华南理工大学 工商管理学院 基础会计学(1-10)总课件

主编黄虹李贞玉华东理工大学出版社

《基础会计学》

课程介绍及要求课程性质参考书目课程结构教学要求教学内容考试要求1.会计目标首先是要回答会计应该干些什么的问题；其次指明了会计实际活动的目的和方向；同时也明确了会计在经济管理活动中的使命，成为会计发展的导向。2.以我国现行会计法律法规为主要依据,将新的会计准则融入所涉及的各个章节，让学生理解会计准则的内容。课程性质参考书目⒈《基础会计》，东北财经出版社，陈国辉主编；⒉《会计准则》和《企业会计制度》，2006年；

3.《会计基础》，上海市会计从业资格统一考试教材，最新版。课程结构

⒈基本范畴

⒉基本原理

⒊基本技术方法要求掌握基本知识和基本概念，特别强调以会计的基本理论来指导会计的方法和基本操作技术。课前预习，课后复习多看参考书籍，多做习题切记学而不思则惘，思而不学则怠教学要求第一章总论第二章

会计科目和账户第三章

复式记账第四章账户与借贷记账法的应用第五章账户的分类第六章会计凭证第七章

会计账簿第八章财产清查第九章财务会计报告第十章账务处理程序教学内容考试要求⒈平时课堂练习（开卷考试）；⒉第十九周期终考试（闭卷考试）；⒊平时30%（包括平时课堂练习和考试等），期终70%。第一节

会计的概念第二节

会计的对象第三节

会计的方法第四节

我国的会计法规第五节

会计基础工作第一章总论一、会计的产生和发展

（一）会计是为了适应生产管理的需要而产生的

1.会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要。据考古资料，会计（记录）活动的历史可以追溯至四五千年以前。2.最初，会计只是生产职能的附带部分，后来，随着经济的发展，对经济管理工作要求日益提高，会计才从生产职能中逐渐分离出来，成为特殊的、由专人从事的独立职能。第一节会计的概念（二）“会计”一词的由来1.“会计”一词最早出自《周礼》。2.清朝焦循在《孟子正义》中的解释为：“零星算之为计，总合算之为会”。意思就是：会计既要连续个别核算，又要把个别核算加以集合，进行系统、全面、综合的核算。3.《说文解字》：“会，合也，从Δ从曾”，具有集合、汇总之义；“计，算也，从言从十”，具有正确无误的计算、汇总之义。

（三）会计的发展(见图1)

1．会计的不完善阶段(1494年以前)

单式簿记复式簿记2．财务会计的不断完善阶段(1494-1922)传统会计成本会计财务会计3．管理会计的创立和不断完善阶段（1922-1971）4．电算化会计逐步普及阶段（1970年代以后）

图1会计发展的历史划期图从会计产生～复式簿记产生古代会计阶段近代会计阶段现代会计阶段从复式簿记～20世纪50年代20世纪50年代～()◆中国古代会计的伟大贡献——“四柱结算方法”等◆管理会计出现，会计分解为财务会计和管理会计1494年《算术、几何以及比例概要》的出版●管理会计出现●管理科学革命●信息技术应用二、会计的特点

（一）会计是以货币为主要计量单位（二）会计对经济活动所提供的数据资料具有连续性、系统性、综合性和全面性（三）会计核算以凭证为依据三、会计的职能会计的基本职能:核算和监督。1.核算，也就是会计信息系统，是处理、转换经济数据，提供会计信息的系统。它指会计通过确认、计量和报告，把大量数据转换为财务信息的过程。包括事前、事中和事后反映。2.监督，也就是会计监督系统，是运用反馈的会计信息和数据，定目标进行的系统。它指以国家的财经法规、政策、制度、纪律和会计信息为依据，对将进行和已经进行的经济活动进行合理合法的监督。会计监督按其经济活动过程的关系，分为事前、事中和事后监督。

