新政策下如何利用企业财务核算内控制度全面识别涉税风险

中财讯特聘教师陈萍生大数据时代涉税风险识别、控制及规划—运用财务核算控制企业纳税风险2/5/20231主要内容第一节收入核算的纳税处理与风险管控第二节成本费用核算的纳税处理与风险管控第三节资产核算的纳税处理与风险管控第四节往来账核算的纳税处理与风险管控第五节营业外收支核算纳税处理与风险管控第六节权益核算的纳税处理与风险管控2/5/20232第一节收入核算中的纳税处理与风险管控会计准则规定收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。2/5/20233销售商品收入的确认时点同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益预计将流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2/5/20234提供劳务收入的确认企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益预计将流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定；4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。2/5/20235一、收入税收确认与纳税义务发生时间(一)企业所得税收入确认

1、以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。例1：甲公司采用分期收款方式销售设备，合同约定价2000万元，分5年收回，每年400万。现销方式下，设备售价为1200万元。例2：甲公司采用分期收款方式销售商品，合同约定价款1200万元，合同签订日当年12月份收款50%，次年1月后20%，3月后剩余30%。2/5/202362、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。2/5/202375、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。6、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。2/5/20238

国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc

国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知.doc

国家税务总局关于房地产开发经营业务企业所得税处理办法通知.doc2/5/20239举例：甲公司于2014年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300万元，至年底已预收安装费220万元，实际发生安装费用140万元，估计还会发生60万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。完工进度:140÷（140+60）=70%12月确认的提供劳务收入:300×70%=21012月结转劳务成本:（140+60)×70%=1402/5/202310(二)增值税纳税义务发生时间《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条增值税纳税义务发生时间：(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。(二)进口货物，为报关进口的当天。2/5/202311第三十八条条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

纳税义务发生时间的公告.doc

2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；2/5/2023123、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；2/5/2023135、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7、纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。2/5/202314(三)营业税纳税义务发生时间《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。2/5/202315一般规定《营业税暂行条例实施细则》第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。2/5/202316特别规定第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。2/5/202317营改增纳税义务发生时间1.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。2/5/202318(四)收入核算处理涉税分析1.合同可以控制企业收入确认时间和流转税纳税义务发生时间，但不为了控制收入而推迟收款时间2.不同涉税收入分开核算的税法要求3.作为负债管理的代收款项一般要作为价外费用作为应税收入纳税4.收入合同的印花税管理5.混合销售收入的税收管理2/5/202319

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条.doc

中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十三条.doc

最新印花税税率表.doc国税发[1991]155号：我国的其他金融组织，是指除人民银行、各专业银行以外，由中国人民银行批准设立、领取经营金融业务许可证书的单位。2/5/202320(五)混合销售纳税处理及营改增后的变化1、混合销售行为《营业税暂行条例实施细则》第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。2/5/202321

案例：江苏盐城案例安装营业税岂能混淆缴纳增值税.doc《增值税暂行条例实施细则》第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。2/5/202322《增值税暂行条例细则》第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

