成本 会计复习课

成本会计复习课按照资本主义生产方式生产的每一个商品w的价值，用公式来表示是w=c+v+m（转移价值+必要劳动时间消耗所创造的价值+剩余价值）。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么，在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。

——马克思二、成本的现实内容（实际成本）成本可以如何分类？你认为哪些企业的开支应该计入成本费用？哪些不能？为什么？

工业企业应采用制造成本法计算产品成本，即将企业生产经营中所发生的全部劳务耗费分为生产成本和期间费用。前者进成本，后者进损益。完全成本法、变动成本法。外部信息使用者内部信息使用者会计信息系统财务会计为确定期间收益和资产计价提供信息管理会计提供经营成果、财务状况及其变动信息成本会计提供计划、控制等内部管理信息为成本、利润预测和经营决策提供信息成本会计、财务会计、管理会计关系图六、成本会计的职能成本会计的职能包括核算和管理。核算是基本职能，即将历史成本资料按一定程序归集，然后在各个成本计算对象之间分配，计算产品的总成本和单位成本。第二章成本核算概述费用：企业一定时期为生产经营活动而发生的用货币表现的各种耗费之和。产品成本：企业为了生产一定种类和数量的产品所发生的用货币表现的各种耗费之和。区别一：产品成本强调用途；费用强调时期区别二：从数量上看，一定时期为生产产品所发生的费用不等于该期的产品成本一、费用、产品成本和产品成本核算的概念

产品成本与期间费用的界限（哪些进产品成本？）各个月份的费用界限（费用哪个月进成本？）

各种产品的费用界限（分给A还是B？）

完工产品与月末在产品费用界限（A里面完工与未完工怎么分？）

划清各种支出界限应计入成本费用和不应计入成本费用界限（该不该计成本？）

基本原则：谁受益谁承担成本划分顺序生产费用计入产品成本Inventoriablecost期间费用Periodcost直接材料Directmaterial直接人工Directlabor制造费用Overhead管理费用财务费用销售费用原材料燃料和动力直接工资其他直接支出废品损失停工损失成本项目非生产费用二、费用按经济用途分类第三节成本核算程序

一、成本核算的账户设置1、“生产成本”账户生产成本归集生产产品、提供劳务的生产费用已完工入库的产品或已分配劳务的实际成本转出月末在产品成本二级科目：——基本生产成本——辅助生产成本基本生产辅助生产2、“制造费用”账户制造费用企业发生的各项制造费用按一定标准分配计入生产成本账户一般无余额集合分配账户按地点设置明细账第三章制造业成本核算的程序材料费用的分配方法（分配标准）职工福利费

工资、奖金、津贴和补贴“五险一金”

工会经费和职工教育经费补偿及相关支出职工薪酬的构成四、职工薪酬费用的归集与分配职工薪酬的计算方法职工薪酬的计算方法计时工资集体计件月薪制个人计件计件工资日薪制工资计算公式月薪制：应付职工薪酬＝月标准工资－(事假天数×日标准工资)－(病假天数×日标准工资×病假扣款率）日标准工资=月标准工资/平均每月工作日数平均每月工作日数：30天（360/12），未扣除节假日双休日，则节假日照付工资，缺勤的节假日应扣发工资；20.83天，（365-104-11）/12，已扣除节假日和双休日，节假日无需付工资，缺勤的节假日不扣工资。P50例3-2日薪制：应付职工薪酬＝出勤日数×日标准工资＋病假日数×日标准工资×(1－病假扣款率)个人计件：应付计件工资＝∑(各种产品的数量×该种产品的计件单价)计件单价＝产品定额工时×等级小时工资率集体计件工资先按集体完成的产品数量和计件单价计算出整个集体应得的计件工资总额。后再采用一定的方法将整个集体应得的计件工资总额在集体内部各成员间进行分配。P51第二节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用及账户设置辅助生产费用:指辅助生产车间生产产品或提供劳务所耗费的各项生产费用，它们构成了辅助生产车间的产品和劳务的成本。设置“生产成本----辅助生产成本”账户，一般按辅助生产车间或辅助生产产品、劳务的种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。三、辅助生产费用的分配方法1、直接分配法2、顺序分配法3、交互分配法4、代数分配法5、计划成本分配法第三节制造费用的归集与分配一、制造费用的概念及内容制造费用：是指企业为生产产品或提供劳务而发生，应计入产品或劳务成本，但又没有专设成本项目，无法直接计入产品或劳务成本的各项生产费用。1.间接用于产品或劳务生产的费用2.部分直接用于产品或劳务生产的费用3.车间用于组织和管理生产的费用四、制造费用的分配方法

