行政强制法在税务稽查中的应用(扬州)

讲授人：李登喜中国法学会会员中国注册税务师协会理事中共国家税务总局党校副教授北京高朋(扬州)律师事务所律师中国注册税务师协会维权委员会委员行政强制法在税务稽查中的应用一、《行政强制法》的立法背景及基本原则在税务稽查中的应用二、行政强制的种类和设定与税收强制三、行政强制措施实施程序在税务稽查中的应用四、行政机关强制执行程序在税务稽查中的应用五、申请人民法院强制执行程序在税务稽查中的应用六、总结：税务稽查工作所涉及的税收征管法等规定与行政强制法规定之冲突与衔接问题培训内容一、行政强制法的立法背景及其基本原则在税务稽查中的应用权力紧箍咒：约束！孙悟空本领高强，但却滥用本领偷仙桃、盗金丹、大闹天宫，所以观音菩萨要给他带上一个紧箍咒来加以约束！《行政强制法》是一部什么样的法？“我们老百姓被强制得还不够吗？”

立法目的:为了规范行政强制的设定和实施，保障和监督行政机关依法履行职责，维护公共利益和社会秩序，保护公民、法人和其他组织的合法权益，根据宪法，制定本法。---“治乱医软”、“两肩挑”。（一）立法背景1.长期以来，行政强制作为一种激烈的执法方式，存在严重的“乱”、“滥”、“软”这样的“致命伤”。为保障人权和保护公民法人及其他组织的合法权益，需要制定《行政强制法》。乱：根源是设定权。截止去年6月底，228部法律和600多部行政法规中，有72部法律和122部行政法规都各自规定了行政强制，行政强制种类五花八门。滥：执法主体不规范，执法大队多，什么人都执法。用民间说法就是，“七八顶大盖帽管着一顶破草帽”，造成执法机构“打架”。而且，有些执法领域存在暴力执法现象、滥用职权现象。（“城管执法秘籍”案、“天价罚款”案、“天价滞纳金”案）软：环保部门不作为，行政执法效率低下。比如，对违法排放黑烟污水的工厂“装聋作哑”，放任环境恶化。（河北鹿泉“生态观光项目”案）2.行政强制的“乱”、“滥”、“软”，严重影响了社会主义市场经济秩序，为规范行政强制行为，维护市场经济秩序，需要制定《行政强制法》。3.行政强制的“乱”和“滥”，严重影响了政府和行政机关的形象，为完善行政强制法制，改善政府和行政机关的形象，需要制定《行政强制法》。4.行政强制的“乱”和“滥”，导致了严重的滥权和行政侵权，为防止滥权和行政侵权，维护社会和谐稳定，需要制定《行政强制法》。5.制定<行政程序法>是完善社会主义法律体系，建设法治政府的需要。出台《行政强制法》为将来制定《行政程序法》提供基础和积累经验，需要制定《行政强制法》。《行政强制法》实际上主要是给行政机关“立规矩”，是一部“控权法”，主要功能是规范执法、保障人权。（1）规范执法的具体体现：本法中设定的行政机关实施行政强制措施与行政强制执行作为义务的“应当”就有75处之多；设定行政机关禁止义务的“不得”有28处之多，使得行政机关的法定义务在《行政强制法》共71个条文中就达103个之多。（2）保障人权的具体体现：明确违法行为情节显著轻微或没有明显社会危害的可以不采取行政强制措施。规定强制执行前（包括行政机关强制执行、申请法院强制执行以及代履行之前）应当事先催告当事人自行履行义务。明确规定执行和解制度。当然，执行是原则，和解是例外。公民、法人或者其他组织不仅享有陈述事实、申辩理由的权利，申请行政复议、提起诉讼、要求赔偿的权利，同时确立公民、法人或者其他组织因人民法院在强制执行中有违法行为或者扩大强制执行范围受到损害的，也有权依法要求赔偿。不得查封、扣押与违法行为无关的场所、设施或者财物；不得查封、扣押公民个人及其所扶养家属的生活必需品。除情况紧急外，行政机关不得在夜间或者法定节假日实施行政强制执行。(禁止夜袭)行政机关不得对居民生活采取停止供水、供电、供热、供燃气等方式迫使当事人履行相关行政决定。执行错误的，应当恢复原状或返还财物，不能恢复原状或返还财物的，应当依法予以赔偿。历经12年的艰辛立法过程：1988年，国务院启动《行政强制执行条例》的起草

