余额在借方：反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出；明细核算：按工程项目进行。第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用243．“工程物资”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。借方登记：企业购入为工程准备的物资；贷方登记：工程领用工程物资；期末借方余额：反映企业为工程购入，但尚未领用的专用材料的实际成本；明细核算：按物资品种、类别进行。第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用25固定资产购建业务外购固定资产的核算自行建造固定资产的核算不需安装的固定资产需要安装的固定资产第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用26第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用27（二）固定资产购建业务的总分类核算

入账成本＝买价＋增值税＋运杂费＋进口关税＋保险费等1．购入固定资产的核算（1）购入不需要安装的固定资产[例3—12]

华安公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50000元，增值税额8500元，包装费1000元，运输费500元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产——设备60300（50000+8500+1000+500+300）贷：银行存款 60300第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用28（2）购入需要安装的固定资产入账成本＝

买价＋增值税＋运杂费＋保险费＋进口关税＋安装费用等

[例3—13]

华安公司购入需要安装的设备一台，发票价款80000元，增值税额13600元，支付的运杂费1000元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。借：在建工程——设备95000（80000+13600+1000+400）贷：银行存款95000第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用29[例3—14]

上述设备安装时领用材料1000元，安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。借：在建工程——设备1500

贷：原材料 1000

应付职工薪酬——工资 500设备安装调试完毕交付使用时：借：固定资产——设备96500（95000+1500）贷：在建工程——设备 96500第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用30

2．自行建造固定资产的核算

2．自行建造固定资产的核算

2．自行建造固定资产的核算

2．自行建造固定资产的核算

工程完工成本＝材料费用＋人工费用＋其他有关费用等2．自行建造固定资产的核算[例3—15]

华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下

(1)公司购入为工程准备的物资800000元，支付的增值税136000元，款项已通过银行付讫。借：工程物资 936000

贷：银行存款936000(2)厂房开始动工，领用工程物资936000元。借：在建工程——厂房936000

贷：工程物资 936000(3)领用本公司生产的商品一批，成本为10000元。借：在建工程——厂房10000

贷：库存商品 10000第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用31（4）建厂房有关工程人员的工资80000元，应负担的职工福利费11200元。借：在建工程——厂房 91200

贷：应付职工薪酬——工资80000——职工福利11200(5)工程竣工交付使用。借：固定资产——厂房1037200（936000+10000+91200）贷：在建工程——厂房1037200第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用321．“在途物资”账户账户性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的够入材料或商品的采购成本。借方登记：购入材料商品的金额；贷方登记：材料商品到达验收入库的成本；期末借方余额：反映企业尚未验收入库的在途材料商品等物资的采购成本；明细核算：按销货单位或物资品名、类别进行。（一）账户设置二、材料采购业务的核算第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用332．“原材料”账户账户性质与作用：属于资产类账户，核算企业库存材料增减变动与结存情况。借方登记：已验收入库材料的实际成本；贷方登记：发出库存材料的实际成本；期末借方余额：反映企业库存材料的实际成本；明细核算：按材料品名或类别进行。第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用343．“应付账款”账户账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算企业因购买货物和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方登记：因购买货物或接受劳务供应等发生的应付未付的款项；借方登记：已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付账款；明细核算：按收款单位进行。第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用35账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记：企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款的金额；借方登记：已支付的到期汇票金额；期末贷方余额：反映企业持有尚未到期的应付票据款。明细核算：按收款单位进行。4．“应付票据”账户第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用365．“预付账款”账户账户的性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。借方登记：按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款；贷方登记：收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款。期末余额：如为借方余额，反映企业实际预付的款项或企业多付应退回的预付货款；如为贷方余额，反映企业少付尚未补付给供货方的货款。明细核算：按收款的单位进行。第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用376．“应交税费”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。贷方登记：企业按规定计算应交纳的各种税费；借方登记：各种税费的实际交纳；期末贷方余额：反映企业尚未交纳的各种税费。明细核算：按会计制度规定进行，如：“应交增值税”、“应交所得税”、“应交维护城市建设税”等。第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用38（二）在途物资业务的总分类核算在途物资付款方式预付方式赊购方式立即付款方式先收料后付款先付款后收料收料付款同时进行（二）材料采购业务的总分类核算第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用39注意：要求所有购入材料均通过“在途物资”账户1、立即付款方式—（１）先付款后收料A、付款时[例3—16]