计划分配率法实际分配率法累计分配率法制造费用分配方法第四节生产损失的归集与分配一、生产损失的概念及内容生产损失：指企业在产品生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失。非生产性损失：固定资产盘亏和毁损、资产减值、坏账损失、产成品盘亏或毁损、汇兑损失、投资损失、非常损失生产性损失：废品损失、生产中停工、在产品盘亏和毁损生产损失由产品制造成本承担。二、废品及废品损失的概述废品：是指因生产原因造成的质量不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。废品按技术上是否可修及经济上是否合算分为可修复废品和不可修复废品两种。不可修复废品废品损失废品损失=生产成本–残值–（赔偿金）可修复废品的废品损失废品损失=修复用料、工、费–（赔偿金）废品按其产生原因可以分为料废和工废两种。废品损失：是指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。三、废品损失的核算设置“废品损失”账户，并在“生产成本”账户中增设“废品损失”成本项目。废品损失的计算方法：按废品所耗实际费用计算法按废品所耗定额费用计算的方法第五节生产费用在完工产品与在产品之间的分配一、在产品概述在产品也称“在制品”:是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。

正在车间加工中的产品广义在产品半成品尚未验收入库的产成品正在返修和等待返修的废品等狭义在产品:正在车间或生产步骤加工中的那部分产品正在加工中的产品自制半成品己完成全部生产过程的产品狭义在产品广义产成品广义在产品狭义产成品产成品、在产品的理解（一）在产品不计算成本法在产品不计算成本法：是指月末在产品数量很少、价值很低，对月末在产品成本忽略不计的一种方法，即将某成本计算对象的所有生产费用全部由完工产品承担。采用这种方法是因为各月月末在产品成本很低，对完工产品成本影响极小，根据重要性原则，不计算月末在产品成本。自来水生产企业、发电企业、采掘企业均采用。（二）在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法：是指对各月月末(年末除外)的在产品成本按年初在产品成本固定计价的一种方法。每月发生的生产费用之和就是完工产品成本。适用：各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽然较大，但各月之间数量起伏不大的情况。固定容器装置的冶炼、化工等企业采用。（三）在产品按所耗直接材料费用计价法在产品按所耗直接材料计价：是指月末在产品只计算其所耗用的直接材料费用，不计算工资等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。适用：各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，而且直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。碾米、酿酒、造纸等企业。（四）在产品按完工产品计算法在产品按完工产品计算法：是指将在产品视为完工产品来计算、分配生产费用。即按两者的数量比例分配直接材料费用和加工费用。适用：月末在产品已接近完工，只是尚未包装或尚未验收入库。（五）约当产量比例法约当产量比例法：指将生产费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品和月末在产品成本。约当产量：是指将月末在产品数量按照其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。适用：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中直接材料费用和加工费用的比重相差不多的产品。按在产品加工程度计算约当产量，分配加工费用

（1）各工序加工量不均衡，在产品数量不均衡，分工序测定完工程度。某道工序在产品的完工程度（完工率）=前面各道工序的累计工时定额+本工序工时定额×50%

完工产品工时定额（2）各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都均衡的情况下，在产品的完工程度可按50%平均计算。按在产品投料程度计算约当产量，分配材料费用

