第五章 长期股权投资

第五章长期股权投资

郭彦第一节长期股权投资概述1第二节

长期股权投资的确认的初始计量2第三节长期股权投资的后续计量3第四节长期股权投资核算方法的转换及处置4第五章长期股权投资资产金额负债所有者益金额流动资产：流动负债：货币资金

短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款存货非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券长期应收款股东权益：

长期股权投资实收资本固定资产资本公积无形资产盈余公积合计合计资产负债表2011年×月长期股权投资期末价值长期股权投资取得（确认与初始计量）长期股权投资后续计量重点：初始投资成本构成、会计处理重点：成本法、权益法下的处理规定和会计处理。重点：长期股权投资减值的计算及会计处理。影响影响长期股权投资减值本章与整个内容的联系第一节长期股权投资概述

长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。即企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东。一、长期股权投资的含义及特征特征A长期持有D风险较大C不能随时出售B利益风险并存二、长期股权投资分类根据我国会计准则的规定，依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：

长期股权投资1类对子公司的投资

投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资4类3类2类其他权益性投资

不具备上述特征、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资

对联营企业的投资

投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资

对合营企业投资

投资企业能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资

(一)具有控制权的权益性投资（即对子公司的投资）

控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。股权投资额>实收资本50%

控制包括以下两种情形：直接控制：投资企业被投资单位65%说明：投资企业直接拥有被投资单位50%以上有表决权的股份。

1.投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本。具体包括3种情况。说明：投资企业通过其子公司拥有被投资单位50%以上有表决权股份。间接控制：投资企业被投资单位60%子公司80%直接和间接控制：投资企业被投资单位25%子公司80%35%

说明：投资企业直接拥有被投资单位有表决权股份的比例虽然达不到50%，但它同时通过其子公司拥有被投资单位另外一个有表决权的股份，两者合计超过50%。

2.投资企业虽未拥有被投资单位半数以上的表决权资本，但通过其他方式对被投资单位具有实质控制权。

(1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。

投资企业被投资单位35%其他投资者20%签订书面协议

(2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

(4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。（二）具有共同控制的权益性投资（即对合营企业的投资）股权投资额=实收资本50%

共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，这种控制表现在对企业活动中的重要财务和经营决策方面分享控制权。（三）具有重大影响的权益性投资（即对联营企业的投资）

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实收资本20%<股权投资额<实收资本50%

⑵参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定。

⑶与被投资单位之间发生重要交易。

⑷向被投资单位派出管理人员。

⑸向被投资单位提供关键技术资料。

⑴在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。

(四)企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(即其他投资)

股权投资额<实收资本20%核算方法股权投资详细介绍成本法大于50%能对被投资单位实施控制——子公司小于20%对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响在活跃市场没有报价且公允价值不能可靠计量的权益投资权益法20%(含)至50%(含)之间

与他方共同控制被投资单位——合营企业能对被投资单位具有重大影响——联营企业下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】D【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。★企业长期股权投资核算涉及：1.初始（取得）投资成本的确定----初始计量2.持有期间----后续计量3.处置损益的结转与交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的处理环节相同。

（一）以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本＝价款＋相关税费

以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购买价款（包括税金、手续费等相关税费），作为初始成本。

注：实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应作为“应收股利”单独核算，不构成初始投资成本。

第二节长期股权投资初始计量与持有至到期投资相同科目设置：长期股权投资

【例5--1】甲公司于2009年4月10日，从公开市场中买入乙公司10％的股份，实际支付价款8000万元，购买过程中支付手续费等相关费用20万元。该部分股权在活跃市场没有报价，划分为长期股权投资。借：长期股权投资----乙公司80200000

贷：银行存款802000002007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，拥有丁公司20%的控制权，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：

借：长期股权投资-丁公司7540

应收股利500

贷：银行存款8040

练习：公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元，甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。(1)编制购入股票的会计分录；借：长期股权投资987000应收股利20000贷：银行存款1007000(2)，此时，应作如下会计处理；借：银行存款20000贷：应收股利20000