华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1000千克，单价5元，价款5000元，增值税额850元，对方代垫运杂费150元，均以银行存款付讫。借：在途物资——甲材料 5150

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款 6000第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用40如果3—16例题中购入的材料验收入库时：借：原材料———甲材料5150

贷：在途物资——甲材料5150B、收料时第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用41１、立即付款方式—（２）先收料后付款[例3—17]

华安公司向东方公司购进乙材料2000千克，单价10元，增值税率17%，对方代垫运杂费700元，款项尚未支付，材料未到。A、收料时借：在途物资——乙材料 20700

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：应付账款——东方公司24100同时：借：原材料——乙材料20700

贷：在途物资——乙材料20700第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用42B、付款时[例3—21]华安公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款24100元。借：应付账款——东方公司 24100

贷：银行存款 24100第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用43１、立即付款方式—（３）收料付款同时进行[例3—22]华安公司向华厦公司采购甲材料2000千克、乙材料1000千克，单价分别为5元、10元，增值税率17%，款项以银行存款支付并已入库。

借：在途物资——甲材料10000

——乙材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款 23400同时：借：原材料——甲材料10000

——乙材料10000

贷：在途物资——甲材料10000

——乙材料10000

第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用443、预付账款方式—预付时２、赊购方式仍以3－17为例，但改为赊购方式购入，则华安公司开出一张三个月到期的商业承兑汇票，收到材料时：借：在途物资——乙材料 20700

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：应付票据——东方公司24100同时：借：原材料——乙材料20700

贷：在途物资——乙材料20700（１）收料时第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用45（２）付款时

待三个月后华安公司承兑到期的商业汇票则有以下账务处理：借：应付票据——东方公司 24100

贷：银行存款 24100注意：１—（２）与２两种方法处理的差别在于将“应付账款”换成“应付票据”科目即可！第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用462、先收料后付款—收料时３、预付货款方式（１）预付货款时[例3—18]

华安公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料的货款10000元。借：预付账款——东方公司 10000

贷：银行存款 10000（２）收料时[例3—19]

华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专用票载明乙材料1500千克，单价10元，价款15000元，增值税额2550元，东方公司代垫运杂费350元。货款已预付10000元。借：在途物资——乙材料 15350

应交税费——应交增值税（进项税额）2550

贷：预付账款——东方公司 17900同时：借：原材料——乙材料15350

贷：在途物资——乙材料15350第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用47（３）清算货款时如果预付账款17900元怎样处理？[例3—20]华安公司以存款补付欠东方公司乙材料货款。借：预付账款——东方公司 7900

贷：银行存款 7900如果华安公司在３—１8中预付的货款为18000元，则清算货款时为：借：银行存款100

贷：预付账款——东方公司100第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用48

当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的在途物资成本；如果不能分清对象的，应选择适当的分配标准（如重量、金额、体积等）在有关的各种材料间进行分配，再分别计入各种材料的在途物资成本。其计算公式如下：

（三）采购费用分摊的核算材料采购费用分配率=材料采购费/分配标准合计某种材料应分摊采购费用＝某种材料分配标准数×材料采购费用分配率第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用49[例3—23]华安公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费900元，假设以重量比例作为分配标准。运杂费分配率=900/(2000+1000)=0.3（元/千克）甲材料应负担的运杂费=2000×0.3=600(元)乙材料应负担的运杂费=1000×0.3=300（元）根据上述分配结果，编制会计分录如下：借：在途物资——甲材料 600