1996年，行政立法组启动《行政强制法》试拟稿起草

1999年，人大法工委启动《行政强制法》草案起草

2005年至2011年，人大常委会五审通过2005年12月，十届全国人大常委会第19次会议初审2007年10月，十届全国人大常委会第30次会议二审2009年8月，十一届全国人大常委会第10次会议三审2011年4月，十一届全国人大常委会第20次会议四审2011年6月，十一届全国人大常委会第21次会议通过

该法为什么经历了那么长的立法过程？（1）该法涉及公权与私权的平衡，涉及特定相对人权益、自由、安全与他人、社会公众的权益、自由、安全的平衡，此种平衡很难拿捏，必须慎之又慎；实践中，中国开始出现公权力不受法律约束的危险状况，老百姓对法律确立的私权利失去信心而寻求法律以外的救济手段或者行为走向极端，从而出现“公权力的流氓化”和“私权利的刁民化”。（“宜黄拆迁自焚”案）

（2）该法涉及行政机关和司法机关的权力配置的调整或重构，各方在立法过程中博弈不断；

（3）该法旨在加强对行政强制权的限制、控制和规范，这不能不影响有关执法部门、执法者的利益，从而必然会遇到各种有形或无形的阻力；

（4）学者和实务界对该法涉及的重大问题存在不同观点和主张，存在较多争议。其中，“行政强制由谁设定”是核心争议问题。比如，针对行政强制措施，是否应赋予行政法规及地方性法规部分设定权。还有，行政强制执行体制模式以及申请法院强制执行时法院进行实质审查还是形式审查等问题。此外，收容教育、劳动教养、精神病院强行收治以及公安部门设立安康医院对精神病人实施强制医疗等问题，其合法性至今值得怀疑。（济南“被精神病”案）《行政强制法》解决了哪些问题？明确设定权，解决了设定权混乱的问题统一行政强制方式，解决了种类繁多的问题规范程序，解决和保证了执法的公正性问题完善申请法院执行制度，解决了行政决定“执行难”即“软”的问题规范权力主体，解决执法队伍“滥”的问题《行政强制法》出台的重要意义完善社会主义市场经济法律体系的一件大事，全面推进依法行政的主要里程碑。政府行政权力十余年间的第三次缩水，是我国行政法治建设立法三步曲中的第三步或者说是“收官之作”。促进政府依法行政，有效遏制实践中的行政强制“乱”、“滥”、“软”这样的“致命伤”，特别是天价罚款和天价滞纳金等现象。1.法定原则第4条：行政强制的设定和实施，适用本法，应当依照法定的权限、范围、条件和程序进行。2.适当原则第5条：行政强制的设定和实施，应当适当。采用非强制手段可以达到行政管理目的的，不得设定和实施行政强制。（二）行政强制的基本原则在税务稽查中的应用3.教育与强制相结合原则第6条：实施行政强制，应当坚持教育与强制相结合。4.禁止谋取利益原则第7条：行政机关及其工作人员不得利用行政强制权为单位或个人谋取利益。

设定权法定

①

职权法定

实施权法定

设定范围和条件法定

②

范围和条件法定

实施范围和条件法定

设定程序法定

③

程序法定

实施程序法定

1.法

定

原

则

适当原则包含两个层面的考量：一是不同管理手段之间的考量，即特定行政目的能够通过非强制手段实现的，不得诉诸行政强制；二是目的与手段之间的考量，它要求采取强制手段是为了实现行政目的。作为行政法中的“皇冠原则”，具体有三个要求：

2.适当原

则

①在采取非行政强制措施能实现行政目的时，应当采取非强制措施；②采取行政强制手段为实现行政目的所必需；③在能达到行政目的前提下，应当采取对当事人损害最小的措施。（王丽萍案件）《行政强制法》中的具体体现：

①

设定和实施适当；②实施行政强制体现比例原则：尤其考虑“流动小摊贩”的生存空间。

A.情节轻微，或者没有明显社会危害，可以不采取强制措施。T16B.对没有明显社会危害，当事人确无能力履行，中止执行满三年未恢复执行的，不再执行。T39C.查封、扣押、冻结财物应当相当。T23、29D.选择行政强制执行不同方式时要处理适当。优先适用执行罚、代履行等间接强制，间接强制无法实现行政目的的，才适用直接强制执行。E.选择实施行政强制的具体措施和方法时要适当，柔性执法、文明执法、适可而止。（浦东城管“四宝”案）所谓教育与强制相结合原则，主要是指行政强制实施过程中，应当充分发挥教育的功能，促进相对人主动履行法律义务。