第三节长期股权投资的后续计量

企业取得的长期股权投资在持有期间，应根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小，以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，分别选择成本法和权益法进行核算。二、长期股权投资的权益法

权益法，是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

成本法，是指长期股权投资的账面价值通常按初始投资成本计量的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，以后，除投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。一、长期股权投资的成本法长期权股投资核算方法的适用范围：

1、控制——子公司

2、共同控制——合营公司

3、重大影响——联营公司

4、无控制、无共同控制且无重大影响权益法核算成本法核算

长期股权投资的核算方法：成本法；权益法。

根据准则规定，企业对子公司投资，日常会计实务应采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（）。

A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

B．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

C．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资【答案】AB。设置“长期股权投资——成本”科目反映长期股权投资的初始投资成本在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整追加、收回投资应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润按应享有的部分确认为当期投资收益被投资单位宣告分派股票股利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理帐户设置

开设“长期股权投资”总帐按被投资单位开设明细帐（一）成本法的基本核算程序

核算原则

1、取得时，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。2、追加或收回投资时，应当调整长期股权投资的成本。3、被投资单位宣告分派现金股利或利润时，一方面增加应收股利，另一方面确认为当期投资收益。特别注意：

持股期间被投资单位实现利润、产生亏损，投资方均不调整“长期股权投资”帐户(二)成本法的核算

初始投资或追加投资时，按其投资成本增加长期股权投资的账面价值：1.购入时：借：长期股权投资----××公司（应收股利）贷：银行存款（1）被投资单位宣告分派现金股利，确认为投资收益：借：银行存款贷：应收股利

（2）收到分派的现金股利借：应收股利贷：投资收益（3）被投资单位宣告分派股票股利

被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应在除权日作备查登记，不作任何账务处理。

2.持有期间(两个内容：被投资单位宣告分派现金股利和收到分派的现金股利。)华联实业股份有限公司购入N公司股票150000股，实际支付购买价款572600元（包括交易税费）；N公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×8年3月25日，N公司宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月20日发放。（1）假定华联公司于20×8年1月25日购入N公司股票。①20×8年1月25日，华联公司购入N公司股票。借：长期股权投资——N公司 572600

贷：银行存款 572600②20×8年3月25日，N公司宣告分派现金股利。现金股利=150000×0.20=30000（元）借：应收股利 30000

贷：投资收益 30000③20×8年4月20日，收到N公司派发的现金股利。

借：银行存款 30000

贷：应收股利30000

甲公司与A公司2010年～2012年与投资有关资料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付现金1000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。（3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。（4）2010年，A公司发生亏损200万元。【答案】（1）借：长期股权投资——A公司1003

贷：银行存款1003

（2）借：应收股利30（200×15%）贷：投资收益30（3）借：银行存款30

贷：应收股利30（4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。3、长期股权投资的处置借：银行存款：

长期股权投资减值准备贷：长期股权投资

应收股利

投资收益（有可能在借方）

甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。

(1)计算投资收益：股票转让取得价款149000减：投资账面余额（140000）

9000(2)编制出售股票时的会计分录：借：银行存款149000

贷：长期股权投资140000

投资收益9000

成本法下，甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元。A.1300

B.1380

C.1500

D.1620【答案】A【解析】乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2009年末该项长期股权投资的账面价值为初始成本1300万元。【例题·多选题】甲公司于2010年1月1日投资A公司(非上司公司)，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2010年4月1日分配现金股利10万元，2010年实现净利润40万元，2011年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（）。

A.甲公司2010年确认投资收益10元

B.甲公司2010年确认投资收益8万元

C.甲公司2011年确认投资收益8万元

D.甲公司2011年确认投资收益16万元【答案】BC【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。

甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。A.追加投资B.收回投资C.被投资企业接受非现金资产捐赠D.对该股权投资计提减值准备【答案】ABD【解析】在成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的余额保持不变。1.初始确认以大为准4.分股利相当于撤资。3.净亏损要担当。2.净利润要调整。