——乙材料 300

贷：银行存款 900第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用50

[例3—24]华安公司购入的甲、乙两种材料均已验收入库，如果平时不逐笔的结转已入库的原材料采购成本，为了简化核算，也可以在在途物资过程结束后，月末一次编制入库材料的采购成本计算表，,如表3—1所示，然后作有关账务处理。 成本项目甲材料（3000千克）乙材料（4500千克）成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价150005450001060000采购费用7500.2513500.32100采购成本157505.254635010.362100第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用51

根据表３－１编会计分录如下：借：原材料——甲材料 15750

——乙材料 46350

贷：在途物资——甲材料15750 ——乙材料 46350第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用52第三节产品生产业务的核算你知道产品成本的构成吗？会计学原理第三章账户与复式记账的运用53本节主要核算内容费用的发生费用的归集费用的分配产品制造成本的核算第二节生产准备业务的核算第三章账户与复式记账的运用54费用期间费用生产费用直接费用间接费用直接材料费用直接人工费用其他直接费用生产费用制造成本间接材料费用间接人工费用其他间接费用（制造费用）第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用55一、账户设置账户性质与作用：本账户属于成本类账户，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方登记：企业为制造产品发生的直接费用以及应由产品成本负担的间接费用分配数；贷方登记：已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等的实际成本；期末借方余额：反映企业尚未加工完成的各项在产品的实际成本；明细核算：按成本计算对象进行。（一）“生产成本”账户第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用56账户性质与作用：本账户属于成本类账户，核算企业车间范围为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。借方登记：各项间接费用的发生时；贷方登记：分配后记入有关成本计算对象的各项间接费用；期末：除季节性生产、生产周期很长的产品产生外，该账户一般无余额；明细核算：按生产车间进行。（二）“制造费用”账户第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用57（三）“管理费用”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业厂部行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用。借方登记：发生的各项管理费用；贷方登记：其冲减和转入“本年利润”账户的管理费用；期末：本账户期末结账后无余额；明细核算：按管理要求分项目进行。第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用58（四）“应付职工薪酬”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬。贷方登记：企业应付给职工各种薪酬；借方登记：按规定向职工支付的工资、奖金、津贴等；期末：该账户期末一般无余额，如有贷方余额，则表示期末应付职工薪酬的节余；如为借方余额，为多支付的职工薪酬；明细核算：按应付职工薪酬项目进行明细核算。第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用59（五）“库存商品”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业各种库存商品成本增减变动情况的账户。借方登记：已经验收入库的商品实际成本；贷方登记：发出商品实际成本；期末借方余额：反映企业各种库存商品的实际成本；明细核算：按商品的类别、品种和规格进行。第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用60二、产品生产业务的总分类核算（一）材料费用的核算

（1）生产同一种产品领用的材料直接计入某种产品的成本；（2）生产几种产品共同领用的材料，应按一定的标准分配计入各有关产品的成本；（3）分配标准可采用容易取得的资料的标准，如：定额耗用量比例、定额耗用量计算的系数比例等。第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用61下面以定额耗用量为标准说明：

全部产品的材料实际耗用量材料分配率=——————————————×100%

全部产品的材料定额耗用量某种产品应分配的材料费用＝某种产品应分配的材料耗用量×单价某种产品应分配的材料耗用量＝某种产品的材料定额耗用量×材料分配率第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用62[例3-25]华安公司2011年12月A、B两种产品，共同耗用甲材料2475千克，每千克5.5元，计13612.5元。A产品的实际产量500件，单位消耗定额为2.5千克；B产品的实际产量250件，单位消耗定额为4千克,其余领用材料均为直接费用。要求：按定额耗用量分配A.B产品共同耗用的甲材料费用。