——具体要求：

3.教育与强制相结合原则

①

违法行为轻微或者没有明显社会危害，可以不采取行政强制措施。

②作出行政强制执行决定前，应当“催告”。

行政强制权是公权力，行使该权力只能是为了维护公共利益，而不是行政机关和执法人员的利益。

——具体要求：

4.禁止谋利原则①

收支两条线。T49、60②不得使用、损毁被查封、扣押的财产。T26③

不得收取查封、扣押财物的保管费。二、行政强制的种类、设定与税收强制什么是行政强制？行政强制是行政主体（主要是行政机关）根据法律法规的规定，对违反法律法规的规定或者不履行行政机关依法为其设定的特定行政义务的行政相对人所采取的，通过一定的强制力迫使行政相对人遵守行政管理规范、履行法定义务或者实现特定的行政效果的行为。行政强制包括行政强制措施和行政强制执行。行政强制措施是指行政机关在行政管理过程中，为制止违法行为、防止证据损毁、避免危害发生、控制危险扩大等情形，依法对公民的人身自由实施暂时性限制，或者对公民、法人或者其他组织的财物实施暂时性控制的行为。行政强制执行是指行政机关或者行政机关申请人民法院，对不履行行政决定的公民、法人或者其他组织，依法强制履行义务的行为。《行政强制法》的排除适用以下优先适用其他单行法的规定：（1）发生或者即将发生自然灾害、事故灾难、公共卫生事件或者社会安全事件，行政机关采取应急措施或者临时措施；（2）行政机关采取金融业审慎监管措施、进出境货物强制性技术监控措施。

这些行政强制适用有关法律、行政法规的规定。1.限制公民人身自由（如，行政传唤、约束身体、强制隔离治疗、扣留人身等）；2.查封场所、设施或者财物；3.扣押财物；4.冻结存款、汇款；5.其他行政强制措施。思考：证据先行登记保存是什么措施？（一）行政强制措施的种类其他行政强制措施强制进入场所（《食品安全法》）？交通管制（《道路交通安全法》、《突发事件应对法》）通讯管制（《无线电管理条例》）行政强制措施由法律设定。尚未制定法律，且属于国务院行政管理职权事项的，行政法规可以设定除本法第九条第一项、第四项和应当由法律规定的行政强制措施以外的其他行政强制措施。（法律保留）尚未制定法律、行政法规，且属于地方性事务的，地方性法规可以设定本法第九条第二项、第三项的行政强制措施。法律、法规以外的其他规范性文件不得设定行政强制措施。10法律对行政强制措施的对象、条件、种类作了规定的，行政法规、地方性法规不得作出扩大规定。法律中未设定行政强制措施的，行政法规、地方性法规不得设定行政强制措施。但是，法律规定特定事项由行政法规规定具体管理措施的，行政法规可以设定除本法第九条第一项、第四项和应当由法律规定的行政强制措施以外的其他行政强制措施。111.加处罚款或者滞纳金；2.划拨存款、汇款；3.拍卖或者依法处理查封、扣押的场所、设施或者财物；4.排除妨碍、恢复原状；5.代履行；6.其他强制执行方式。（二）行政强制执行的方式行政强制执行直接执行间接执行排除妨碍、恢复原状划拨、拍卖、依法处理等其他执行罚代履行加处罚款加处滞纳金强制教育强制收购强制服兵役其他强制执行方式强制履行兵役义务强制搬迁保证金强制抵缴强制传唤强行带离强制戒毒强制收购强制教育思考：什么是行政强制教育措施？劳动教养、收容教育、收容教养是什么性质的行为？行政强制执行由法律设定。法律没有规定行政机关强制执行的，作出行政决定的行政机关应当申请人民法院强制执行。13行政强制的设定权一览表法律行政法规部门规章地方法规地方规章其他规范性文件强制措施√