单件完工产品与在产品的投料程度不一定相同，所以应将月末在产品按其投料程度折算成约当产量，按约当产量比例分配完工产品与月末在产品的直接材料费用。（1）直接材料在生产开始时一次投入，在产品所耗直接材料与完工产品相同，所以直接材料费用应按两者的数量比例进行分配。【例3-17】假定例3-16中A产品直接材料是在生产开始时一次投入。月初在产品的直接材料费用和本月发生的直接材料费用分别为24821元和98500元。（2）直接材料分工序在每道工序开始时一次投入，单件在产品所耗直接材料与完工产品不相同，应按投料程度计算在产品的约当产量，分配直接材料费用。【例3-18】假定例3-17中A产品直接材料分工序在每道工序开始时一次投入，该产品在三道工序上的直接材料消耗定额分别为第一工序80元，第二工序70元，第三工序50元。A产品各工序的投料程度和约当产量的计算如表3-32所示。（3）直接材料分工序在每道工序陆续投入，单件在产品所耗直接材料与完工产品不相同，应按每一工序直接材料的消耗定额测算投料程度，然后按投料程度计算在产品的约当产量，分配直接材料费用。【例3-19】假定例3-18中A产品直接材料分工序在三道工序中陆续投入。A产品各工序的投料程度和约当产量的计算如表3-33所示。（4）直接材料分工序陆续投入，直接材料的投入程度与产品的加工程度完全一致或基本一致，则单件在产品所耗直接材料与完工产品也不相同，需要计算约当产量分配直接材料费用。【例3-20】假定例3-16中A产品直接材料随加工程度陆续投入，即三道工序月末在产品直接材料的投料程度与各道工序月末在产品的加工程度相同，分别为20%、55%、85%，则月末在产品直接材料的约当产量同样为1000。（六）在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法：是指根据各月月末在产品实际结存的数量和单位产品成本定额计算出月末在产品的定额成本，并以该定额成本作为月末在产品的实际成本的一种方法。月初在产品的定额成本加上本月生产费用，再减去按定额成本计算的月末在产品成本，其余额即为完工产品成本。每月实际生产费用脱离费用定额的差异全部计入当月完工产品成本。(七)定额比例法定额比例法：指按照完工产品与月末在产品的定额消耗量或定额费用比例来分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。适用：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化比较大的产品。三、投入产出数量不一致时完工产品与在产品成本划分发生不可修复废品、在产品毁损、在产品盘亏等原因造成的产品数量短缺，是由于企业的主观原因造成的，为了引起企业有关方面的重视和注意，对这些短缺数量，在完工产品和月末在产品成本划分时就应考虑进去，即要对这些生产损失进行计算。第四章制造业成本计算的方法二、成本计算的基本方法（一）成本计算的基本方法品种法（VarietyCosting）分批法（JobOrderCosting）分步法（ProcessCosting）（二）工艺过程特点和管理要求对成本计算基本方法的影响1．生产按工艺过程特点分类

生产工艺过程：是指产品从投料到完工的生产工艺加工过程，它以生产过程是否可以间断为基本特征。单步骤生产多步骤生产连续式多步骤生产平行加工式多步骤生产（装配式多步骤生产）2．生产按组织方式分类

企业的生产组织是根据其产品的产量、产品生产的重复性和产品品种的稳定性来确定的。大量生产成批生产分为大批生产、小批生产单件生产①基本生产成本明细账库存商品明细账③④⑤⑤⑥⑦②③④领退料原始凭证工资结算原始凭证其他相关原始凭证折旧费用分配表外购动力费用分配表职工薪酬分配表材料费用分配表制造费用明细账辅助生产成本明细账其他费用分配表∪①②①①废品损失明细账②②①③③④一、分批法的概念及其适用范围

分批法：是以产品的批别为计算对象，按产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用范围：按购买者定单生产的企业产品种类不断变动的小规模制造厂承接对外加工修理业务、专项工程等新产品的试制第三节分批法三、典型分批法及其例解