2475

甲材料分配率＝——————————×100%=110%(或1.1)500×2.5+250×4A产品应分配的材料耗用量＝500×2.5×110%=1375（千克）B产品应分配的材料耗用量＝250×4×110%=1100（千克）A产品应分配的材料费用额＝1375×5.5=7562.5（元）B产品应分配的材料费用额=1100×5.5=6050（元）

实际工作中可根据以上计算结果编制发出材料费用汇总表，见下表所示：第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用63

发出材料费用汇总表金额单位：元用途甲材料乙材料合计数量单价金额数量单价金额制造产品耗用90005.532062.51000011110000159500其中：A产品60005.5330006000116600099000B产品30005.5165004000114400060500制造部门一般耗用20005.5110001000111100022000管理部门耗用10005.5550050011550011000合计120005.5660001150011126500192500华安公司本月编制的材料费用汇总表第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用64借：生产成本——A产品 99000——B产品 60500

制造费用 22000

管理费用 11000

贷：原材料——甲材料 66000 ——乙材料126500第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用65（二）人工费用的核算

1、工资费用的核算（1）月末计算应付职工薪酬时[例3—26]

华安公司月末结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资30000元，制造B产品的职工工资20000元，车间管理人员工资5000元，厂部行政管理人员工资20000元。借：生产成本——A产品 30000——B产品 20000

制造费用 5000

管理费用 20000

贷：应付职工薪酬 75000第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用66（2）发放工资时A.从银行提取现金时[例3—28]华安公司从银行提取现金75000元，以备发放工资。借：库存现金 75000

贷：银行存款 75000B.实际发放工资时

[例3—29]华安公司以库存现金实际发放职工工资75000元。借：应付职工薪酬——工资 75000

贷：库存现金 75000第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用67借：生产成本——A产品 4200——B产品 2800

制造费用 700

管理费用 2800

贷：应付职工薪酬

——职工福利 105002、计提职工福利费的核算（1）月末计提福利费时[例3—27]华安公司按工资总额的14%计提职工福利费。华安公司应计提福利费费额如下：按制造A产品工人工资计提数：30000×14%=4200按制造B产品工人工资计提数：20000×14%=2800按车间管理人员工资计提数：5000×14%=700按行政管理人员工资计提数：20000×14%=2800第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用68（2）支付职工福利费时[例3—29]华安公司给予某职工生活困难补助1000元，以库存现金支付。借：应付职工薪酬——职工福利1000

贷：库存现金1000第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用691、“累计折旧”账户的核算内容账户性质与作用：属资产类账户,该账户用来核算固定资产累计损耗的价值。贷方登记：固定资产折旧的提取数；借方登记：由于出售、报废、盘亏固定资产等原因注销已提折旧数额;期末贷方余额：反映企业累计提取折旧数额；明细核算：按固定资产的品名或类别进行。（三）折旧费用的核算第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用702、固定资产提取折旧的核算[例3-31]

华安公司计提本月固定资产折旧10000元，其中车间固定资产折旧8000元，厂部行政管理部门固定资产折旧2000元。

怎样？不难吧！借：制造费用8000

管理费用2000

贷：累计折旧1000071（四）其他费用的核算[例3—32]

华安公司以银行存款支付本月的水电费18000元。其中车间负担13500元，行政管理部门负担4500元。借：制造费用 13500

管理费用 4500

贷：银行存款 18000[例3—33]

华安公司以银行存款支付本月的办公费，其中车间负担1800元，行政管理部门负担1000元。借：制造费用 1800

管理费用1000

贷：银行存款2800车间、行政管理部门实际发生的差旅费如何核算呢？第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用72[例3—34]华安公司财务人员李明出差预借差旅费3000元，公司开出一张现金支票。借：其他应收款——李明3000

