第16章 我国生产要素收入税

第一节生产要素收入税概述第二节企业所得税第三节个人所得税第四节土地增值税第十六章我国生产要素收入税1第一节生产要素收入税概述一、主流观点1.课税对象为：生产要素收入。2.生产要素收入：工资、利润、地租，等3.生产要素收入最终表现为“个人收入”4.个人所得税是“对人税”，按个人纳税能力设计，不易转嫁5.个人所得税为一般税，企业所得税为精选税，此外，土地增值税也作为收入税的精选税种。2二、生产要素收入税的特点1.征税对象扣除了各项成本、费用开支后的净所得2.税负具有直接性3.税收课征的公开性4.“量能”体现税收公平原则5.税收管理的复杂性3三、所得课税的类型：分类所得税和综合所得税。1.分类所得税（分类税制）：将所得按来源分为若干类别，对不同来源所得分别计征所得税

理论依据：不同性质的所得项目适用不同的税率，分别施加不同的税负，如劳动所得应轻税，资本和土地所得应较重税42.综合所得税（综合税制）对纳税人在一定时期内的各种所得，综合计征所得税理论依据：课税应当依据人的总体负担能力，即综合纳税人全年各种所得的总额，扣减各种法定的减免和扣除项目后，按统一税率纳税53.分类综合所得税

分类综合所得税（混合税制）：综合分类、综合两种所得税的优点，实行分项课征、综合计税相结合

日本的个人所得税属于混合税制综合计征（10）其他收入综合计征（9）临时所得综合或分类计征（8）资本利得分类计征（7）林业收入分类计征（6）退休收入综合计征（5）工薪收入综合计征（4）经营利润综合计征（3）不动产所得综合或分类计征（2）股息综合或分类计征（1）利息日本个人所得税6第二节企业所得税一、企业所得税概述企业所得税是指对我国境内的企业就其生产经营所得和其他所得征收的一种税二、税制要素1.征税对象：企业未分配利润即资本的价格收入。应税所得额＝企业收入总额－按规定准予扣除项目的金额。收入总额＝准予扣除有正常的成本、费用、税金和损失。7扣除标准：1.利息：金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分。2.工资、薪金支出：税法规定允许扣除的工资、薪金支出。2008年起，“据实扣除”。不再按“计税工资”为限。3.工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。84.公益性的捐赠，年度利润总额12%以内。5.业务招待费。全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的0.5％；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的部分，不超过该销售(营业)收入净额的0.3％。6.各类保险基金和统筹基金纳税人按国家有关规定上缴的基本养老基金、补充养老基金、基本医疗基金和补充医疗基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。97.新产品、新技术、新工艺研究开发费用企业实际发生的技术开费，允许在缴纳企业所得税前扣除。亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。8.其他10不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除。具体包括：资本性支出；无形资产受让、开发支出；违法经营的罚款、被没收财物的损失；各项税收的滞纳金、罚金和罚款；自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠；各种赞助支出；与取得收入无关的其他各项支出。112.纳税人：占有“所得”的企业3.税率（居民企业为25%、非居民企业为20%）。高新技术企业，减按15%；小型微利企业（年利润在30万以内；资产总额在3000万元以内；从业人数在100人以内）20%。三、应纳税额＝应税所得额×适用税率12第三节个人所得税一、个人所得税概述1.含义课税对象为个人的要素未支配收入。132.个人所得税的特点（1）优点△有利于实现社会公平△符合税收普遍原则△具有自动稳定器功能。课征所得税会抑制个人投资、储蓄、消费在征收制度上实行分类征收制在费用扣除上定额、定率扣除并用在税率上累进税率、比例税率并用在申报缴纳上采用自行申报和代扣第缴两种方法（2）缺点：所得税课征手续繁琐，技术条件要求高，要求稽征人员素质高143.个人所得税的课征范围（1）课征范围：一国税收管辖权及于纳税人和征税对象的范围（2）税收管辖权原则有属地主义原则和属人主义原则（3）课征范围：居民纳税人——本国公民或居民取得的来源于全世界的所得非居民纳税人——外国居民或公民来源于该国疆域范围的所得15二、我国个人所得税制度1.征税对象：个人的未支配要素收入2.计税依据：3.纳税人：取得应税所得的个人4.纳税环节：要素收入的支付环节5.税率：工薪所得3%-45%（取消了15%和40%两档税率，共七档），个体户等所得5%-35%（生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元调整为15000元，其他各档的级距也相应作了调整。），劳务报酬等所得20%-40%。16三、应纳税额的计算1.工资所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额的确定每月收入额减除费用3500元，为应纳税所得额。(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

