2023年中央电大形成性测评系统春学审计学形考任务答案

20２3年春季学期《审计学》形考0１－04任务答案01任务１．ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计,并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，Ａ注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制,审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。Ａ注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组,测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，Ａ注册会计师规定审计项目组成员互相复核所执行的工作,并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中,审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧,A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行征询,始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性,在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实行了项目质量控制复核。【规定】指出ABC会计师事务所(涉及审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。答：(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的规定,会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体规定：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否可以遵守职业道德规范。AＢC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。（2）项目组缺少独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的规定，张先生是项目组成员,他曾参与甲公司ERＰ系统的设计工作,即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响独立性。（3）项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的规定，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简朴的互相复核。（４）在出具审计报告之前未解决好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的规定,项目组与被征询者之间存在未解决的意见分歧,项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才干出具报告。（5）实行项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。2.甲公司重要从事平常消费品的生产和销售,平常交易采用自动化信息系统（以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2０×6年以来没有发生变化。甲公司产品重要销售给国内各重要城市的平常消费品经销商。A和Ｂ注册会计师负责审计甲公司２023年度财务报表。A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会拟定的2023年销售收入增长目的为２0%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目的的完毕情况上下浮动。甲公司所处行业20２3年的平均销售增长率是12%。（2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年,于202３年９月劳动协议到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年。（3)2023年度甲公司重要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的变化,但由于技术规定发生变化，Ｄ产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。(4)甲公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争剧烈。为巩固市场占有率,甲公司于2０２3年4月将重要产品(Ｃ产品）的销售下调了8%至1０%。此外，甲公司在2０2３年8月推出了D产品（C产品的改良型号）,市场表现良好，计划在2０２３年全面扩大产量,并在2023年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于20２3年1月针对C产品开始实行新一轮的降价促销,平均降价幅度达成10％。【规定】针对以上资料，假定不考虑其他条件,请逐项指出所列事项是否也许表白存在重大错报风险。假如认为存在,请简要说明理由,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。答:（1)存在重大错报风险。理由:该公司20２3销售收入增长率为１0%,与同行业接近;而该公司20２３销售收入增长率为2０％，超过了同行业的平均水平。并且该公司的管理层年薪制采用的是2023销售目的的完毕情况上下浮动，这就有也许使管理层虚构收入等舞弊行为,导致财务报表重大错报。该风险属于认定层次的重大错报风险。