贷：银行存款3000

[例3—35]李明12月12日出差回公司报销差旅费3700元，原预借3000元，以现金补付700元。借：管理费用3700

贷：其他应收款——李明3000

库存现金700[例3—36]华安公司月未支付法律顾问费5000元。借：管理费用5000

贷：银行存款5000第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用73（六）制造费用分配的核算定义制造费用是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。费用发生时，记入“制造费用”账户借方，期末，将归集在“制造费用”账户借方的各项费用，全部分配转入“生产成本”账户借方，期末一般无余额。2、制造费用的分配制造费用分配率=制造费用总额/分配标准合计某种产品应负担的制造费用=某种产品所占分配标准数

×制造费用分配率1、第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用74[例3—37]

华安公司生产A、B两种产品，月末按生产工人工资比例分配结转制造费用。

制造费用分配率=51000/(30000+20000)=1.02A产品应负担制造费用=30000×1.02=30600（元）B产品应负担制造费用=20000×1.02=20400（元）应借账户分配标准分配率分配费额生产成本

——A产品300001.0230600生产成本

——B产品200001.0220400

合计500001.0251000制造费用分配表第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用75根据以上计算结果编制会计分录如下:借：生产成本——A产品 30600——B产品 20400

贷：制造费用 51000第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用76在上式中，等式左边为已知数，右边为未知数。具体计算完工产品成本有三种方法：1．先计算期末在产品成本，然后算出本期完工产品成本；2．先计算出本期完工产品成本，然后算出期末在产品成本；3．两者同时计算。由于计算完工产品成本属于成本会计范畴，在此，仅介绍第一种方法。其公式如下：（六）完工产品制造成本核算期初在产品成本本期发生的生产费用本期完工产品成本期末在产品成本＋＝＋第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用77完工产品成本计算公式：＝＋－本期完工产品成本期初在产品成本本期发生的生产费用

期末在产品成本[例3—38]华安公司本月完工A产品3000件，B产品1000件，均已验收入库。其中月末在产品A产品500件，B产品200件。A、B产品月初、月末在产品成本资料见表3—4、3—5。第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用78表3—4期初在产品成本资料单位：元产品名称直接材料直接人工制造费用合计A产品B产品14000600040003000320012002120010200合计200007000440031400

表3—5 期末在产品成本资料单位：元产品名称直接材料直接人工制造费用合计A产品B产品17000700052004800620022002840014000合计2400010000840042400第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用79A产品完工产品成本

=21200+(99000+30000+4200+30600)-28400=156600（元）

B产品完工产品成本

=10200+(60500+20000+2800+20400)-14000=99900（元）该计算过程是在“生产成本”明细账中进行的，具体见表3—6、3—7所示（略）借：库存商品—A产品 156600—B产品 99900

贷：生产成本—A产品156600—B产品 99900

公司根据上述分录登账户后，一般还应编制产品成本计算表，具体见表3—8。

第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用80成本项目

A产品（3000件）B产品（1000件）总成本

单位成本总成本

单位成本直接材料96000325950059.5直接人工33000112100021制造费用276009.21940019.4

合计15660052.29990099.9

产品成本计算表金额单位：元

第三节产品生产业务的核算第三章账户与复式记账的运用81第四节销售业务的核算1、销售收入的核算2、销售成本的核算3、经营费用的核算本节核算内容会计学原理第三章账户与复式记账的运用82一、销售收入的核算（一）销售收入的确认定义