(二)权益法的核算5.OE变，要跟进。口诀长期股权投资—XX公司（投资成本）（损益调整）（其他权益变动）

(二)权益法的核算帐户设置

(二)权益法的核算1.取得时(重点：初始投资成本的调整与否)

（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本：初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资初始投资成本1.初始确认以大为准

（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本：初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额调整长期股权投资初始投资成本差额计入当期损益（营业外收入）计入净资产＝资产总额－负债

由会计等式可知：资产总额－负债＝所有者权益

所以：净资产＝所有者权益

净资产与“可辨认”净资产之间的差别主要是：

净资产中可能包括商誉，而可辩认净资产是不包含商誉的，因为商誉不可辨认。＞

A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响。初始投资成本2000万净资产公允价值1800万元(6000×30%)借：长期股权投资-A公司(成本)2000万元贷：银行存款2000万元

借：长期股权投资-B公司(成本)2100万元贷：银行存款2000万元贷：营业外收入100万元0123

10万10万110万106万

假如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：＜初始投资成本2000万净资产公允价值2100万元(7000×30%)差额:100万

营业外收入

A公司以1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。要求：（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，要求做出相应的会计处理。（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，要求做出相应的会计处理。【答案】（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——成本1000贷：银行存款等1000注：商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资—B公司（成本）1050贷：银行存款1000营业外收入50权益法练习：2007年1月20日，华联公司以3000万元（包括交易税费）的价格取得N公司普通股1200万股作为长期投资。该股份占N公司普通股股份的20%。华联公司采用权益法记账。投资当时，N公司股东权益总额为15000万元。请做会计处理？如果应享有N公司股东权益份额为4000万元，请做出会计处理（1）2007年1月20日，华联公司购入N公司普通股应享有N公司股东权益份额=15000×20%=3000（万元）初始投资成本≥应享有N公司股东权益的份额，按初始成本作如下会计处理：借：长期股权投资—N公司（成本）3000

贷：银行存款

3000

如果应享有N公司股东权益份额为4000万元，则应作如下会计处理：借：长期股权投资—N公司（成本）4000

贷：银行存款3000

营业外收入1000

甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。（2009年）A.-20

B.0

C.1580

D.1600【答案】C【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额

=12000×30%-（2000+20）=1580（万元）。

根据《企业会计准则——长期股权投资》，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入()科目核算。

A.长期股权投资——××公司(股权投资差额)B.营业外收入

C.不进行处理

D.资本公积——其他资本公积B【解析】根据《企业会计准则——长期股权投资》第九条规定，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外收入科目，同时调整长期股权投资的成本。

对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为()。

A.长期股权投资B.交易性金融资产

C.可供出售金融资产D.持有至到期投资

A

12.企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入()。

A.投资收益B.财务费用

C.应收股利D.长期股权投资C

下列情形中，根据企业会计准则规定，甲公司应对所持有的乙公司长期股权投资采用成本法核算的有()。

A.甲公司能够任免乙公司董事会的多数成员

B.甲公司在乙公司董事会中拥有52%的表决权

C.甲公司能够决定乙公司的财务和经营政策

D.甲公司与丙公司共同决定乙公司的财务和经营政策

E.乙公司的生产经营活动依赖甲公司的技术资料ABC采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）(2008年)【答案】×【解析】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。1、按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。2、取得现金股利或利润；3、对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，按比例调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。2.持有期间的处理三个问题：投资收益的确定1）资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益2）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整2.净利润要调整。4.分股利相当于撤资。

2008年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录：(1)确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资——损益调整3000000

贷：投资收益3000000(2)东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利1500000

贷：长期股权投资——损益调整1500000(3)收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款1500000

贷：应收股利1500000

甲上市公司发生下列长期股权投资业务：(1)20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。

(2)20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。(3)20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。(4)20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。(5)20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。要求写出上市公司长期股权投资的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)（2007年）(1)借：长期股权投资——成本4502

应收股利145贷：银行存款4647(2)借：银行存款145

贷：应收股利145(3)借：长期股权投资——损益调整750

贷：投资收益750(4)借：应收股利116贷：长期股权投资——损益调整116(5)借：银行存款116

贷：应收股利1163）被投资单位发生亏损，投资单位按应分担的亏损份额借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整