(2)存在重大错报风险。理由:该公司财务总监被竞争对手高薪聘请，导致人员结构变化，并且是关键部门,并且其他财务部人员经验有限,平均服务期也少,存在重大错报风险。该风险属于财务报表层次的重大错报风险。ﻭ(3)存大重大错报风险。理由：该公司Ｄ产品所消耗原材料成本上升,也许导致存货计价发生重大错报。该风险属于认定层次的重大错报风险。ﻭ（4）存在重大错报风险。理由：由于市场竞争剧烈,公司为巩固市场占有率,采用了降价措施以保持市场份额,并且降价幅度较高。但是产品成本固定，也许存在管理层为了销售利润，而低估成本的也许性。该风险属于认定层次的重大错报风险。0２任务1.［资料］2023年1月１５日上午9时（1）现钞有:１0０元币9张、５０元币15张、10元币2０张、5元币５0张、2元币40张、1元币２０张、5角币１0张、2角币10张、１角币１5张;（２)尚未入账的收入凭证３张,计2520.00元；（3)尚未入账的支出凭证5张，计1５56.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张,计１200.０0元。盘点日(1月１５日)的库存钞票账面余额为１2４4.5元，202３年1月1日至盘点日止收入3２26.０0元,支出３０75.8２元。202３年12月31日库存钞票账面余额1９８1.３２元；【规定】请编制NL公司库存钞票盘点表，并指出该单位在库存钞票管理上存在什么问题，提出审计意见。答:该单位在库存钞票管理上存在的问题有：1、钞票管理不合理。出纳人员对手续不完备的凭证都先付款，不符合钞票管理办法。建议加强公司钞票管理制度,加强对出纳人员的监督，以杜绝再出现类似的情况;2、钞票帐解决务不及时。出纳人员没有及时登记钞票收支明细帐。导致突查时，尚有多张已付的凭证尚未进行帐务解决。建议应督促财务人员实行“日清日结”的帐务习惯，及时将钞票收支帐务登记清楚;3、钞票帐与实际盘点的金额不一致。出纳钞票帐目混乱，钞票余额与实际盘点不相等。为保证钞票“帐实相符”,应加强对出纳人员的管理，并对其所做帐务进行清查,以追查钞票帐实不符的因素。若有违法行为,则需按规定追究责任。审计意见:白条抵现应予以纠正，不予以报销。２．注册会计师张雷负责审计Y公司应收账款项目。发现有S公司欠款35００万元，其经济内容注明为货款,账龄已超过２年。由于S公司是Ｙ公司的投资方(S公司投资资本为500万美元,折记账本位币人民币4200万元）,张雷认为需要加倍关注。

ﻫ请问：张雷应实行哪些审计程序？解：张雷买施以下程序实行审计：1、向S公司发出询证函。2、查阅Y公司和S公司签章确认的购货协议、经Y公司管理当局批准的发货凭证和经S公司的收货验收证明等。3、评价Y公司偿付贷款的能力。分析:1、“应收账款”项目核算反映公司因销售产品、材料、提供劳务等业务,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在确认这项3500万元的应收账款时,由于Ｓ公司是投资方,一方面要确认Ｓ公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。假如S公司的确与Y公司具有货款往来关系,下一步需要相应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序(查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收货验收证明、运送部门出具的合法运送凭证或近期的双方对账记录等)确认其存在性;最后，还要通过观测近期还款情况和了解对方钞票流量及财务状况,确认其可收回性。即使注册会计师确认了S公司和Ｙ公司之间的往来款项属于正常的结算债权债务关系,也要注意Y公司是否在财务报表附注中适当披露此关联交易。2、张雷假如不能取得被审计单位提供的S公司正常偿付贷款的有效文书,根据职业判断，应考虑Y公司与S公司之间是否已有抽逃资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小,选择应发表的适当审计意见。0３任务1．[资料］审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定拟定审计目的，根据审计目的设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目的，并列举了部分实质性程序。(一）审计目的A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。E．采购交易已记录于对的的会计期间。（二)实质性程序1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较。2.参照购货发票,比较会计科目表上的分类。３.从购货发票追查至采购明细账。4．从验收单追查至采购明细账。５.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。6．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。7.追查存货的采购至存货永续盘存记录。【规定】请根据上述资料分析并回答下列问题:（1）根据题中给出的审计目的,指出相应的相关认定。(2)针对每一审计目的，选择相应的实质性程序。答案：相关认定审计目的实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关１、将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较2、追查存货的采购至存货永续盘存记录。３、检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。完整性所有应当记录的采购交易和事项均已记录1、从购货发票追查至采购明细账。２、从验收单追查至采购明细账。准确性与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录1、将采购明细账中记录的交易同购货发票验收单和其他证明文献比较分类采购交易和事项已记录于恰当的账户1、参照购货发票,比较会计科目表上的分类截止采购交易已记录于对的的会计期间1、将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较2．［资料］AＢC会计师事务所已于１２月6日接受某制造公司的委托,对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于1１月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而1１月25日的存货盘点未经注册会计师现场观测，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的重要因素。公司总经理不批准再度停工盘点存货,理由是产品的交货期临近,但11月2５日盘点时的所有资料均可提供复核。【规定】假如财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保存意见的审计报告？试说明注册会计师签发无保存意见或非无保存意见审计报告的理由。