2023年中央电大测评审计学网上作业参考答案

01任务【202３年综合题】２W公司重要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司平常交易采用自动化信息系统(以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自２０×6年以来没有发生变化。W公司产品重要销售给国内各重要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计Ｗ公司２０×７年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上,Ｗ公司董事会拟定的2０×7年销售收入增长目的为２0％。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目的的完毕情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是1２%。（２）W公司财务总监已为Ｗ公司工作超过6年,于20×7年9月劳动协议到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大,W公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（３)W公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争剧烈。为巩固市场占有率,Ｗ公司于20×7年4月将重要产品（C产品)的销售下调了8％至10%。此外,W公司在２0×７年8月推出了Ｄ产品(C产品的改良型号),市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量,并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转,W公司于２０×8年１月针对C产品开始实行新一轮的降价促销，平均降价幅度达成10%。（4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运送公司实行运送，运费由Ｗ公司承担,但运送途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运送单价比上年平均上升了15%，但运送商批准将运费结算周期从本来的3０天延长至60天。(5)2０×7年度W公司重要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的变化,但由于技术规定发生变化,D产品所耗高档金属材料比Ｃ产品略有上升,使得D产品的原材料成本比C产品上升了3％。（6）除了于20×6年１2月借入的2年期、年利率6%的银行借款５00０万元外,W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线,以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元,２０×6年12月开工，20×7年7月竣工投入使用。（假设不考虑利息收入)参考答案事项序号是否也许表白存在重大错报风险(是/否)理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定(１)是W公司管理层为了达成治理层拟定的高于行业平均增长率８％的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目的挂钩，所以有也许会虚增收入认定层次①营业收入／发生②应收账款/存在(２）是W公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动,缺少具有胜任能力的会计人员，均也许存在重大错报风险财务报表层次（3)是C产品在20×7年的毛利率为8.１%[(185０0-17000)/18500×100%]，但是在20×8年1月将价格下调了１0%后,C产品的可变现净值将小于其成本，很有也许存在高估存货成本的风险认定层次①存货/计价和分摊②资产减值损失/完整性（4)是①２0×７年的产品总销量大于２０×6年,并且运送单价平均上升了1５%，但是运送费只上升了４.3%[（1200-1150)／1150×１0０%]，也许存在低估2０×7年运送费用的风险。ﻫ②20×7年运送费用没有较大的变化,也许表白销售量变化不大，高估销售收入认定层次①销售费用/完整性②应付账款/完整性③营业收入/发生④应收账款/存在(5)否（6)是工程在7月份已经竣工,但是资本化了10个月［250/(300/12）]的利息，很有也许高估了固定资产的成本、低估了２0×7年的财务费用认定层次①固定资产/计价和分摊②财务费用/完整性02任务【资料】２0２３年１月1５日上午９时，审计人员对NL公司的库存钞票进行突击审计。通过清点，实际库存情况如下：（1）现钞有:1０0元币9张、50元币15张、1０元币20张、5元币50张、２元币40张、1元币20张、5角币１０张、２角币１0张、1角币１5张。(2)尚未入账的收入凭证3张,计2５20.00元；(３)尚未入账的支出凭证5张,计1556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计12０0.00元。盘点日(1月15日)的库存钞票账面余额为12４4.５元，２023年1月1日至盘点日止收入【规定】请编制NL公司库存钞票盘点表,并指出该单位在库存钞票管理上存在什么问题,提出审计意见。参考答案：库存钞票盘点表被审计单位:NＬ公司页次：索引：盘点日期:2０2３年1月15日编制人：日期:复核人：日期项目金额备注（一）202３年1月１５日账面结余额１２44．5０加：至盘点时收入２５２0．00减：至盘点时支出１５5６.０0其中白条1200元(二)盘点时账面应存合计２208．50(三)盘点时实存数22０8.5０加：本年1月1日至盘点时支出30７５.82减:本年１月1日至盘点时收入3226．００(四)推算上年12月3１日实存数20５８．32（五)上年１２月３1日账面余额19８1．３2(六)盈亏差额７7手续不够完备0３任务【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定拟定审计目的，根据审计目的设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目的，并列举了部分实质性程序。(一）审计目的A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。B．所有应当记录的采购交易和事项均已记录。Ｃ．与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。Ｄ.采购交易和事项已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于对的的会计期间。（二）实质性程序1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较。2.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。3.从购货发票追查至采购明细账。4．从验收单追查至采购明细账。５．将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。6．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。７．追查存货的采购至存货永续盘存记录。【规定】请根据上述资料分析并回答下列问题：(１）根据题中给出的审计目的,指出相应的相关认定。(2）针对每一审计目的,选择相应的实质性程序。参考答案：相关认定审计目的（已知)实质性程序发生所记录的采购交易已发生,且与被审计单位有关１、6、7完整性所有应记录的采购交易和事项均已记录３、4准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录1分类采购交易已记录于恰当的账户2截止采购交易已记录于对的的会计期间504任务【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于1１月2５日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职,因而1１月2５日的存货盘点未经注册会计师现场观测,马某辞职也是公司变更委托AＢC事务所的重要因素。公司总经理不批准再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师进一步了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；具体检查了该公司的盘点资料,并于１2月31日抽点了约占存货总价值１0%的项目,抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达130０万元。