长期应收款（如有其他实质上构成对被投资单位净投资）

预计负债

（合同约定企业仍承担额外义务的）在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。3.净亏损要担当。

如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。权益法下投资损益的确定甲公司持有乙公司40%的股权，2007年1月1日投资账面价值4000万元。乙公司2007年亏损8000万元假定取得投资时乙公司各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则甲公司2007年应确认投资损失（）万元？长期股权投资账面价值降至（）万元？会计处理？甲公司2007年应确认投资损失3200万元，长期股权投资账面价值降至800万元。借：投资收益3200贷：长期股权投资—损益调整3200甲公司持有乙公司40%的股权，2007年1月1日投资账面价值4000万元。假设乙公司亏损12000万元则甲公司应分担损失（）万元？长期股权投资账面价值（）万元？如果甲公司拥有乙公司的长期应收款1000万元，则应进一步确认（）？会计处理？假设乙公司亏损12000万元，则甲公司应分担损失4800万元；长期股权投资账面价值减至0如果甲公司拥有乙公司的长期应收款1000万元，则应进一步确认损失800万元。借：投资收益4800贷：长期股权投资—损益调整4000

长期应收款800如果甲公司拥有乙公司的长期应收款是600万元，且有预计负债500万元甲公司又该如何处理？借：投资收益4800

贷：长期股权投资4000

长期应收款600

预计负债200如果甲公司拥有乙公司的长期应收款是600万元，甲公司又该如何处理？借：投资收益4600

贷：长期股权投资4000

长期应收款600剩余200万元备查账薄登记。

乙公司2008年盈利3000万元3000*40%＝1200万元1、减少备查账薄未确认亏损额200万元。2、恢复长期应收款账面价值600万元3、确认投资收益，增加长期股权投资400万元。借：长期股权投资——乙公司（损益调整）400

长期应收款600贷：投资收益1000

4）发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益

②假设上例按合同规定（与乙企业签订合同），亏损超过1000万元以上部分，甲公司按5%负担。则：①2007年1月5日甲公司取得乙企业30%的股权投资，初始投资成本为400万元。假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于初始投资成本，双方采用的会计政策、会计期间相同。乙企业2007年亏损2000万元，甲公司对乙企业的“长期应收款”为80万元。2007年末应负担的亏损：借：投资收益480万

贷：长期股权投资----损益调整400万长期应收款80万

2000×30%=600万元备查账登记：120万元借：投资收益530万

贷：长期股权投资----损益调整400万长期应收款80万预计负债50万负担亏损：1000×5%=50万元备查账登记：70万元③假设第2年末乙企业实现净利润800万元。应享有的利润：800×30%=240万元借：预计负债50万长期应收款80万长期股权投资----损益调整40万贷：投资收益170万

按相反顺序：先扣除“备查账”的70万元；再冲转“预计负债”50万元；再恢复“长期应收款”80万元；最后恢复“长期股权投资”40万元。（3）所有者权益其他变动被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积5.OE变，要跟进。2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：长期股权投资——其他权益变动1200000

贷：资本公积——其他资本公积1200000甲公司对乙公司的投资占其有表决权资本的比例为40%。采用权益法进行核算。当期乙公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于账面价值的差额为100万元。假定不考虑所得税费用的影响。作出甲公司的会计处理。借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动）400000

贷：资本公积——其他资本公积400000取得投资

借：长期股权投资—XX单位（成本）贷：银行存款（全部价款）营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资单位盈亏借：长期股权投资——XX单位（损益调整）贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。被投资单位宣告分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——XX单位（损益调整）

长期股权投资——XX单位（成本）（取得的现金股利超过已确认损益调整的部分视为投资成本的收回）所有者权益其他变动的处理被投资单位资本公积等，导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位应：借：长期股权投资——XX单位（其他权益变动）贷：资本公积——其他资本公积投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本第四节