①销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为②财政部国家税务总局规定的其他情形。

关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告.doc

2/5/2023232、营改增后混合销售的变化财税〔2013〕106号混业经营试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：2/5/202324——兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。——兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。——兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2/5/202325二、销售折扣、折让及买一赠一的处理(一)企业所得税国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号)企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2/5/202326债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。2/5/202327案例分析：这是避税吗？例：某外资企业为汽车配件企业，2009年度为所得税免税期，2010年度为减半征收期。2010年11月汽车制造商决定所有的汽车配件供应商对2009供应的商品按一定的比例降价，该外资企业2010年11月开具红字专票750万，根据国税函[2008]875号冲减了2010年销售收入，税务机关检查时，认为存在税率差，要调增应纳税所得750万，有道理么？2/5/202328江苏国税2011年汇算清缴政策解读答：根据国税函[2008]875号有关规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。据此推论，该公司发生的此项业务已按流转税相关规定开具红字发票的，如符合独立交易原则且不存在恶意筹划以达到避税目的的，可冲减发生当期销售收入。2/5/202329(二)增值税国税发[1993]154号纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知.doc2/5/202330例：某企业规定，销售额达到1万元，折扣1000元。如何让折扣在税前扣除且不纳增值税？做法：一是下次购买商品时折扣。如买3000元商品时，折扣1000元，发票开具2000元。二是分次折扣，如折扣10次，每次100元。三是购货方直接开具增值税专用发票1000元给收货方。上述方法符合税法规定吗？2/5/202331方式一：开具红字负数发票国税函〔2006〕1279号纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。2/5/202332方式二：事先选择折扣，“票折款不折”。例：某企业规定，销售额达到10万元，折扣5000元。折扣率5%。每次购买货物10000元时，开票折扣5%，9500元，收款10000元。累计10万元时，开票累计95000元，收款100000元，退回5000元。开票数额与收款数额一致。如购货额只达到90000元，已开票85500元，实际收款90000元，多出4500元直接转为收入处理。2/5/202333(三)买一赠一处理

国税函[2008]875号第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。例：某公司为促销，购买电脑赠送包。电脑售价9000，包售价1000。按9000确认销售总收入。其中：电脑收入8100，包收入900。2/5/202334

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》.doc

2014年上半年浙江省国税局热点问题汇编（二）：增值税8.doc

财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知.doc2/5/202335国税函[2003]847号

中移动采用各种营销方式，对具备一定消费条件的自有用户免费赠送一定的业务使用时长、流量或业务使用费额度，有价卡存款和有价卡实物，手机或手机补贴，其他有价物品或等价物等支出，应作为商业折扣或成本费用允许在税前扣除。给予法人单位的特定人员（如业务联系人、单位领导等），应作为企业业务招待费按规定标准扣除；为宣传推广目的随机给予不确定客户（包括实际用户和潜在用户）的，应作为业务宣传费按规定标准扣除。2/5/202336三、关联交易及销售价格偏低的处理(一)关联方交易《企业所得税法》第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。2/5/202337国税发[2008]114号

企业年度关联业务往来报告表.doc

江苏南通关联企业往来业务调整案例.doc《特别纳税调整实施办法》国税发[2009]2号第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。2/5/202338(二)销售价格偏低问题《增值税暂行条例实施细则》第十六条价格明显偏低并无正当理由或有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（三）按组成计税价格确定。公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）2/5/202339《营业税实施细则》第二十条价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（三）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）2/5/202340四、财政性补助会计与税务处理财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

政府补助会计处理.doc

财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理通知.doc2/5/202341政府补助递延收益递延收益资产相关收益相关营业外收入当期收益下期收益资产折旧发生时发生时2/5/202342五、政策性搬迁补偿收入的财税处理举例：某企业政策性搬迁，搬迁费用、搬迁资产处置支出5000，取得政府补偿6000，搬迁处置收入3000。搬迁过程中，企业扩大生产规模，重置资产4500万元。1、9000减除5000后，剩余4000，征税。重置资产按4500万元折旧。2、不纳税。重置资产计税基础=4500-4000=5002/5/202343

国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告.doc

国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告.doc

财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知.doc

政策性搬迁核算举例.doc2/5/202344政策性搬迁补偿收入搬迁支出搬迁费用－＝重置资产资本公积－政策性搬迁补偿收入搬迁支出搬迁费用－＝应纳税所得额专项应付款资本公积当期支出－递延收益＝－重置资产资产折旧递延收益营业外收入2012.10.1之前2/5/202345国税函〔2008〕277号纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发[1993]149号)规定，不征收营业税。2/5/202346中华人民共和国土地增值税暂行条例第八条有下列情形之一的,免征土地增值税：(一)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；(二)因国家建设需要依法征用、收回的房地产。

中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则第十一条.doc2/5/202347收入核算风险控制及测试表