四、会计的涵义会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量尺度，采用一定的方法对企业、行政、事业等单位的经济活动进行核算和监督的一种管理活动。它提供以财务信息为主的经济信息，既为外部有关各方的投资、信贷决策服务，也为内部强化管理和提高经济效益服务，是一个生成和提供财务信息并用于管理的系统。问题：A.会计计量单位

—实物单位—劳动单位—货币单位

B.为什么要以货币为主要计量单位？五、会计学科体系1.按会计报告对象：财务会计与管理会计2.按经营活动目的：企业会计与非盈利组织会计3.按会计对象的范围：微观会计与宏观会计4.按知识体系的内在联系◆财务会计：对外报告会计侧重过去（历史）信息◆管理会计：主要为单位内部管理服务侧重未来信息（预测、决策）第二节会计的对象会计对象是指会计所反映和监督的内容，具体表现为再生产过动中的资金运动。一、资金运动形式和特点二、会计要素

1.概念：对会计对象进行的基本分类。反映企业经营成果的会计要素

2.内容及分类资产负债所有者权益反映企业财务状况的会计要素收入费用利润会计要素（1）资产的概念、特点及分类

◆概念：由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产（按流动性）

◆特点及分类：流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产流动资产：指可以在１年或超过１年的一个营业周期内变现或耗用的资产，如现金、存款、应收款、存货等。非流动资产（2）负债的概念及分类

◆概念：由过去的交易、事项形成的企业的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

负债（按偿还期限）◆分类：将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。流动负债长期负债（3）所有者权益：所有者权益又称为净资产，是企业投资人对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额。公司的所有者权益又称为股东权益。包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

（5）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（6）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（4）收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入可以划分为主营业务收入和其他业务收入。第三节会计的方法

会计方法是指履行会计职能所采用的方法，包括会计核算的方法、会计监督的方法和会计分析的方法，其中会计核算方法是会计的基本方法。包括确认、计量和报告等环节。

一、会计计量属性会计计量是会计信息系统的核心环节,它由计量单位和计量属性构成。在会计计量中需要解决的主要问题是计量属性。主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量属性。1．设置账户

2．复式记账

3．填制和审核凭证

4．登记账簿

5．成本计算

6．财产清查

7．编制会计报告会计信息系统原始数据财务报表初始确认再确认会计核算方法二、会计核算方法会计核算各种方法间的关系图填制和审核会计凭证登记会计账簿

设置账户复式记账经济业务成本计算财产清查编制财务报告法律范畴法律法规规章法律规范层次《会计法》《财务会计报告条例》《会计准则(基本)》《企业会计制度》《会计准则(具体)》企业内部会计制度会计实务第四节我国的会计法规目前，我国已构建成以《中华人民共和国会计法》为主法的比较完整的财务会计法规体系，我国财务会计体系主要由《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等法规构成。1．中华人民共和国会计法《会计法》是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义经济秩序的重要法律。《会计法》全文共七章、五十二条，指出立法目的、规定适用范围、划分会计工作的管理权限，以及国家统一会计制度的制定外，还分别对会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任等方面，规定了会计工作应该达到的要求。2．企业会计准则《企业会计准则》是指导会计工作和企业进行会计核算的基本规范，是评价会计工作的准绳。财政部根据《会计法》，于1992年11月制定颁布了《企业会计准则》，这是我国首次制定实施的会计准则，共十章六十四条。根据《国务院关于＜企业财务通则＞、＜企业会计准则＞的批复》（国函〔1992〕178号）的规定，财政部对《企业会计准则》（财政部令第5号）进行了修订，修订后的《企业会计准则——基本准则》已经部务会议讨论通过，现予公布，自2007年1月1日起施行。3．企业会计制度《企业会计制度》是进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。会计核算前提

1.定义

会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以存在的前提条件，亦称会计假设。

2.内容

●会计主体假设●持续经营假设●会计分期假设●货币计量假设问题：○各自的含义是什么？○每个假设有何意义？○各假设间关系如何？会计核算基础我国会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制原则为基础。权责发生制原则是指企业应按款项收的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入和费用的入账时间，而不是按款项的收支是否在本期发生。主要从时间选择上确定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收入和费用，其目的在于正确地反映各会计期间真实的财务状况和经营成果。