长期股权投资的处置长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。成本法下：借：银行存款：

长期股权投资减值准备贷：长期股权投资

应收股利

投资收益（有可能在借方）采用权益法核算的长期股权投资，处置时应按明细余额结转（部分出售按比例部分结转）出售长期股权投资时：借：银行存款

（实际收到的金额）

长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）贷：

长期股权投资（成本）

长期股权投资（损益调整）

长期股权投资（其他权益变动）

贷或借：投资收益

（其差额）采用权益法核算的，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额：转为处置当期投资收益。

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益A企业原持有B企业40%的股权，20×6年12月20日，A企业决定出售10%B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。

A企业确认处置损益的账务处理为：借：银行存款705贷：长期股权投资－B公司（成本）450长期股权投资－B公司（损益调整）120长期股权投资－B公司（其他权益变动）75投资收益60借：资本公积——其他资本公积75贷：投资收益7500002009年3月5日，甲公司以银行存款1000万元（含已经宣告但尚未发放的现金股利20万元）取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的2%，另支付相关税费3万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2009年3月10日，甲公司收到宣告发放的现金股利。2010年1月5日甲公司出售该长期股权投资，收到出售价款1300万元，支付相关税费4万元。假设不考虑其他因素，甲公司2010年1月5日出售该项长期股权投资的损益为（）万元。

A.313

B.317

C.300

D.305

『正确答案』A

甲股份有限公司(以下简称甲公司)2005—2007年投资业务的有关资料如下：

（1）2005年1月1日，甲公司以银行存款6000万元，购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的25%，采用权益法进行核算，不考虑相关费用。2005年1月1日，乙公司所有者权益总额公允价值为24200万元。

（2）2005年度，乙公司实现净利润3800万元。

（3）2005年12月28日，乙公司宣告发放2005年度的现金股利600万元，并于2006年1月26日实际发放。

（4）2006年度，乙公司发生净亏损1900万元。

（5）2007年5月，乙公司获得其债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。

（6）2007年9月3日，甲公司与丙股份有限公司（以下简称丙公司）签订协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让价款总额为6000万元，股权转让的过户手续办理完毕，款项已收回。

要求：编制甲公司2005—2007年投资业务相关的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）（1）借：长期股权投资—乙公司（成本）

6050

贷：银行存款6000

营业处收入50

（2）借：长期股权投资—乙公司（损益调整）950

贷：投资收益950

（3）借：应收股利150

贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）150

借：银行存款150

贷：应收股利150

（4）借：投资收益

475

贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）475

（5）借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动）250

贷：资本公积—其他资本公积

250

（6）借：银行存款6000

投资收益625

贷：长期股权投资——乙公司（成本）

6050

——乙公司（损益调整）325

——乙公司（其他权益变动）

250

借：资本公积—乙公司（其他资本公积）

250

贷：投资收益

250

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，在长期股权投资账面价值减至零后，如果存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应()。

A.冲减长期股权投资B.计入预计负债

C.冲减长期应收款D.计入营业外支出BC

【例题73·多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（）。(2008年)A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告发放股票股利C.被投资单位宣告发放现金股利

D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动【答案】

ACD【解析】被投资单位宣告发放股票股利，不影响被投资单位所有者权益的变动，投资企业不能进行账务处理。权益法举例：2007年1月20日，华联公司以3000万元（包括交易税费）的价格取得N公司普通股1200万股作为长期投资。该股份占N公司普通股股份的20%。华联公司采用权益法记账。投资当时，N公司股东权益总额为15000万元。（1）2007年1月20日，华联公司购入N公司普通股应享有N公司股东权益份额=15000×20%=3000（万元）初始投资成本≥应享有N公司股东权益的份额，按初始成本作如下会计处理：借：长期股权投资—N公司（成本）3000

贷：银行存款3000

如果应享有N公司股东权益份额为4000万元，则应作如下会计处理：借：长期股权投资—N公司（成本）4000

贷：银行存款3000

营业外收入1000

（2）2006年度，N公司报告净收益1500万元。2007年3月10日，N公司宣告2006年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于4月5日发放。