除限制公民人身自由、冻结存款、汇款和应当由法律规定以外的×

查封场所、设施或者财物；扣押财物×

×

强制执行√

×

×

×

×

×

比较行政处罚、行政许可与行政强制设定权的划分对税收执法产生的影响：税收法规、规章以及规范性文件的清理1.扣押《税收征管法》第37条；2.扣押、查封《税收征管法》第38、40、55条；3.冻结《税收征管法》第38、55条；4.强制执行（加处罚款或者滞纳金、划扣存款、依法拍卖或者变卖）《税收征管法》第32、37、38、40、55、68、88条以及《行政处罚法》第51条。（三）税务行政强制的种类和有关规定三、行政强制措施实施程序在税务稽查中的应用（一）总则（1）实施前须向行政机关负责人报告并经批准；（2）由两名以上行政执法人员实施；（3）出示执法身份证件；（4）通知当事人到场；（5）当场告知当事人采取行政强制措施的理由、依据以及当事人依法享有的权利、救济途径；（6）听取当事人的陈述和申辩；1.一般规定（7）制作现场笔录；（8）现场笔录由当事人和行政执法人员签名或者盖章，当事人拒绝的，在笔录中予以注明；（9）当事人不到场的，邀请见证人到场，由见证人和执法人员在现场笔录上签名或盖章；（10）法律、法规规定的其他程序。18注意：违法行为情节显著轻微或者没有明显社会危害的，可以不采取税收行政强制（保全）措施。16税收保全措施由税务机关在法定职权范围内实施。税收行政强制(保全)措施权不得委托。税收保全措施应当由税务机关具备资格的执法人员实施，其他人员不得实施。172.实施主体情况紧急，需要当场实施税收保全措施的，执法人员应当在二十四小时内向行政机关负责人报告，并补办批准手续。行政机关负责人认为不应当采取强制措施的，应当立即解除。3.情况紧急时的行政强制措施程序4.涉嫌犯罪案件的移送要求违法行为涉嫌犯罪应当移送司法机关的，税务机关应当将查封、扣押、冻结的财物一并移送，并书面告知当事人。（二）税务机关实施查封、扣押的程序查封、扣押应当由法律、法规规定的行政机关实施，其他任何行政机关或者组织不得实施。221.查封、扣押的主体2.查封、扣押的对象查封、扣押限于涉案的场所、设施或者财物，不得查封、扣押与违法行为无关的场所、设施或者财物；不得查封、扣押公民个人及其所扶养家属的生活必需品。当事人的场所、设施或者财物已被其他国家机关依法查封的，不得重复查封。23税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，应当由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。被执行人是自然人的，应当通知被执行人本人或者其成年家属到场；被执行人是法人或者其他组织的，应当通知其法定代表人或者主要负责人到场；拒不到场的，不影响执行。63行政机关决定实施查封、扣押的，应当履行本法第十八条规定的程序，制作并当场交付查封、扣押决定书和清单。决定书应当载明下列事项：（1）当事人的姓名或名称、地址；（2）查封、扣押的理由、依据和期限；（3）查封、扣押场所、设施或财物的名称、数量等；（4）申请复议或提起诉讼的途径和期限；（5）行政机关的名称、印章和日期。查封、扣押清单一式二份，由当事人和行政机关分别保存。243.查封、扣押的程序对查封、扣押的场所、设施或者财物，行政机关应当妥善保管，不得使用或者损毁；造成损失的，应当承担赔偿责任。对查封的场所、设施或者财物，行政机关可以委托第三人保管，第三人不得损毁或者擅自转移、处置。因第三人的原因造成的损失，行政机关先行赔付后，有权向第三人追偿。因查封、扣押发生的保管费用由行政机关承担。264.查封、扣押的保管责任查封、扣押的期限不得超过三十日；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。法律、行政法规另有规定的除外。延长查封、扣押的决定应当及时书面告知当事人，并说明理由。对物品需要进行检测、检验、检疫或者技术鉴定的，查封、扣押的期间不包括检测、检验、检疫或者技术鉴定的期间。检测、检验、检疫或者技术鉴定的期间应当明确，并书面告知当事人。检测、检验、检疫或者技术鉴定的费用由行政机关承担。255.《行政强制法》规定的查封、扣押期限第八十八条依照税收征管法第五十五条规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。《规程》第三十八条采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；查处重大税收违法案件中，有下列情形之一，需要延长税收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局批准：（1）案情复杂，在税收保全期限内确实难以查明案件事实的；（2）被查对象转移、隐匿、销毁账簿、记账凭证或者其他证据材料的；（3）被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝、阻挠检查的；（4）解除税收保全措施可能使纳税人转移、隐匿、损毁或者违法处置财产，从而导致税款无法追缴的。思考：税务机关实施查封、扣押的期限是多长？三十日或6个月？行政机关采取查封、扣押措施后，应当及时查清事实，在本法第二十五条规定的期限内作出处理决定。对违法事实清楚，依法应当没收的非法财物予以没收（发票案件）；法律、行政法规规定应当销毁的，依法销毁；应当解除查封、扣押的，作出解除查封、扣押的决定。27引申：如果税务机关在稽查中采取了查封、扣押措施，上述作出“处理决定”的期限与税务机关作出《税务稽查结论》、《税务处理决定》、《税务行政处罚决定书》或者《不予税务行政处罚决定书》作出的期限问题，二者并不同一，没有必然的联系。6.查封、扣押后的处理（1）当事人没有违法行为；（2）查封、扣押的场所、设施或财物与违法行为无关；（3）行政机关对违法行为已经作出处理决定，不再需要查封、扣押；（4）查封、扣押期限已经届满；（5）其他不再需要采取查封、扣押措施情形。7.解除查封、扣押的情形<细则>第六十八条纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。<规程>第三十六条有下列情形之一的，稽查局应当依法及时解除税收保全措施：