答案:在此情况下，注册会计师不能签发无保存意见的审计报告。①由于观测被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的环节，被审计单位不批准注册会计师实行盘点，在存货占总资产比重相称大的情况下,可认为是对审计范围的重大限制。②11月25日被审计单位已自行盘点。被审计单位交货期临近并不能成为注册会计师无法实行观测被审计单位存货盘点审计程序的理由。③被审计单位应在11月25日前变更委托,使得ABC会计师事务所注册会计师可以观测被审计单位1１月2５日的存货盘点。同时,ABC会计师事务所对被审计单位变更委托应引起注意,已免其中有诈。由于马某的辞职局限性以导致被审计单位变更委托另一家会计师事务所。ＡBC会计师事务所应坚持再次实行存货盘点。可安排在1２月31日或之后进行。否则不得签发无保存意见的审计报告。04任务１．[资料]岳华会计事务所在石油龙昌(60０7７2)202３年年报审计报告中，出具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场1．58亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中,该部分房产武汉绿洲公司（集团）有限公司未能按约装修竣工,依协议规定已计收违约金。此外报告提醒，公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917万元,公司尚对其提供借款担保1530万元。截至202３年2月,武汉绿洲持有石油龙昌8.９％的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表达，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续,并已按协议规定向其收取违约金1136万元。20２3年上半年,公司又向其收取违约金568万元。此外,中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2０23年4月５日该公司已归还欠款202３万元。石油龙昌２０２3年2月３的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保存意见。公告强调，上述修改对公司202３年度报告中的其他内容并无影响。（摘自《中国证券报》20２3年2月3日,作者：万宁)【规定】请根据上述背景材料思考和分析下列问题：（１)石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么?（2）这种改变是否为审计失败？（3)上述修改对公司２02３年度报告中的其他内容有无影响?答：（1)根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不拟定性因素和危及公司连续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保存意见审计报告。２023年岳华会计事务所出具解释性说明是基于石油龙昌公司存在着涉及重大不拟定性因素（涉及：绿洲广场1.5８亿元房产过户手续何时办理完毕，原持有该房产的武汉绿洲公司是否能按约装修竣工,计收的违约金是否可以收回)和危及公司连续经营的事项(石油龙昌公司尚未收回中油管道实业投资开发有限公司的4917万元欠款,同时对其提供借款担保的1５30万元,严重影响到公司的连续经营）存在的前提。故当时事务所应对公司2023年度出具带解释性说明的无保存审计意见。而到２023年2月3日,上述因素及事项基本消除,石油龙昌公司不再存在独立审计准则规定的情形,如再继续保存当初对石油龙昌公司的带强调事项段的无保存意见，则与独立审计准则规定的相关规定不符。故应按照需要改变年报审计意见。（2）此种改变不是审计失败。所谓“审计失败”是指审计人员由于没有遵守审计准则的规定,未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了错误的审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败，涉及会计师事务所指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报;或者尽管派了合格的审计人员去执行审计，但该审计人员在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎等。在此案例中岳华会计师事务所对审计报告意见的修改并不符合审计失败的有关标准，反而正是由于该事务所严格遵循审计准则规定,要客观、公正反映被审计单位经营状况和水平,才会提出对其已出具的审计意见进行更正，故决不能据此认定为审计失败。(3)上述修改对公司2023年度报告中的其他内容并无影响。２０23年会计师事务所发布的年度报告审计意见实质为带强调性事项的无保存意见。根据审计准则关于强调事项段的有关规定,注册会计师在审计报告中增长强调事项段是为了提醒财务报表使用者关注某些事项，并不影响注册会计师发表的审计意见。本案例中发生的上述修改,属原审计报告中强调事项段提及的有关内容的变化,对审计报告中的其他内容没有任何影响。2．［资料］202３年１月20日Ｍ会计师事务所完毕了对AＢC公司2０23年会计报表的审阅业务。在审阅过程中,审计人员了解了ＡＢC公司及其环境;询问了ABC公司采用的会计准则和相关会计制度,并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ＡＢC公司管理层告诉审计人员，由于存货可变现净值难以拟定,对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已存在减值迹象。【规定】请根据上述材料分析和回答下列问题：（１）审计人员对所审阅财务报表假如提出无保存结论，应当同时满足什么条件？（2)假设上述错误是重大的,审计人员也许出具那种类型的审阅结论？(3)假定应出具保存结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。答:1、对所审阅财务报表提出无保存结论，应当同时满足以下条件:(1）审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。(2）审计人员已经按照审阅准则的规定计划和实行审阅工作，在审阅过程中未受到限制。2、假如注意到某些事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量，注册会计师应当在审阅报告的结