相关风险点提示增值(消费)税√纳税时点、价外收入、价格偏低、折让赠送营业税√纳税时点、价外收入、价格偏低、折扣企业所得税√收入确认时间、政府补助及其他各项收入个人所得税×土地使用税×土地增值税√不动产及土地使用权转让房产税√不动产租金收入印花税√应税合同金额资源税√销售收入或数量契税×2/5/202348第二节成本费用核算中的纳税处理与风险管控

一、最新成本核算的会计制度

产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。

财政部关于印发《企业产品成本核算制度(试行)》的通知.doc

国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知.doc2/5/202349二、费用税前扣除六项基本原则分析问题分析：1、企业员工因公致伤、支付的赔偿补助费20万元，能否税前扣除？2、企业因产品销售合同等原因发生的司法诉讼赔偿100万元，是否可以税前扣除？3、企业聘请的专家讲课，一年发生的10万元差旅费用，是否可以税前扣除？2/5/202350（一）税前扣除原则1.权责发生制原则企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

关于企业所得税若干税务处理问题公告6.doc2/5/2023512、相关性、合理性原则企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。如，个人费用与单位费用的区分、员工个人所得税款、未投入使用资产的折旧摊销、不征税收入的支出等。

2/5/202352国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知(税总办函〔2014〕652号)一、离退休人员的工资、福利等与取得收入不直接相关的支出的税前扣除问题按照《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)第八条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税前扣除。2/5/202353如，《企业财务通则》第四十六条规定，企业不得承担属于个人的下列支出：（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（四）购买住房、支付物业管理费等支出。（五）应由个人承担的其他支出。2/5/2023543、真实性、合法性原则真实是指有关支出确属已经实际发生；合法是指符符合国家税收法律、法规和规章的规定。

①企业发生的支出，按照发票管理条例有关规定应该取得发票而未能取得发票，或取得的发票不真实、不规范，不予税前扣除。②企业发生的支出，如果不需要取得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据，才能税前扣除。

企业所得税若干问题的公告6.doc2/5/2023554、确定性原则企业可扣除的各项支出不论何时支付，其金额必须是确定的。如预提费用（如安全生产费用、维简费）、或有负债等，暂时不确定的支出（如诉讼赔偿费用等）不能税前扣除，实际发生时按规定扣除。

关于企业维简费支出税前扣除问题.doc

房地产开发企业所得税处理办法32.doc2/5/2023565、划分经营性支出和资本性支出原则企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。期间费用在当期税前扣除，资产的成本通过折旧、摊销分期扣除、投资资产和存货的成本在转让处置时扣除。如利息费用、固定资产后续支出等，应区分资本化和费用化处理。2/5/202357三、工资薪金和职工福利扣除问题

①临时雇用人员，无劳动合同、无各种保险，其支付的工资能否税前扣除？②辞退员工补偿能税前扣除？③企业免费提供给员工的住房租金支出能否税前扣除？④职工食堂承包给个人经营，无法提供正规的票据凭证。如何在税前扣除？⑤企业为职工发放的通讯费补贴或职工凭票报销的通讯费，如何处理？2/5/202358企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。职工工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知.doc

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告.doc

国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告.doc2/5/202359《劳动法》第十六条劳动合同是劳动者与用人单位确立劳动关系、明确双方权利和义务的协议。建立劳动关系应当订立劳动合同。第二十条劳动合同的期限分为有固定期限、无固定期限和以完成一定的工作为期限。

关于特殊劳动关系有关问题的通知.doc

第七十二条用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费。2/5/202360北京市国税局2013年8月热点问题解答问：企业为员工个人报销的通讯费是作为职工福利费还是并入工资总额？答：按照国税函[2009]3号的规定，个人报销的通讯费未列入职工福利费的范围，因此其不能计入企业发生的职工福利费支出从税前扣除。个人报销的通讯费，其通讯工具的所有者为个人，不能判断其支出是否与企业的收入有关，因此应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除。2/5/202361四、利息费用扣除和资本化财税处理《实施条例》第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。分析：金融企业手续费、顾问费如何处理？2/5/202362国家税务总局公告2011年第34号根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。2/5/202363“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。2/5/202364关联方融资利息费用标准调整财税[2008]121号