（1）纳税人已按履行期限缴纳税款的；（2）税收保全措施被复议机关决定撤销的；（3）税收保全措施被人民法院裁决撤销的；（4）其他法定应当解除税收保全措施的。解除查封、扣押应当立即退还财物；已将鲜活物品或者其他不易保管的财物拍卖或者变卖的，退还拍卖或者变卖所得款项。变卖价格明显低于市场价格，给当事人造成损失的，应当给予补偿。28（三）税务机关实施冻结的程序1.冻结的实施主体冻结存款、汇款应当由税务机关实施，不得委托给其他行政机关或者组织；其他任何行政机关或者组织不得冻结存款、汇款。冻结存款、汇款的数额应当与违法行为涉及的金额相当；已被其他国家机关依法冻结的，不得重复冻结。292.冻结的要求税务机关依照法律规定决定实施冻结存款、汇款的，应当履行本法第十八条第一项、第二项、第三项、第七项规定的程序，并向金融机构交付冻结通知书。303.冻结的程序依照法律规定冻结存款、汇款的，作出决定的税务机关应当在三日内向当事人交付冻结决定书。<冻结决定书>应当载明下列事项：（1）当事人的姓名或者名称、地址；（2）冻结的理由、依据和期限；（3）冻结的账号和数额；（4）申请行政复议或提起行政诉讼的途径和期限；（5）税务机关的名称、印章和日期。31金融机构接到税务机关依法作出的冻结通知书后，应当立即予以冻结，不得拖延，不得在冻结前向当事人泄露信息。法律规定以外的行政机关或者组织要求冻结当事人存款、汇款的，金融机构应当拒绝。304.金融机构的义务自冻结存款、汇款之日起三十日内，行政机关应当作出处理决定或者作出解除冻结决定；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。法律另有规定的除外。延长冻结的决定应当及时书面告知当事人，并说明理由。325.《行政强制法》规定的冻结期限<细则>第八十八条依照税收征管法第五十五条规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。《规程》第三十八条