会计信息的质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对会计信息使用者决策有用所应具备的基本特征。可靠性相关性可比性重要性谨慎性及时性可理解性实质重于形式会计信息质量要求

会计基础工作是企业进行会计核算和财务管理的前提条件，同时，又是提高企业管理水平的关键。会计基础工作的严肃性、真实性、准确性、完整性不容忽视。

第五节会计基础工作第一节

会计等式第二节

会计科目第三节

账户

第二章会计科目和账户（一）会计等式1.资产=负债＋所有者权益2.收入－费用=利润会计基本等式◆资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）

第一节会计等式会计等式的意义主要表现在三个方面：1．明确了企业的产权关系，有利于保护债权人和投资人的合法权益；2.全面反映了企业的资产负债状况，便于进行资产负债比例管理；3.它在会计实务中是设置账户、复式记账和构筑会计报表的依据。（二）会计等式的意义我们可以将企业发生的形形色色的经济业务概括为以下四大类型：第一种类型，代表会计等式两边同时增加，并保持平衡；包括资产与负债同时增加、资产与所有者权益同时增两小类。第二种类型，代表会计等式两边同时减少，并保持平衡；包括资产与负债同时减少、资产与所有者权益同时减两小类。第三种类型，代表会计等式左边即资产项目内部一增一减，会计等式保持平衡。第四种类型，代表会计等式右边负债与所有者权益一增一减（包括负债增加、所有者权益减少以及负债减少、所有者权益增加两种情况）、负债内部一增一减以及所有者权益内部项目之间一增一减总共四种情况。但会计等式仍然平衡。（三）经济业务类型及其对会计等式的影响

概念会计科目是会计要素进一步分类的项目，也是账户的名称。会计科目是为了对会计对象的具体内容进行分门别类的核算所规定的项目。设置会计科目是进行会计核算的主要方法。

某工业企业的部分科目如下所示：1.资产类2.负债类4.成本类1001库存现金2001短期借款5001生产成本1002银行存款2202应付账款5.损益类1122应收账款3.所有者权益类6001主营业务收入1403原材料4001实收资本6051其他业务收入1601固定资产6401主营业务成本第二节会计科目

2.会计科目的设置原则会计科目的设置是否合理，对于系统地提供会计信息，提高会计的工作效率有很大的影响。

（1）每一会计要素所包含的全部项目，必须由该要素所划分的会计科目所涵盖，不允许遗漏或交叉重复；（2）会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要；

（3）保持相对稳定；

（4）会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂，体现会计主体的特点。

3.会计科目的分类（1）按其反映的经济内容不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本计算类五大类。（2）按其反映经济业务的详细程度，可分为一级会计科目和明细分类科目。

一级会计科目，又称总分类科目。它是对会计要素进行总括分类的科目，提供总括的会计数据。明细分类科目是对总分类科目的进一步分类，提供较为详细的会计数据，主要为企业内部经营管理使用。

2.会计科目与账户的关系

（1）联系：账户据科目开设，二者内容一致；目的也相同，都为了分类提供会计信息。（2）区别：账户具有结构，而科目没有；科目由国家统一制定，而账户则是科目的具体运用。第三节账户1.概念

账户是在将会计内容划分会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步的分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。3.账户的基本结构

账户的具体格式有多种多样，但任何一种账户格式的设计，一般应包括以下内容：

（1）账户的名称（即会计科目）；

（2）日期和摘要；

（3）凭证号数；

（4）增加和减少金额及余额。

下面以“T”字账为例介绍账户的结构账户名称资产=负债+所有者权益资产类负债和所有者权益类期初余额本期增加数本期减少数期末余额期初余额本期增加数本期减少数期末余额本期发生数本期发生数本期发生数本期发生数收入、费用和利润类呢？以银行存款账户和应付账款账户为例：银行存款期初：20000（1）22000（3）1000（4）10000本期发生数22000本期发生数11000期末：31000应付账款期初：2000（2）4000（3）1000（5）2000本期发生数3000本期发生数4000期末：3000账户余额的计算依据：