一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1。2/5/202365债资比例＝年度各月平均关联方债权性投资之和÷年度各月平均权益性投资之和

各月平均关联方债权性(权益性)投资＝(月初账面余额+月末账面余额)÷2

权益性投资为企业资产负债表上会计记录的所有者权益数额，当所得者权益小于实收资本与资本公积之和，则权益性投资为实收资本与资本公积之和；当实收资本与资本公积之和小于实收资本，则权益性投资为实收资本。2/5/202366二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

葛洲坝地产股权信托融资.doc

关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告.doc2/5/202367资本化和费用化处理调整借款费用同时满足下列条件的，开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

2/5/202368举例：A公司建造固定资产。2012年1月1日银行借款2500万，利率12%。2012年4月1日开工，支付1000万；6月1日，500万；7月1日，1000万；但9月1日-12月31日停工4个月。专门借款余额存入银行，月利率0.5%。计算：全年利息=2500×12%=300停止资本化=2500×12%×210÷365=175利息收入=1500×0.5%×2+1000×0.5%×1=20资本化利息=300-175-20=1052/5/202369五、固定资产后续支出1.会计处理①固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低，则应将该支出计入固定资产的账面价值。2/5/202370②固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，这类维修一般范围较小、间隔时间较短，一次修理费用较少，不能改变固定资产的性能，不能增加固定资产的未来经济利益，在发生时应直接计入当期损益。2/5/2023712.税务处理《企业所得税法》第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

①已足额提取折旧的固定资产的改建支出

②租入固定资产的改建支出；

③固定资产的大修理支出；

④其他应当作为长期待摊费用的支出。2/5/202372固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

已提足折旧的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

改建的固定资产延长使用年限的，上述规定外，应当适当延长折旧年限。2/5/202373企业所得税规定的固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

②修理后固定资产的使用年限延长2年以上企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。2/5/202374问题咨询：企业发生固定资产的大修理支出，不超过固定资产计税基础的50%，所发生的费用可否一次性扣除？国家税务总局纳税服务司／2009年03月30日答：《企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，固定资产的大修理支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。《企业所得税法实施条例》第六十九条规定，《企业所得税法》第十三条第三项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：2/5/202375

1.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

2.修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

《企业所得税法》第十三条第三项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。因此，固定资产大修理支出作为长期待摊费用按其尚可使用年限分期摊销，必须同时具备《企业所得税法实施条例》第六十九条规定的价值标准和时间标准两个条件。如不同时具备，则应作为当期费用扣除。2/5/202376六、费用中个人所得税扣缴管理企业个人所得税扣缴对象三类：员工（工资薪金所得）、股东（股息红利所得）、其他个人。税率：工资薪金所得七级适用超额累进税率；股息、利息、红利所得一般20%税率；劳务报酬20%、30%或40%税率。

关于个人代开发票征收个人所得税公告.doc

2/5/202377劳务报酬个人所得税率表级数含税级距不含税级距税率速算扣除数

1不超过2万1.6万以下的20%0

22-5万的1.6-3.7万的30%2000

35万以上的3.7万以上的40%7000

注：1.表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。2.含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。2/5/202378国税发[2005]205号第四条实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）利息、股息、红利所得；（六）财产租赁所得；（七）财产转让所得；（八）偶然所得；（九）经国务院财政部门确定征税的其他所得。2/5/202379费用核算风险控制及测试表