（一）典型分批法的成本计算程序

按批别或订单设置生产成本明细账，登记月初在产品成本按合适的标准，按月归集材料、人工和制造费用在有完工批次产品的月份，计算完工产品成本（二）典型分批法例解（例4-2）四、简化分批法及其例解料在完工与未完工之间分，将工、费在各批完工产品之间进行分配。（一）简化分批法的成本计算程序1．单独设置生产成本二级明细账2．根据生产计划部门下达的生产通知单，按产品批别或订单设置成本明细账（三级明细账）3．归集并分配要素费用。直接生产费用：计入产品成本明细账和二级明细账；间接生产费用：按月登记生产成本二级明细账4．如果某月有完工产品，计算间接费用的累计分配率，分配某批完工产品应承担的累计间接费用，平行登记生产成本明细账和二级明细账，计算该批完工产品的总成本。（二）简化分批法例解（例4-3）一、分步法概述（一）分步法的概念及其适用范围分步法:是指以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。

连续式的多步骤大量大批生产装配式的多步骤大量大批生产第四节分步法二、逐步（顺序）结转分步法（一）逐步结转分步法及其计算程序又称顺序结转分步法或计列半成品成本法：是指按照产品生产步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，半成品成本随着半成品实物在各生产步骤之间顺序转移，直到最后步骤计算出产成品成本的方法。（二）逐步结转分步法的特点成本计算对象为产品的最终产成品及每一步骤的半成品成本。每一步骤的生产费用在完工产品和在产品之间分配。（完工产品是广义的，在产品是狭义的）按照半成品成本在下一步骤成本明细账中反映方法的不同，可以分为综合结转法和分项结转法。逐步结转分步法各步骤半成品成本结转与半成品实物转移同步进行。半成品成本就像“滚雪球”似地不断增大，从而最终形成产成品成本，实际上就是品种法的多次连接应用。（三）综合结转法将上一步骤的半成品成本不分成本项目，以综合的金额反映在下一步骤的成本明细账的“直接材料”或“半成品”成本项目中。

成本还原：就是从最后一个步骤起，将本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。综合结转法不能提供按原始成本项目反映的成本资料。因此，在管理上要求按原始成本项目进行考核和分析的企业，要进行成本还原。成本还原

还原方法一：成本还原率还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本上步骤本月所产该种半成品成本

还原方法二：项目比重还原法直接材料直接人工制造费用合计第一步骤400008800400052800第二步骤594006750360069750第三步骤620007200400073200直接材料比重：594006975085.16%直接人工比重：675069750产成品所耗半成品成本还原为第二步骤：9.68%制造费用比重：3600697505.16%×620005280060003200三、平行结转分步法（一）平行结转分步法及其计算程序

又称不计列半成品成本法：是指各生产步骤不计算本步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中应该计入产成品成本的“份额”，然后将相同产品的各步骤成本明细账中的“份额”平行结转、汇总，计算出产成品成本的方法。计算程序：1、按产品品种和生产步骤设置生产成本明细账2、将各步骤的生产费用在产成品和广义在产品之间分配，计算出应计入产成品成本的“份额”3、平行结转汇总各步骤生产费用应计入产成品成本的“份额”，计算产成品成本（1）约当产量法某步骤费用分配率月初在产品成本+本月生产费用本步骤的约当总产量=各步骤费用应计入产成品成本的“份额”=×产成品数量该步骤费用分配率本步骤约当总产量=该步骤月初半成品数+本月完工半成品+月末狭义在产品约当量P137OR=产成品数量+月末广义在产品约当量一车间二车间三车间月初在产品本月投入本月完工月末在产品100600400300200400450150150450400200分录？借：库存商品—A73200