期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数第一节

复式记账原理第二节

借贷记账法

第三节

总分类账户和明细分类账户第四节

会计循环

第三章复式记账借贷第一节复式记账原理1.复式记账的基本含义◆对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。2.复式记账的理论依据

●资金运动的内在规律性

资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。规律1——影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。【起码影响两个方面】规律2——影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。

【起码影响两个方面】双方同增双方同减左方增减右方增减权益资产经济业务

3.复式记账的基本原则

（1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。（2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。（3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。（4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。

根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：

重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。

资产类账户增加额合计权益类账户增加额合计资产类账户减少额合计权益类账户减少额合计发生额平衡资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡4.复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。

▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。

5.单式记账及其评价◆对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。

◆通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。◆不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。单式记账经济业务用银行存款1000元购买材料。银行存款

原材料不予登记10001.借贷记账法的含义◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法；作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和“付”作为记账符号的。◆复式记账法的一种。增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。第二节借贷记账法2.借贷记账法的内容

(1)借贷记账法的记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）◆符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。增加减少减少增加收入类账户费用类账户所有者权益类账户负债类账户利润类账户资产类账户贷借

(2)借贷记账法的账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。

①资产、费用类账户结构

★关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。借（如“银行存款”）

贷期初余额×××减少额×××增加额××××××

×××本期增加发生额×××本期减少发生额×××期末余额×××费用类账户资产类账户②负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。借（如“实收资本”）

贷减少额×××期初余额××××××增加额××××××

本期减少发生额×××本期增加发生额×××期末余额×××

负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户③资产负债类双重性质账户结构双重性质账户——如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。借其他应收款

贷

借

其他应付款

贷期初余额×××减少额×××减少额×××期初余额×××增加额×××增加额×××期末余额×××期末余额×××借其他往来

贷期初余额：（其他应收款）【或期初余额：（其他应付款）】其他应收款增加额其他应付款增加额其他应付款减少额其他应收款减少额期末余额：其他应收款【或期末余额：其他应付款】资产类账户合并负债类账户资产负债类（双重性质）账户还是以银行存款账户和应付账款账户为例：借银行存款贷期初：20000（1）22000（3）1000（4）10000本期发生数22000本期发生数11000期末：31000借应付账款贷期初：2000（2）4000（3）1000（5）2000本期发生数3000本期发生数4000期末：3000（资产类）期末余额（借）=期初余额（借）+本期增加数（借方）-本期减少数（贷方）（负债类）期末余额（贷）=期初余额（贷）+本期增加数（贷方）-本期减少数（借方）(3)借贷记账法的记账规则●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——账户登记金额。案例分析设某企业2005年1月份发生如下经济业务：1.1月5日国家追加投入资本，现金22000元，当即存入银行。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产2000050008000短期借款应付账款实收资本3000200028000合计33000合计33000借贷550005500042000500002.1月10日从供应单位购入材料物资4000元，材料物资验收入库，货款赊欠，尚未支付。（假设不考虑税金）资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产4200050008000短期借款应付账款实收资本3000200050000合计合计贷借9000600059000590003.1月15日开出支票，支用银行存款1000元，归还所欠供应单位货款。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产4200090008000短期借款应付账款实收资本3000600050000合计合计借4100050005800058000贷4.1月20日购入设备一台，价值为10000元，开出支票以银行存款支付货款。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产4100090008000短期借款应付账款实收资本3000500050000合计58000合计58000贷借31000180005.1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产31000900018000短期借款应付账款实收资本3000500050000合计58000合计58000贷借50003000

1.经济业务的发生,无非是影响六要素的增减;

2.每一项经济业务的发生,至少要影响两个具体项目发生增减变化;

3.经济业务的发生,不会破坏会计方程式的平衡关系;