销售收入是指企业销售商品或提供劳务等日常经营活动中所获取的经济利益的总流入。制造企业一般分为主营业务收入和其他业务收入。第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用83销售收入的确认条件根据《企业会计制度》规定，销售商品实现的收入，应在下列条件同时满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施控制；（3）收入的金额能可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能可靠地计量。委托代销的商品算不算销售?第三章账户与复式记账的运用第四节销售业务的核算84企业应根据结算方式和收入实现的时间视具体情况而定：（１）交款提货销售方式。在货款已经收到，发票帐单和提货单交给购货方时确认销售收入实现。（２）预收货款销售方式。在发出商品并开出发票帐单时确认销售收入的实现。（３）托收承付结算方式销货。在商品已经发出、劳务已提供，并将发票帐单提交银行办妥委托收款手续后确认销售收入的实现。（４）委托代销方式销售。企业在收到代销单位交来的代销清单时确认销售收入实现。第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用85（二）账户设置1．“主营业务收入”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。贷方登记：企业销售商品或提供劳务等所实现的收入；借方登记：发生的销售退回和期末转入“本年利润”账户的收入额；期末：将本账户的余额结账后无余额；明细核算：按主营业务种类进行。第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用862．“其他业务收入”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如商品销售材料、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产或债务重组等实现的收入。贷方登记：企业实现的其他业务收入；借方登记：期末转入“本年利润”账户的收入额；期末：将本账户的余额结账后无余额；明细核算：按其他业务的种类进行。化工厂的车队运输收入是什么收入？第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用873．“应收账款”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。借方登记：由于销售商品或提供劳务等而发生的应收账款；贷方登记：已经收回的应收账款等；期末余额：在借方，反映企业尚未收回的应收账款；明细核算：按购货或接受劳务单位进行。凭什么老欠货款?!第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用884．“应收票据”账户账户性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。借方登记：企业收到商业汇票时；贷方登记：票据到期收回的金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额；期末借方余额：反映企业持有尚未到期的应收票据金额；明细核算：按购货单位进行。商业汇票第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用895．“预收账款”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业按照合同向购货单位预收的款项。贷方登记：预收购货单位的货款和当购货单位补付的货款时；借方登记：向购货单位发出商品销售实现的货款和当退回给购货单位多付的货款时。期末余额：在贷方反映企业向购货单位预收的款项或应退回给购货单位多付的预收账款；在借方反映应由购货单位补付给企业的款项；明细核算：按购货单位进行.第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用90（三）销售收入的总分类核算

主营业务销售的核算

其他业务销售的核算第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用91主营业务销售的核算方式现款提货销售委托收款销售预收账款销售赊销方式销售第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用922、现款提货销售1、委托收款销售（1）发货后办妥托收手续时（2）收到货款时3、预收账款销售（1）预收货款时（2）发出商品时（3）清算货款时第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用93（1）发货后办妥托收手续时

[例3—40]

华安公司采用托收承付结算方式向异地发出B产品500件，单价200元，增值税率17%，代垫运杂费1000元，根据增值税专用发票和运杂费凭证，已向银行办理委托收款手续，但货款尚未收到。

[例3—39]

华安公司销售A产品2000件，单价100元，增值税率17%。货物已发出，开出增值税专用发票，已收到转账支票并送存银行。1、现款提货销售2、委托收款销售借：银行存款 234000

贷：主营业务收入——A产品200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用94借：应收账款 118000

贷:主营业务收入——B产品 100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

银行存款 1000（2）收到货款时假如以上货款收到银行收账通知时，则有：

借：银行存款118000

贷：应收账款118000第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用953、预收账款销售（1）预收货款时

[例3—42]

华安公司12月2日预收某企业货款50000元。借：银行存款 50000

贷：预收账款——某企业 50000（2）发出商品时[例3—43]12月15日华安公司发运B产品400件给某企业，开出增值税专用发票，注明价款80000元，增值税13600元。原已预收货款50000元。借：预收账款——某企业 93600

贷：主营业务收入——B产品 80000

应交税费——应交增值税（销项税额）13600第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用96

A、收到购货方补付的货款时[例3—44]

华安公司12月30日收到某企业补付的货款43600元。借：银行存款 43600

贷：预收账款——某企业 43600

假如3－42预收的货款时，收到的是100000元，则应由销货方退回购货方货款6400元，则有：借：预收账款——某企业6400

贷：银行存款6400(3)清算货款时B、退回购货方货款时第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用97（1）发出商品收到商业汇票时[例3—41]