贷：生产成本—基本生产成本—第一步骤A52800

生产成本—基本生产成本—第二步骤A9200

生产成本—基本生产成本—第三步骤A11200（五）逐步结转分步法和平行结转分步法的比较1、在产品含义不同2、半成品成本处理方法不同3、产成品成本计算方法不同4、成本计算的适用性不同三、成本计算的辅助方法

辅助方法：为了解决成本计算或管理中某个方面的问题而采用的成本计算方法，与产品生产类型、生产特点没有直接的联系，必须与基本方法结合起来应用，不能单独的使用（一）分类法（二）定额法一、分类法的概念和适用范围分类法：是指以产品的类别作为成本计算对象归集生产费用，先计算各类完工产品的总成本，然后再选择合理的分配标准，在类内各种产品间分配费用，计算出各种产品成本的方法。适用：使用相同的原材料、通过基本相同的加工工艺过程，所生产的产品品种、规格、型号繁多，但可以按一定的标准划分类别的生产企业。

第五节分类法三、类内成本的分配方法

类别成本需要在类内各种产品之间进行分配。（一）定额比例法P145（二）系数法联产品、副产品和等级产品的成本计算（一）联产品成本计算1．联产品及其成本计算特点联产品：指企业使用同种原材料，经过同一加工过程同时生产出的两种或两种以上具有同等地位的主要产品。汽油、煤油、柴油（二）副产品成本计算1．副产品及其成本计算特点

副产品：是指企业使用同种原材料，经过同一加工过程，在生产主产品的同一生产过程中附带生产出来的非主要产品。钢铁、炉渣副产品的成本包括副产品应负担的分离点前的联合成本及其分离后可能进一步加工所需要承担的成本。（三）等级产品成本计算1．等级产品概念等级产品：是指企业使用相同原材料，经过同一生产过程生产出来的品种相同但品级或质量不同的产品。一等、二等、三等等级产品是合格产品第六节定额法定额法：是以产品的定额成本为基础，加减实际脱离定额的差异、材料成本差异和定额变动差异，以计算产品实际成本的方法。第六章成本预测一、成本预测的意义成本预测：根据成本特性和大量经济信息资料，分析影响成本的各种因素及其程度，掌握成本的变化趋势与规律、选择适当的预测方法，对成本的未来发展趋势或状况进行估计，为企业的决策、计划服务，以提高生产经营综合经济效益的一种会计预测。意义：1）进行成本决策和编制成本计划的依据；2）降低产品成本；3）增强企业竞争力和提高企业经济效益。三、成本预测的方法（一）基本方法1、定性方法意见集合法、专家预测法2、定量方法因果关系模型、时间关系模型、结构关系模型（二）方法的应用1、高低点法是以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动成本，然后据以计算出混合成本中的固定成本。计算简便且便于应用，但由于高点与低点不能完全代表有关业务量和混合成本的变化关系，因此有一定的误差。b=(高点混合成本-低点混合成本）/（高点业务量-低点业务量）a=y-bx3、趋势预测分析法加权平均法、指数平滑法、移动平均趋势法例：年度201020112012