4.会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表等的理论依据。

换言之，借贷记账法遵循“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则。

结论（4）借贷记账法下会计分录的编制①会计分录的含义

●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。

●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。②编制会计分录的基本方法【例】收到投资者投入资本500000元存入银行。③会计分录的内容、格式及书写要求④会计分录编制举例（见教材）⑤会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。会计分录：借：原材料15000（购入材料总额）贷：银行存款10000（已支付材料款）应付账款5000（尚未支付材料款）

⑥复合会计分录的分解【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。

⑦两个重要名词：账户对应关系与对应账户◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。

【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。◆对应账户：存在着对应关系的账户。

【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。

(5)借贷记账法的过账和试算平衡过账：日常会计核算工作的一个步骤，指据分录将业务登记入有关账户。如下图所示：发生业务编制会计分录登记入账

试算平衡：

试算平衡的意义试算平衡的必要性试算平衡的概念试算平衡的方法：发生额试算平衡与余额试算平衡过账

发生额试算平衡法意义：一种利用“全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计”平衡关系的一种试算方法。理论依据：借贷记账法的记账规则。仍以前例，如下图：借方贷方资产增加权益减少资产减少权益增加(1)AA(2)BB(3)CC(4)DDA+B+C+D=A+B+C+D

余额试算平衡法意义：一种利用“全部账户借方余额（初、末）合计=全部账户贷方余额（初、末）计”平衡关系的试算平衡方法。理论依据：会计恒等式。期初：全部账户借方余额合计=资产全部账户贷方余额合计=负债+所有者权益据会计恒等式，全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计期末：据会计恒等式，经济业务的发生，不会破坏资产和权益的平衡关系，因此：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计试算平衡表（见表1）试算平衡表的作用可以检查账户的记录正确与否可以一般了解企业经济活动的概况为编制资产负债表提供便利试算平衡表的局限试算平衡表不能发现下列账户记录错误：一是漏过会计分录二是重过会计分录三是串户四是过账时发生数字相互抵消表11.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系（1）总账与明细账的含义◆总分类账户——按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。◆明细分类账户——按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。原材料

原材料—甲材料

原材料—乙材料

原材料—丙材料总分类账户明细分类账户第三节总分类账户和明细分类账户（2）总分类账户与明细分类账户的关系■控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。

原材料

原材料—甲材料6200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料4000010000总括登记详细登记2.总分类账户与明细分类账户之间的平行登记

（1）平行登记的含义

◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。

银行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。（2）平行登记的要点◆登记依据相同；登记方向相同；登记期间相同；登记金额相等。

3.总账与明细账试算平衡方法——编制试算表也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额：总账期初余额95000=明细账期初余额合计95000（15000+80000）总账借方62000=明细账借方合计62000（12000+40000+10000）经济业务（交易、事项）的确认与计量填制或取得原始凭证编制（会计分录）记账凭证按日登记日记账按日或定期登记明细账按月或定期登记总账编制会计报表对账对账结账结账会计循环的基本流程图第四节会计循环第一节

资金投入的核算第二节

供应过程的核算第三节

生产过程的核算第四节

销售过程的核算第五节

财务成果形成及其分配的核算第六节

资金调整和退出的核算第四章账户与借贷记账法的应用工业企业主要生产经营过程的内容

供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容。货币资金储备资金（材料）生产资金（在产品）成品资金（产成品）货币资金供应过程生产过程销售过程工资（工人）固定资产一、资金筹集业务核算的意义

（一）资金筹集的渠道

1.所有者投入资金，通常称之为实收资本（或股本）2.举债，即债权人投入的资金

（二）资金筹集时发生的主要业务

1.收到所有者投入的货币资金2.收到所有者投入的固定资产3.借入短期借款4.借入长期借款5.购、建固定资产第一节资金投入的核算二、投入资金的核算

（一）资本的意义

1.资本金是企业设立的前提2.资本金是企业长期生产经营资金的主要来源3.企业以资本金承担可能遇到的经营风险4.所有者因其投入的资本金称为企业的终极所有者，并得到经营利润的回报。