相关风险点提示增值(消费)税√成本费用中进项税抵扣、境外支付费用扣缴营业税√境外支付费用扣缴企业所得税√税前扣除个人所得税√雇员工资薪金所得和非雇员劳务费扣缴土地使用税×土地增值税×房产税×印花税√应税合同金额资源税×契税×2/5/202380第三节资产核算中的纳税处理与风险管控《企业所得税法实施条例》第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。2/5/202381一、取得资产环节核算的税收管控(一)所得税计税基础确认

会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。税收上采用历史成本作为资产的计税基础。2/5/202382(二)增值税进项税额抵扣管理

案例分享：辅导式评估一电力企业补缴税款5863万元.doc

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：2/5/202383（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。2/5/202384第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2/5/202385食堂买菜送货上门2/5/2023862/5/2023872/5/202388非增值税应税项目第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括①建筑物、②构筑物和③其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。2/5/202389财税[2009]113号《增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994.xls）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。2/5/202390财税[2009]113号以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。2/5/202391在理解固定资产抵扣增值税进项税额时，还应注意几个问题：一是对企业购建了财税〔2009〕113号文件附表《固定资产分类和代码》中列举的部分构筑物，也可以抵扣增值税，如03-2中“槽”、03-3中“塔、烟卤”、03-4“井”，这些设备虽然被列入构筑物，但该附表在备注中对上述3项作出了特别注明，应将上述用于生产的设备分别按“炼油化工专用设备”（27-2）类、“炼油化工专用设备”塔类（27-1-1）、“采油专用设备”井类（25-1-1）分类和命名。2/5/202392二是对于属于建筑物或者构筑物的附属设备和配套设施，尽管都列为《固定资产分类和代码》03之外的通用设备、专用设备、电气设备中，但按财税〔2009〕113号文件规定也不得抵扣进项税额。财政部办公厅关于启用新修订的《固定资产分类与代码标准》有关事宜的通知(财办发[2011]101号)规定：《固定资产分类与代码标准》（GB／T14885－2010）已于2011年1月10日发布，取代原《固定资产分类与代码标准别GB／T14885－1994），并从2011年5月1日开始实施。2/5/2023932/5/202394适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

2/5/202395营改增后进项税额抵扣变化1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目(面临取消)、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。2/5/2023962/5/2023972、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。4、接受的旅客运输劳务。2/5/202397非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

2/5/202398原增值税一般纳税人营改增一般纳税人1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务财税[2009]9号规定的简易征收。1.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。2.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务4.上述项目规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用5.接受的旅客运输服务

4.接受的旅客运输服务2/5/202399混用资产进项税额抵扣资产全部抵扣按比例抵扣固定资产(营改增前)是否固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁(营改增后)是否原材料等其他资产否是2/5/2023100(三)土地使用税管理

案例:一笔可疑的青苗补偿费.doc财税〔2006〕186号以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。2/5/2023101财税[2008]152号纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。

财政部国家税务总局关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知.doc2/5/2023102(四）房产税管理

财税地字〔1987〕3号：

“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。

独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。

2/5/2023103纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。2/5/2023104关于房屋附属设备的解释

房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。

财政部国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知.doc2/5/2023105财税〔2008〕152号对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知.doc2/5/2023106免租、无租房屋的纳税财税〔2009〕128号

无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。

财税[2010]121号对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。2/5/2023107(五)契税管理在境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。契税税率为3%—5%。

契税的计税依据：

1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；

2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定

3.土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。2/5/2023108土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：

1.以土地、房屋权属作价投资、入股；

2.以土地、房屋权属抵债；

3.以获奖方式承受土地、房屋权属；

4.以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。

成交价格，是指土地、房屋权属转移合同确定的价格。包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。2/5/2023109财税[2004]134号

一、出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。

(一)以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。2/5/2023110没有成交价格或者成交价格明显偏低的，征收机关可依次按下列两种方式确定：