华安公司销售A产品1000件，单价100元，增值税额17000元。收到购货单位签发并由银行承兑的商业汇票一张。4、赊销方式销售借：应收票据 117000

贷：主营业务收入——A产品 100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2）应收票据到期收到货款时假如以上应收票据到期，收到货款时，则有：借：银行存款117000

贷：应收票据117000第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用985、其他业务收入的核算[例3—45]

华安公司销售不需用的材料一批500千克，单价20元，增值税1700元。款已收到。主营业务与其他业务收入核算的区别哦！借：银行存款 11700

贷：其他业务收入 10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用991．“主营业务成本”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。借方登记:已销售商品等的成本；贷方登记:本期发生销售退回商品等成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售商品成本；期末:该账户结账后无余额；明细核算:按主营业务种类进行。二、销售成本、费用的核算（一）账户设置第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用1002．“营业税金及附加”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。借方登记：企业按照规定计算确定的与经营活动有关的税费；贷方登记：减免退回的税金和期末转入“本年利润”账户中的税金及附加；期末：结账后本账户无余额；明细核算：可以按主营业务种类进行，也可不进行明细核算。第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用1013．“其他业务成本”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税费及附加等。借方登记：企业发生的其他业务成本；贷方登记：期末其他业务成本转入“本年利润”账户的数额；期末：结账后本账户无余额。明细核算：按其他业务成本的种类进行.第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用1024．“销售费用”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失运输费、装卸费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。借方登记：企业发生的各种销售费用；贷方登记：期末转入“本年利润”账户的销售费用；期末：结账后本账户无余额；明细核算：按费用项目进行。第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用103（二）销售成本、费用的总分类核算[例3—46]

华安公司汇总本月已销售A产品3000件，单位制造成本为50元；销售B产品900件，单位制造成本为90元。月末结转已销售商品成本。1、月末结转已销商品成本的核算A产品销售成本=3000×50=150000（元）B产品销售成本=900×90=81000（元）借：主营业务成本——A产品 150000——B产品 81000

贷：库存商品——A产品 150000——B产品 81000第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用104[例3—47]

华安公司月末计算应交消费税20000元，应交教育费附加5000元。2、月末计提有关税费及教育费附加的核算借：营业税金及附加25000

贷：应交税费——应交消费税 20000 ——教育费附加 50003、月末计提销售人员工资及福利费的核算[例3—48]

华安公司本月应付销售人员工资5000元，并按工资的14%计提职工福利费。借：销售费用 5700

贷：应付职工薪酬——工资 5000——职工福利700第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用105[4、发生有关销售费用的核算[例3—49]

华安公司以存款支付应由本单位负担的销售产品运输费1300元。借：销售费用 1300

贷：银行存款 13005、结转其他业务成本成本的核算[例3—50/51]

华安公司月末结转已销售材料成本9000元，并计算销售材料消费税500元。

借：其他业务成本 9000

营业税金及附加—消费税500

贷：原材料 9000

应交税费—应交消费税500第四节销售业务的核算第三章账户与复式记账的运用106第五节财务成果业务的核算第三章账户与复式记账的运用

随堂练习：1、大华工厂于本月末，发生广告费用40000元用银行存款支付。

借：销售费用40000

贷：银行存款400002、大华工厂销售部门,计提销售人员工资20000元。

借：销售费用20000

贷：应付职工薪酬–工资20000107第五节财务成果业务核算本节核算内容净利润的组成营业外收支的核算所得税的核算利润形成的核算利润分配原则账户的设置利润分配的核算利润分配的核算利润形成的核算第三章账户与复式记账的运用会计学原理1081．营业利润营业利润:是指企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的利润。其计算公式为：营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资净收益企业的财务成果:是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，又叫盈亏，是企业最终的经营成果。一、利润形成的核算何为企业财务成果?（一）净利润的组成第五节财务成果业务的核算第三章账户与复式记账的运用109（1）营业收入=主营业务收入＋其他业务