（二）投入资金核算应设置的账户

1.“实收资本”账户目的：核算和监督企业实际收到的资本金的增减变动结构：

实收资本借方贷方收到投资者投入的资本投入资本的减少期末余额：资本实有额

2.“银行存款”账户

目的：核算和监督企业银行存款的增减变动结构：

3.“固定资产”账户

目的：核算和监督企业固定资产的增减变动结构：借方贷方银行存款将货币资金存入银行银行存款的支取期末余额：结存额借方贷方固定资产新增固定资产的价值减少的固定资产价值期末余额：企业固定资产价值之和

（三）投入资金业务的账务处理

1.收到货币资本

借：银行存款200000贷：实收资本200000

2.收到实物（设备）投资

借：固定资产250000贷：实收资本250000三、借入资金的核算

（一）借入资金的种类

1.短期借款：偿还期限在一年以内的借款2.长期借款：偿还期限在一年以上的借款

（二）借入资金业务核算应设置的账户

1.“短期借款”账户

目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金结构：

2.“长期借款”账户

目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金结构：

借方贷方短期借款归还的短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期借款之和借方贷方长期借款偿还的长期借款本息借入的长期借款及其利息期末余额：尚未归还的长期借款本息之和

（三）借入资金业务的账务处理

1.借入短期借款

借：银行存款50000贷：短期借款50000

2.借入长期借款借：银行存款35100贷：长期借款35100

3.购买固定资产借：固定资产35100贷：银行存款35100

4.购买固定资产建造工程所需物资借：工程物资120000贷：银行存款120000一、供应过程核算的意义

（一）供应过程的意义供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供应过程中进行材料采购业务。企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。材料的买价连同有关采购费用，按一定种类的材料进行归集，就构成了该种材料的采购成本。第二节供应过程的核算（二）供应过程发生的主要经济业务1.购买材料，货款已付；2.购买材料，货款尚未支付；3.归还前欠的购货款；4.支付购买材料发生的采购费用；5.材料已验收入库，结转材料的采购成本。假设材料核算采用实际成本法。二、供应过程核算应设置的主要账户（一）“在途物资”账户目的：用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。结构：

借方在途物资贷方买价结转已验收入库采购费用材料的采购成本余额：该账户可按材料品种或规格开设明细账户。在途材料成本（二）“原材料”账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。结构：

借方原材料贷方已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额：库存材料的实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。（三）“应付账款”账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。结构：

借方应付账款贷方已偿还的供应单位的购货款

余额：尚未偿还供应单位的货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户。（四）“应付票据”账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：借方应付票据贷方登记开出或承兑的汇票面值

到期兑付的商业汇票面值期末余额：尚未到期的商业汇票面值（五）“应交税费”账户目的：反映和监督企业与国家之间各种税金的结算情况结构：该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算借方贷方应交税费实际交纳的各种税金应交纳的各种税金余额：多交的税金余额：未交的税款三、供应过程核算的账务处理

（一）购买材料，货款已付借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票）

纳税人应交纳的增值税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=(C+V+M)╳17%

进项税额=C

╳17%{其中，C是消耗物化劳动的价值；V是消耗活劳动的价值；M是活劳动产生的价值；C+M+V=商品的价值}

纳税人应交纳的增值税额=(C+V+M)╳17%-C

╳17%

增值税的主要纳税范围：（1）销售或者进口货物；（2）提供的加工、修理修配劳务；（3）特殊项目。

（二）购买材料，货款尚未支付借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（三）归还前欠的购货款借：应付账款贷：银行存款（四）支付购买材料时所发生的采购费用

借：在途物资贷：库存现金或银行存款（五）结转已验收入库材料的采购成本借：原材料贷：在途物资四、物资采购成本计算

（一）物资采购成本

1.买价（供货单位的发票价格）2.运杂费：运输、装卸、保险、包装、仓储等费用

3.运输途中的合理损耗4.入库前的挑选整理费5.购入物资负担的税金和其他费用

（二）物资采购成本计算方法

1.买价：可直接计入各种材料的采购成本2.采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下公式：

单位材料应分摊的共同费用=发生的共同采购费用各种材料的买价或重量之和某种材料应分摊的共同费用=该中材料的买价或重量单位材料应分摊的共同费用一、生产过程的意义

生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工，把劳动对象加工成劳动产品。因此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。第三节生产过程的核算