1.评估价格：由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定，并经当地税务机关确认的价格。

2.土地基准地价：由县以上人民政府公示的土地基准地价。(二)以竞价方式出让的，其契税计税价格，一般应确定为竞价的成交价格，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内。2/5/2023111国税函[2009]603号根据《财政部国家税务总局关于土地使用权出让等有关契税问题的通知》(财税[2004]134号）规定，出让国有土地使用权，契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。对通过“招、拍、挂”程序承受国有土地使用权的，应按照土地成交总价款计征契税，其中的土地前期开发成本不得扣除。

湖北省地方税务局关于明确财产行为税若干具体政策问题的通知.doc2/5/2023112(六)扣缴资源税管理现行资源税政策规定，扣缴义务人履行代扣代缴的适用范围是：收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。

中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法.doc2/5/2023113二、购货返利的处理委托代销商品缴纳增值税还是营业税？1、视同买断方式即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。2、收取手续费方式即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。受托方严格按照委托方规定的价格销售商品，只收取手续费。2/5/2023114国税发〔2004〕136号

一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：

（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。2/5/2023115二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

三、应冲减进项税金的计算公式调整为：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

四、本通知自2004年7月1日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。2/5/2023116国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发[1995]192号）关于“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象”规定：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。2/5/2023117三、资产的折旧管理房屋、建筑物，不短于20年；

飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，不短于10年；

与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，不短于5年；

飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

电子设备，不短于3年。软件，不短于2年。净残值可以合理估计。2/5/2023118国税发[2009]81号可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：

—由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

—常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。2/5/2023119

中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十六条.doc

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告.doc

财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知.doc2/5/2023120四、资产处置的税收管理资产处置一般与收入相关，涉及税收主要是企业所得税和流转税，包括土地增值税。资产处置减少不与收入相关，一般应视同销售处理。企业资产处置时发生损失的，在企业所得税税前扣除时，应按规定清单申报或专项申报扣除。2/5/2023121(一)视同销售管理

国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知.doc

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条.doc

中华人民共和国消费税暂行条例实施细则第六条.doc

中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第五条.doc2/5/2023122资产划转

税务案例:内部无偿划转资产企业仍需依法缴税.doc

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告.doc

财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知.doc

国家税务总局关于资产股权划转企业所得税征管问题的公告.doc2/5/2023123ACBACBABCCBDD向上划转向下划转平行划转A2/5/2023124账务处理之一1、划出方借：资本公积贷：资产/长期股权投资2、划入方借：资产/长期股权投资贷：资本公积账务处理之二1、划出方借：长期股权投资贷：资产/长期股权投资2、划入方借：资产/长期股权投资贷：资本公积2/5/2023125(二)不动产处置土地增值税管理土地增值税的征税范围及对象：转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取得的增值额。《土地增值税暂行条例》第二条转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人）)，应当依照本条例缴纳土地增值税。2/5/2023126《土地增值税暂行条例实施细则》第三条条例第二条所称的国有土地,是指按国家法律规定属于国家所有的土地。第四条条例第二条所称的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。条例第二条所称的附着物，是指附着于土地上的不能移动，一经移动即遭损坏的物品。2/5/2023127(三)资产处置损失税前扣除

财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知.doc

国家税务总局关于发布企业资产损失税前扣除管理办法公告.doc2/5/2023128财税[2009]9号(一)纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财税[2008]170号第四条的规定执行（17%）。

一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2/5/20231292.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。(二)纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。2/5/2023130财税[2013]106号按照《试点实施办法》和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日前购进或者自制的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

2/5/2023131销售使用过的物品和旧货征税一般纳税人小规模纳税人不允许抵扣允许抵扣固定资产2%17%2%其他物品17%17%3%旧货2%2%2%2/5/2023132五、股权投资核算的税收管理(一)长期股权投资初始投资成本核算核算分为三种情形1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资2.非同一控制下企业合并形成长期股权投资3.非企业合并形成的长期股权投资企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。长期股权投资是指控股合并。2/5/20231331.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值(最终控制方合并报表中)的份额作为初始投资成本。初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下的企业合并一般发生于企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。