①2007年3月10日，N公司宣告分派现金股利。N公司2006年度实现的净收益属于华联公司投资前N公司实现的净收益，已包括在了取得股权时的初始投资成本之中，因此，不计算应享有的收益份额。现金股利=1200×0.15=180（万元）借：应收股利1800000

贷：长期股权投资—N公司（损益调整）1800000

②2007年4月5日，收到现金股利。借：银行存款1800000

贷：应收股利1800000（3）2007年度，N公司报告净收益1800万元。2008年3月10日，N公司宣告2007年度利润分配方案，每股分派现金股利0．10元，并于4月15日发放。①确认在N公司2007年度净收益中应享有的份额：应享有的收益份额=1800×20%=360（万元）借：长期股权投资—N公司（损益调整）360

贷：投资收益360

②2008年3月10日，N公司宣告分派现金股利：现金股利=1200×0.10=120（万元）借：应收股利120

贷：长期股权投资—N公司（损益调整）120③2008年4月15日，收到现金股利：借：银行存款120

贷：应收股利120（4）2008年度，N公司报告净亏损480万元，①确认在N公司2008年度净亏损中应分担的份额应分担的亏损份额=480×20%=96（万元）借：投资收益96

贷：长期股权投资—N公司（损益调整）96（5）2009年9月1日，N公司资本公积增加200万元。应享有接受份额

=200×20%=40（万元）借：长期股权投资—N公司（其他权益变动）400000

贷：资本公积——其他资本公积400000(1)被投资单位实现净损益的处理在权益法下，被子投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损都会引起所有者权益变动。因此，投资企业长期股权投资的账面价值需要相应的进行调整。

投资企业被投资单位实现净利润或亏损按持股比例调整长期股权投资账面价值，增减投资收益。①会计政策、期间不一致，应调整。影响因素②原以账面资料计提的折旧额、摊销额，应调整为公允价值计算。③与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销借：应收股利贷：长期股权投资----损益调整当被投资单位宣告分派现金股利或利润时：

②自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整部分，应视为投资成本收回，冲减长期股权投资成本。借：应收股利贷：长期股权投资----成本当被投资单位宣告分派现金股利或利润时：

【综合题】2001年7月1日，A公司购入D公司股票1600万股占D公司普通股股份的25%，对D公司实施重大影响，A公司对该项股权投资采用权益法核算。假设投资时，D公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采取的会计政策一致，双方未发生任何内部交易，A公司按照D公司的账面净损益和持股比例确认投资损益。

①2001年度，D公司报告净收益1500万元。

②2002年3月10日，D公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。2002年度，D公司报告净收益1820万元。

③2003年3月5日，D公司宣告2002年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。2003年度，D公司报告净收益1250万元；

④2004年4月15日，D公司宣告2003年度利润分配方案，10送3（分派股票股利），除权日为2003年5月10日。2004年度，D公司报告净收益980万元。

⑤2005年4月10日，D公司宣告2004年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。2005年度，D公司报告净收益1000万元，未进行利润分配。

⑥2006年4月5日，宣告2005年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。

2006年度，D公司报告净亏损600万元。

⑦2007年度，D公司继续发生亏损500万元，未进行利润分配。借：长期股权投资----损益调整187.5

贷：投资收益187.5会计处理如下：⑴2001年度，D公司报告净收益1500万元；应确认的投资收益=1500×25%×6/12=187.5万元⑵2002年3月10日，D公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。2002年度，D公司报告净收益1820万元；应收现金股利=1600×0.15=240万元应冲减投资成本=240-187.5=52.5万元借：应收股利240

贷：长期股权投资----损益调整187.5----成本52.5应确认投资收益=1820×25%=455万元应确认损益调整=455-52.5=402.5万元①3月10日宣告分派现金股利：②年末确认收益：借：长期股权投资----损益调整402.5-----成本52.5

贷：投资收益455

⑶2003年3月5日，D公司宣告2002年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。2003年度，D公司报告净收益1250万元；