（一）生产费用内容

1.生产成本：按用途分为：

（1）直接材料：企业为生产产品而消耗的材料、燃料、动力等费用。（2）直接人工：直接从事产品生产的工人的工资费用。（3）其他直接支出：直接从事产品生产的工人的福利费等。（4）制造费用：企业各生产单位为组织生产而发生的费用。

2.期间费用

（1）管理费用：企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的费用。

（2）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。（3）销售费用：企业在销售商品过程中发生的费用。二、生产成本的核算

（一）成本计算的方式

1.直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。

2.制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。分配率=当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额某种产品应负担的费用=某产品生产工人工资（工时）数分配率（二）生产过程发生的主要经济业务1.生产消耗材料2.结算支付职工工资3.提取职工福利费4.发生各种制造费用5.结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。6.结转完工入库产成品的生产成本

（三）产品生产过程核算应设置的主要账户

1.“生产成本”账户（成本类账户）

目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。结构：

借方生产成本贷方发生的各项完工产品已转出生产费用的实际成本余额：尚未完工的在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。2.“制造费用”账户（成本类账户）

目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。

结构：借方制造费用贷方

当期发生各项制造费用

结转记入产品生产成本的费用

该账户期末一般无余额该账户应按不同的车间以及部门设置明细账户。

3.“应付职工薪酬——工资”账户（负债类）目的：核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。结构：借方应付职工薪酬（工资）贷方本期内实际支付按工资支出用给职工的全部工途分配记入有关资数额成本费用的数额

该账户分配后一般无余额4.“应付职工薪酬——福利费”账户（负债类）目的：用来核算企业提取的福利费。结构：借方

应付职工薪酬（福利费）

贷方

支付的数额

企业提取的福利

费用数额

余额：表示福利费

结余数额5.“库存商品”账户（资产类账户）目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。结构：借方

库存商品

贷方

已验收入库的产

发出的产成品

成品的实际成本

的实际成本

余额：表示库存产

成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。（四）生产过程核算的账务处理1.生产产品及车间和企业管理部门一般耗用材料

借：生产成本制造费用

管理费用

贷：原材料2.结算本期应付职工的工资

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬——工资

3.提取现金，准备发放工资

借：库存现金贷：银行存款

4.以现金发放工资

借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金

5.

按工资总额的14%计提当月职工福利费

借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——福利费

6.通过银行支付车间消耗的水电费等

借：制造费用贷：银行存款

7.结转当月发生的制造费用（制造费用的分配）

借：生产成本贷：制造费用

8.结转当月完工产品成本借：库存商品贷：生产成本产品成本核算示意图其中：（1）生产领料；（2）结转应付工资；（3）提取职工福利费；（4）支付水电费等；（5）分配当月制造费用；（6）结转当月完工产品成本。

原材料应付职工薪酬（工资）应付职工薪酬（福利费）

银行存款制造费用

管理费用生产成本-A生产成本-B库存商品(1)(2)(3)(4)(5)(6)三、期间费用的核算

（一）期间费用核算设置的主要账户

1.“管理费用”账户

目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。结构：经结转后，该账户月末无余额。借方贷方管理费用企业当月发生的管理费用结转入“本年利润”账户的当月管理费用总额

2.“财务费用”账户（损益类账户）

目的：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。结构：借方

财务费用

贷方

各项费用的

结转记入“本年利

发生数额

润”账户的数额经结转后，该账户月末无余额。(二)期间费用发生的账务处理

1.支付管理部门办公费用

借：管理费用贷：银行存款

2.聘请注册会计师、法律顾问等3.职工借差旅费

借：其他应收款贷：库存现金

4.现金付业务招待费借：管理费用贷：库存现金借：管理费用贷：银行存款

5.报销差旅费

借：管理费用贷：其他应收款

6.支付银行业务手续费

借：财务费用贷：银行存款

7.取得银行存款利息收入

借：银行存款贷：财务费用四、固定资产折旧核算

（一）折旧与折旧费

1.折旧

固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。

2.折旧费

将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每月提折旧，实质就是将固定资产的购置支出在其使用期内平均摊销。