【规定】假如财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保存意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保存意见或非无保存意见审计报告的理由。答参考答案：这种情况下注册会计师不能签发无保存意见的审计报告。由于观测被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的环节，被审单位不批准注册会计师实行盘点,在存货占总资产比重相称大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11月2５日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实行观测被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前变更委托,使得ABC会计师事务所注册会计师可以观测11月２5日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，由于马某的辞职局限性以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所,ABC会计师事务所应坚持再次实行存货监盘。可安排在１2月31日或之后进行,否则不得签发无保存意见的审计报告。0５任务【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（600７７2)20２３年年报审计报告中,出具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场1.5８亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中,该部分房产武汉绿洲公司(集团)有限公司未能按约装修竣工，依协议规定已计收违约金。此外报告提醒,公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计49１7万元,公司尚对其提供借款担保１53０万元。截至2０23年２月，武汉绿洲持有石油龙昌8．9%的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表达，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续,并已按协议规定向其收取违约金1136万元。202３年上半年,公司又向其收取违约金5６8万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2０２3年4月5日该公司已归还欠款2023万元。石油龙昌2０23年2月3的年报更正公告称,岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保存意见。公告强调,上述修改对公司20２3年度报告中的其他内容并无影响。(摘自《中国证券报》２023年2月3日,作者:万宁）【规定】请根据上述背景材料思考和分析下列问题:（１）石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么?（2)这种改变是否为审计失败?(3）上述修改对公司２０23年度报告中的其他内容有无影响?参考答案:(１)根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不拟定性因素和危及公司连续经营的事项时,才可以出具附解释说明的无保存意见审计报告。岳华会计事务所对公司２０23年度出具带解释性说明的无保存审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关规定不符。需要改变年报审计意见.(2)审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议,导致审计形象的失败。据此,上述改变并不是审计失败．（3)上述修改对公司20２3年度报告中的其他内容并无影响。06任务【资料】2０23年1月2０日Ｍ会计师事务所完毕了对ＡBＣ公司2023年会计报表的审阅业务。在审阅过程中,审计人员了解了ＡＢC公司及其环境；询问了ABC公司采用的会计准则和相关会计制度,并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ABC公司管理层告诉审计人员，由于存货可变现净值难以拟定，对存货按成本进行期末计价,审计人员发现其存货已存在减值迹象。【规定】请根据上述材料分析和回答下列问题:（1)审计人员对所审阅财务报表假如提出无保存结论，应当同时满足什么条件？(２)假设上述错误是重大的，审计人员也许出具那种类型的审阅结论？

（3)假定应出具保存结论的审阅报告,请代审计人员出具审阅报告。答:1、对所审阅财务报表提出无保存结论,应当同时满足以下条件:(1)审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。（2)审计人员已经按照审阅准则的规定计划和实行审阅工作,在审阅过程中未受到限制。2、假如注意到某些事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量,注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段,说明这些事项对财务报表的影响,并提出保存结论。假如这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛,以至于认为仅提出保存结论局限性以揭示财务报表的误导性或不完整性，注册会计师应当对财务报表提出否认结论,即财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。3、

审阅报告

AＢC股份有限公司全体股东：ﻫ我们审阅了后附的ＡBC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，涉及2023年１2月31日的资产负债表,2023年度的利润表、股东权益变动表和钞票流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是AＢC公司管理层的责任,我们的责任是在实行审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。ﻫ我们按照《中国注册会计师审阅准则第210１号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则规定我们计划和实行审阅工作,以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅重要限于询问公司有关人员和对财务数据实行分析程序,提供的保证限度低于审计。我们没有实行审计，因而不发表审计意见。

ＡBC公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。由ABＣ公司管理层编制并通过我们审阅的计算表显示，假如根据公司会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价,存货的账面价值将减少X元，净利润和股东权益将减少X元。ﻫ根据我们的审阅，除了上述存货价值高估所导致的影响外,我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。

XYＺ会计师事务所（盖章)

中国注册会计师:××(署名并盖章）ﻫ

中国注册会计师:××(署名并盖章）

中国××市

2023年1月HＹPＥＲLINK＂＂注册会计师考试审计最新试卷四、简答题(本题型共5题,其中第1题５分，第2题６分,第3题５分，第4题5分,第5题4分，本题型共２５分。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。）

１．AＢC会计师事务所接受委托,对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后,A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作,因此聘请张先生加入审计项目组,测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师规定审计项目组成员互相复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中,审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行征询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后,ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实行了项目质量控制复核。

规定:指出AＢC会计师事务所（涉及审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题,并简要说明理由。

参考答案:ﻫ（1）审计组负责人及组内成员均缺少计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工,按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人可以根据具体情况出具恰当的报告。

会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其别人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识,应当选派有专业能力的人员来承担该项工作。

(2)聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员,假如参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。ﻫ（３)审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此,拟定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才可以达成复核的目的。Ａ注册会计师安排项目组人员内部的交互复核,没有按照复核的规定选择恰当的复核人员,存在问题。ﻫ（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中,存在意见分歧是正常的现象,只有通过充足的讨论，才有助于意见分歧的解决,会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才干出具报告。假如在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，并且容易导致出具不恰当的报告,难以合理保证实现质量控制的目的。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。也许会导致出具不恰当的审计报告。ﻫ（5)出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当规定在出具报告前完毕质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上,项目负责人才干出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务,应当进行质量控制复核，对于复核时间的拟定，应当是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。ﻫ2.B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造公司,20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货涉及玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60％的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：

（1)存货盘点范围、地点和时间安排