2/5/2023134例：甲、乙公司同为A公司的子公司，甲公司以银行存款700万元取得乙公司80%股份，乙公司在最终控制方权益的账面价值为1000万元。借：长期股权投资8000000贷：银行存款7000000资本公积—资本溢价1000000若甲公司支付900万元，账务处理：借：长期股权投资8000000资本公积—资本溢价1000000贷：银行存款90000002/5/20231352.非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和，作为长期股权投资的初始投资成本。资产公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。例：甲公司以银行存款100万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的60%。账务处理：借：长期股权投资1000000贷：银行存款10000002/5/20231363.非企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：①以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。②以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。2/5/2023137例1：A公司以银行存款投资取得B公司20%的股份，实际支付价款600万元。账务处理：借：长期股权投资6000000贷：银行存款6000000例2：A公司以银行存款投资取得B公司80%的股份，支付价款600万元。账务处理：借：长期股权投资6000000贷：银行存款60000002/5/2023138(二)长期股权投资的后续计量1、成本法一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，被投资单位为其子公司；二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。2/5/2023139140举例(成本法)：甲公司2015年1月1日以2400万购入乙公司60%的股份(非同一控制下的企业合并)。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况为:①2015年7月分配2015年之前的税后利润1000万元，分得600万元。②2015年实现利润2000万元，2016年分配利润3000万元，分得1800万元。2/5/20231401412015年1月1日，投资时：借：长期股权投资2400贷：银行存款2400分以前年度利润，确认投资收益借：应收股利600贷：投资收益6002016年分配现金股利1800万元时：借：应收股利1800贷：投资收益18002/5/20231412、权益法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，被投资单位为其合营企业或其联营企业的，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。2/5/2023142例：甲企业于2015年1月取得A公司30%的股权，支付价款6000万元。取得投资时A公司净资产账面价值为15000万元（与公允价值相同）甲企业在取得A公司的股权后，初始投资成本为6000万，但在A公司净资产公允价值份额为4500万元（15000×30%），初始投资成本大于公允价值份额1500万，不调整长期股权投资成本。借：长期股权投资6000贷：银行存款60002/5/2023143假如本例中，取得被投资单位净资产公允价值为22000万元，则甲企业按持股比例计算应享有A公司净资产公允价值价值的份额为6600万元（22000×30%），比初始投资成本6000万元大600万元，此项差额应计入取得投资当期损益营业外收入。借：长期股权投资6600贷：银行存款6000营业外收入6002/5/2023144举例（权益法）:A企业于2015年1月取得B公司30%的股权,支付价款9000万，取得时被投资单位净资产公允价值为31000万。2015年账务处理：

①

投资时计量产生差异借：长期股权投资—投资成本9300贷：银行存款9000营业外收入3002/5/2023145

B公司2015年实现净利800万元，2016年经股东会决议分配其中的500万。借：长期股权投资—损益调整240贷：投资收益240借：应收股利150贷：长期股权投资—损益调整150如B企业2015年亏损1000万元，借：投资收益300贷：长期股权投资—损益调整3002/5/2023146（三）企业股权转让国税函[2010]79号企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。2/5/2023147举例：A企业20×2年1月1日投资1000万元取得B公司30%股权，取得时B公司可辨认净资产公允价值为3500万元。借：长期股权投资（成本）10500000贷：银行存款10000000营业外收入50000020×2年B公司实现净利润500万元借：长期股权投资（损益调整）1500000贷：投资收益15000002/5/202314820×3年A公司转让股权给C公司，转让价款为1500万元，办理变更登记。借：银行存款15000000贷：长期股权投资（成本）10500000长期股权投资（损益调整）1500000投资收益3000000税收处理：1500-1000=5002/5/2023149(四)个人股权转让

北纬通信并购夭折内幕因无法支付7000万个税.doc

国家税务总局关于发布股权转让所得个人所得税管理办法.doc

财政部国家税务总局关于个人非货币