（二）折旧额的计算方法

年折旧额=固定资产原价预计使用年限数月折旧额=年折旧额12（三）“累计折旧”账户（资产类账户）1.目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。2.结构：借方

累计折旧

贷方

出售、报废等原因

按月提取的固定

减少固定资产已提

资产折旧额

取的累计折旧额

余额：表示企业现有

固定资产已提取的累计折旧数额

（四）账务处理

借：制造费用管理费用贷：累计折旧

五、跨期费用的处理（一）待摊费用与预提费用

1.待摊费用

待摊费用是指企业已经支付或发生，但应该由本期和以后各期共同负担的费用。一般包括：预付保险金、预付租金、预付报刊杂志订阅费、预付固定资产修理费、低值易耗品摊销等。特点：先支付，后摊销。

2.预提费用

预提费用是指已预先提取由本期负担，但尚未支付或发生的费用。一般包括：预提银行短期借款利息、预提租金、预提固定资产修理费等。特点：发生在先，支付在后。

（二）待摊费用与预提费用核算应设置的账户

1.“待摊费用”账户

目的：核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。

结构：借方待摊费用贷方已经支付或已经分摊的应由本期发生的各项费用负担的费用余额：已经支付但尚未摊销的费用

该账户按费用项目设置明细账。

2.“预提费用”账户（负债类账户）

目的：核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。结构：借方预提费用贷方实际支付的按照计划预先提取数额计入产品当期费用的数额余额：已经提取，但尚未支付的数额

该账户按照费用项目设置明细账。（三）待摊费用和预提费用的账务处理

1．以银行存款（或现金）支付各项待摊费用

借：待摊费用贷：银行存款（或库存现金）

2．摊销应由本期负担的待摊费用

借：管理费用（制造费用）

贷：待摊费用

3．按计划预提应由本期产品负担的预提费用（如银行借款利息)

借：财务费用

贷：预提费用4．实际支付已预先提取的预提费用

借：预提费用贷：银行存款一、销售过程的意义

（一）销售过程的意义

1．销售过程的意义销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。

2．销售收入与销售成本

销售收入就是指通过销售产品取得的收入。产品销售成本就是指已售产品的生产成本。第四节销售过程的核算（二）销售过程发生的主要经济业务1．销售产品，货款已收到2．销售产品，货款尚未收到3．收回购或方所欠货款4．结转已售产品的实际生产成本5．支付各项销售费用（包装费、广告费等）6．计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。二、销售过程核算应设置的账户

（一）“主营业务收入”账户（损益类账户）目的：核算企业销售产品所取得的收入。结构：借方主营业务收入贷方

结转到“本年利润”

出售产品取得的

账户中的收入数

销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。（二）“主营业务成本”账户（损益类账户）

目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。结构：

借方主营业务成本贷方结转已售产品转入“本年利润”生产成本账户的数额

期末结转后无余额

该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。（三）“销售费用”账户（损益类账户）目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。结构：

借方

销售费用

贷方

发生的各项费用

转入“本年利润”

账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。（四）“营业税金及附加”账户（损益类账户）目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。结构：借方

营业税金及附加

贷方计算出的应交纳

转入“本年利润”的销售税金

账户的数额

该账户期末无余额（五）“应收账款”账户（资产类账户）

目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。

结构：借方应收账款贷方应收回的款项已收回的款项余额：应收而尚未收回的款项

该账户可按购货单位的名称设置明细账户。三、销售过程核算的账务处理1．销售产品一批，货款已经收到

借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2．销售产品一批，货款尚未收到

借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3．收回购货单位所欠的货款

借：银行存款贷：应收账款4．结转已售产品的实际生产成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

5．支付发生的各项销售费用借：销售费用贷：银行存款（或库存现金）

6．计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加借：营业税金及附加