172.个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额的确定应纳税所得额=年收入额－成本、费用及损失1.收入总额2.准予扣除的项目3.不得扣除的项目(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数183.对企事业单位的承包经营、承租经营所得(一)应纳税所得额的确定应纳税所得额=年收入总额－800×12(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=(年收入总额－800×12)×适用税率－速算扣除数194.劳务报酬所得(一)应纳税所得额的确定1.每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额－8002.每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%205.稿酬所得(一)应纳税所得额的确定1.每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额－8002.每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%×(1－30%)216.特许权使用费所得(一)应纳税所得额的确定1.每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额－8002.每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%227.财产租赁所得(一)应纳税所得额的确定1.每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额－8002.每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%238.财产转让所得(一)应纳税所得额的确定应纳税所得额=每次财产转让收入额－财产原值－合理费用(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%249.利息、股息、红利所得和

偶然所得

(一)应纳税所得额的确定以每次收入额为应纳税所得额(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%25免税项目(一)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织办法的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。26(二)国债和国家发行的金融债券利息(储蓄存款利息自1999年11月1日起恢复征税)。其中国债利息是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得；国家发行金融债券利息是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。27(三)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指按照国务院规定发给的政府特出津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。(四)福利费、抚恤金、救济金。其中福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中制服给个人的生活步住费；救济金是指国家民政部门制服给个人的社会困难补助费。28(五)保险赔款。(六)军人的转业费、复员费。(七)按照国家统一规定法给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。29(八)依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。(九)中国政府参加的国际公约、签定的协议中规定免税的所得；(十)经国务院财政部门批准免税的所得。30减征项目根据个人所得税法规定，有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：(一)残疾、孤寡人员和烈属的所得；(二)因严重自然灾害造成重大损失的；(三)其他经国务院财政部门批准减税的。上述各项减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。31(四)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。(五)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。(六)个人转让自用达五年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。32暂免征税项目(一)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁非、洗衣费。（(二)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。（(三)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准委合理的部分。33四、我国个人所得税的改进1.免征额2000元偏低，无法避免“向基本生活费”征税2.扣除范围偏窄，应增加如：孩子的教育学费、个人的职业发展费用、房贷利息、医疗费用中的个人支付部分等3.目前的分类所得税制，一是不能按纳税能力平等课征，尤其对主要依赖工资薪金生活的工薪阶层构成一种税负不公；二是不利于预防逃税避税34第四节土地增值税一、土地增值税概述1.含义：课税对象是土地增值收入。35开征的意义

1.开征土地增值税，可以抑制房地产的投机、炒卖活动，防止国有土地收益的流失。2.开征土地增值税，增加财政收入.36征税范围1.转让国有土地使用权2.地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让37纳税人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，即转让房地产并取得收入的单位和个人为土地增值税的纳税人。38税率土地增值税实行四级超率累进税率，税率为30%-60%。39转让房地产增值额的确定一、收入的确定转让房地产取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。纳税人发生下列情形的，按照房地产评估价格计算征收土地增值税：1.隐瞒、虚报房地产成交价格；2.提供扣除项目金额不实的；3.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。40二、扣除金额的计算(一)取得土地使用权所支付的金额，即纳税人为取得土地使用权所支付的土地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。(二)开发土地和新建房及配套设施的成本41(三)开发土地和新建房及配套设施的费用，即与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。(四)旧房及建筑物的评估价格(五)与房地产转让有关的税金(六)财政部规定的其他扣除项