①3月5日宣告分派现金股利：

应收现金股利=1600×0.15=240万元注：未超过已过已确认损益调整（损益调整：187.5-187.5+402.5=402.5万元），直接减少“损益调整”明细科目。借：应收股利240

贷：长期股权投资----损益调整240借：长期股权投资----损益调整312.5

贷：投资收益312.5②年末确认收益：1250×25%=312.5万元⑷2004年4月15日，D公司宣告2003年度利润分配方案，10送3（分派股票股利），除权日为2003年5月10日。2004年度，D公司报告净收益980万元。①4月15日宣告分派股票股利：不作处理。②5月10日除权日股票股利：1600÷10×3=480万股持股总数：1600+480=2080万股借：长期股权投资----损益调整245

贷：投资收益245③年末确认收益：980×25%=245万元已确认的损益调整：402.5-240+312.5+245=720万元⑸2005年4月10日，D公司宣告2004年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。2005年度，D公司报告净收益1000万元，未进行利润分配。①4月10日宣告分派现金股利：应收现金股利=2080×0.10=208万元（现金股利为208万元，未超过损益调整）借：应收股利208

贷：长期股权投资----损益调整208⑹2006年4月5日，宣告2005年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。2006年度，D公司报告净亏损600万元。②年末确认收益：1000×25%=250万元借：长期股权投资----损益调整250

贷：投资收益

250借：应收股利208

贷：长期股权投资----损益调整208①4月5日宣告分派现金股利：应收现金股利=2080×0.10=208万元已确认的损益调整：720-208+250=762万元现金股利为208万元，未超过损益调整）借：投资收益125

贷：长期股权投资----损益调整125②年末确认损失：600×25%=150万元借：投资收益150

贷：长期股权投资----损益调整150⑺2007年度，D公司继续发生亏损500万元，未进行利润分配。年末确认损失：500×25%=125万元(3)被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。【例6-7】A公司对B公司的长期股权投资的持股比例为45％，现B公司增资使A公司的持股比例下降为40％。B公司因增资扩股溢价发行股票而产生股本溢价600万元。则A公司会计处理为：借：长期股权投资—(其他权益变动)240贷：资本公积—其他资本公积(600×40％)240被投资单位分派的股票股利，投资企业不进行账务处理，但应在除权日作备查登记，即在备查簿中登记所增加的股数。(4)股票股利的处理三、长期股权投资减值对子公司、联营企业及合营企业的投资按“资产减值准则”处理不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

按“金融工具确认和计量准则”处理第四节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换(一)成本法转为权益法长期股权投资的核算方法，因持股比例发生变动而由成本法转换为权益法时，投资企业应当根据导致核算方法转换的不同情况进行会计处理。1．追加投资导致的成本法转为权益法（持股比例增加）因追加投资，由原第4类变为第3类或第2类；则应分段处理，包括以下三个内容：(1)对于原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。10%账面余额＞＜不调整长期股权投资的账面价值

按差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益

（1）追加投资当期期初投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额

15%合计：25%原投资日追加投资日(2)对于追加投资新取得的股权部分，应当将追加投资成本与追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，前者大于后者，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者，应按其差额调整长期股权投资的投资成本，同时计入追加投资当期的营业外收入。10%15%合计：25%＞＜（2）投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额

投资成本＞＜不调整长期股权投资的投资成本

按差额分别调整长期股权投资的投资成本和营业外收入

（2）追加投资当期期初原投资日追加投资日(3)对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中投资企业按原持股比例计算的应享有的份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理。①属于在此期间被投资单位实现净损益中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，对于在取得原投资时至追加投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，应调整留存收益；对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益。②属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积(其他资本公积)。10%15%合计：25%（3）按净损益和原持股比例计算的享有份额调整长期股权投资的账面价值和留存收益追加当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益份额，调整长期股权投资的账面价值，并计入当期损益。

净损益以外其他所有者权益变动，按原持股比例计算的享有份额，调整长期股权投资账面价值和资本公积

原投资日追加投资日追加投资当期期初10%15%合计：25%投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额

账面余额＞＜不调整长期股权投资的账面价值

按差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益

投资时被投资单位可辨认净资产