销量204022602110

权数0.150.180.21平滑系数a=0.6，样本期t=2期。第七章成本决策一、成本决策的概念成本决策利用成本资料数据，对备选的方案进行分析比较，研究哪一种方法在经济上最有利，从中选择最佳经济效果，为确定最优方案提供客观依据。与成本决策有关的概念1、付现成本：是指因某项决策行动引起的需要现金支付的成本。它的特点是即发即付，属于立即支付的成本。如本期购买润滑油本期就支付这项现金，而不会拖到下期才支付，并且是全部记入当期的成本费用。它不包括年修理成本，因为年修理成本往往是作为预提费用而分摊于若干个纳税期间。折旧是什么成本？假设你下午花了300元购买了一张萧亚轩今晚的演唱会门票，但购买之后你发现你最喜欢的周杰伦也会在今晚开演唱会，今晚的特价门票是100元，明后天恢复原价450元，而你在短时间内无法退回或转售萧亚轩的演唱会门票，你该如何选择？2、机会成本：因选择最优方案而放弃次优方案所能带来的潜在收益，则次优方案的收益就是最优方案的机会成本。机会成本是一种“失去的潜在收益”。3、沉没成本：是指过去已经支付，目前的决策行动不需支付现金的成本同一项经济内容，要么作为机会成本、要么作为机会收益，不能既作为机会成本又作为机会收益，否则就会出现错误的差量结果。例：某厂每年需甲部件8000件，有生产能力自制该部件，自制的单位变动成本为90元。该部件也可以外购，外购单价为100元。如外购该部件，则原有自制设备可出租，年租金收入10万元。根据上述资料，要求作出自制还是外购的决策。4、差量成本1、两个不同方案预期成本的差异2、因产量不同而引起的成本差异特殊情况——边际成本：产销量变动一个单位而发生的成本变化额若互斥方案需利用同一资产，则方案的预期成本中不应包含该资产所分配的成本；若某方案需添置新机器等而增加固定成本时，该方案的预期成本中就应该包含这部分固定成本。5、可避免成本：如果采纳某项备选方案，成本就发生；如果不采纳该项方案，该成本就不发生。6、不可避免成本：与某项特定备选方案没有直接联系的成本。不论决策者选用哪个方案该项成本都必须要发生。（沉没成本：不论决策者选用哪个方案该项成本非必须要发生但已经发生了。）如何区别机会成本与可避免成本？如何区别沉没成本和不可避免成本？7、专属成本：可以明确归属于某种、某批产品或某个部门的成本。8、共同成本：由几种、几批产品或有关部门共同分担的成本。9、估算成本10、相关成本11、非相关成本三、成本决策的具体应用1、最优生产批量零件投产的最佳批量，使保管费用和每次生产准备费用之和最低，借此措施来降低成本。2、零部件自制或外购3、是否接受低价追加订货追加的单价〉b，应当接受；否则不接受。4、半成品进一步加工或出售5、亏损产品应否停产相对剩余生产经营能力无法转移：边际贡献〉0，继续生产；否则停产。相对剩余生产经营能力可以转移：亏损产品创造的边际贡献〉剩余生产能力转移有关的机会成本，继续生产；否则停产。第九章成本控制一、成本控制概述成本控制：运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本费用，将实际成本与成本限额进行比较，衡量经营活动的经营效果，并纠正不利差异，促使企业提高经济效益。原则：全面性、讲究效益、目标管理、责权利相结合、例外管理（重要性、一贯性、可控性、特殊性）成本控制程序：事前、事中、事后P230二、产品功能成本管理——价值工程价值工程又称价值分析，是研究如何以尽可能低的成本去实现用户所需要的必要功能。价值——V=F/CF为产品的功能，是能够满足用户需求的本质特征。将产品的功能分为必要功能和不必要功能。价值工程的核心也就是对产品进行功能分析。C为产品的成本，是指产品寿命周期成本。1、功能评价系数的确定功能评价系数=某个零件的功能得分/所有零件的功能得分总和0分对1分法：将一个零件与另一个零件进行重要程度对比，重要的打1分，不重要的打0分。0分对4分法：非常重要的打4分，对方打0分；比较重要的打3

分，对方打1分，同等重要的都打2分。2、成本系数的确定成本系数=某零件目前成本/所有零件目前成本总和3、价值系数和价值工程重点对象的确定价值系数=功能评价系数/成本系数若价值系数>1，则说明该零件的功能比较重要，不该作为价值工程对象；若价值系数=1，说明该零件的功能重要程度与目前成本相当，也不该作为价值工程对象；若价值系数<1，说明该零件在功能上不太重要，应作为价值工程重点对象。三、标准成本法标准成本法是把成本的计划、控制、计算、分析相结合的一种成本控制系统。其主要目的在于尽可能地降低成本，提高企业经营效益。事前、事中、事后控制。标准成本差异用量差异：因实际单位耗用量脱离标准