采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；查处重大税收违法案件中，有下列情形之一，需要延长税收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局批准：（1）案情复杂，在税收保全期限内确实难以查明案件事实的；（2）被查对象转移、隐匿、销毁账簿、记账凭证或者其他证据材料的；（3）被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝、阻挠检查的；（4）解除税收保全措施可能使纳税人转移、隐匿、损毁或者违法处置财产，从而导致税款无法追缴的。问题：税务机关实施冻结程序的期限是多长？三十日或6个月？（1）当事人没有违法行为；（2）冻结的存款、汇款与违法行为无关；（3）行政机关对违法行为已经作出处理决定，不再需要冻结；（4）冻结期限已经届满；（5）其他不再需要采取冻结措施的情形。行政机关作出解除冻结决定的，应当及时通知金融机构和当事人。金融机构接到通知后，应当立即解除冻结。行政机关逾期未作出处理决定或者解除冻结决定的，金融机构应当自冻结期满之日起解除冻结。336.解除冻结的情形小结：行政强制措施实施程序对税收执法的影响1.免予采取强制措施的规定（《行政强制法》T16）2.执法人员资格的规定（T17）3.实施强制措施程序的规定（T18）4.特别程序规定（T19）5.涉案物品的移送（T21）6.查封、扣押范围的规定（T23）7.查封、扣押决定书的规定（T24）8.查封、扣押的期限与征管法细则88条的规定（T25）9.查封、扣押发生的保管费的承担（T26）10.查封、扣押的解除的规定（T27、T28）11.不得重复冻结的规定（T29）12.冻结决定书应载明的事项（T31）13.冻结的期限与征管法细则88条的冲突（T32）税款的强制执行程序1.税务机关实施强制执行程序；2.税务机关可否申请人民法院执行？罚款的强制执行程序1.税务机关实施强制执行程序；2.税务机关可否申请人民法院执行？四、行政机关强制执行程序

在税务稽查中的应用催告程序是行政强制执行的核心程序，是西方国家告诫程序的有益借鉴。税务机关作出强制执行决定前，应当事先催告当事人履行义务。催告应当以书面形式作出，并载明下列事项：

1.履行义务的期限；

2.履行义务的方式；

3.涉及金钱给付的，应当有明确的金额和给付方式；

4.当事人依法享有的陈述权和申辩权。35（一）催告程序当事人收到催告书后有权进行陈述和申辩。税务机关应当充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行记录、复核。当事人提出的事实、理由或者证据成立的，税务机关应当采纳。36经催告，当事人逾期仍不履行行政决定，且无正当理由的，税务机关可以作出强制执行决定。强制执行决定以书面形式作出并载明下列事项：

1.当事人的姓名或者名称、地址；

2.强制执行的理由和依据；

3.强制执行的方式和时间；

4.申请行政复议或提起行政诉讼的途径和期限；

5.行政机关的名称、印章和日期。在催告期间，对有证据证明有转移或者隐匿财物迹象的，税务机关可以作出立即强制执行决定。37（二）作出强制执行决定催告书、行政强制执行决定书应当直接送达当事人。当事人拒绝接收或者无法直接送达当事人的，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》的有关规定送达。38（三）催告书、行政强制执行决定书的送达程序1.当事人履行行政决定确有困难或暂无履行能力的；2.第三人对执行标的主张权利，确有理由的；3.执行可能造成难以弥补的损失，且中止执行不损害公共利益的；4.行政机关认为需要中止执行的其他情形。中止执行的情形消失后，税务机关应当恢复执行。对没有明显社会危害，当事人确无能力履行，中止执行满三年未恢复执行的，税务机关不再执行。39（四）中止执行的情形1.公民死亡，无遗产可供执行，又无义务承受人的；2.法人或者其他组织终止，无财产可供执行，又无义务承受人的；3.执行标的灭失的；4.据以执行的行政决定被撤销的；5.行政机关认为需要终结执行的其他情形。40（五）终结执行的情形在执行中或者执行完毕后，据以执行的行政决定被撤销、变更，或者执行错误的，应当恢复原状或者退还财物；不能恢复原状或者退还财物的，依法给予赔偿。（六）执行回转实施行政强制执行，税务机关可以在不损害公共利益和他人合法权益的情况下，与当事人达成执行协议。执行协议可以约定分阶段履行；当事人采取补救措施的，可以减免加处的罚款或滞纳金。执行协议应当履行。当事人不履行执行协议的，税务机关应当恢复强制执行。（七）达成执行协议1.税务机关不得在夜间或者法定节假日实施行政强制执行。但是，情况紧急的除外。2.行政机关不得对居民生活采取停止供水、供电、供热、供燃气等方式迫使当事人履行相关行政决定。[台湾地区“行政执行法”第五条：行政执行不得于夜间、星期日或其它休息日为之。但执行机关认为情况急迫或征得义务人同意者，不在此限。日间已开始执行者，得继续至夜间。]（八）执行禁止税务机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，税务机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。45（九）依法加处罚款或者滞纳金税务机关依照本法第四十五条规定实施加处罚款或者滞纳金超过三十日，经催告当事人仍不履行的，税务机关可以强制执行。（十）税务机关依法强制执行1.划拨存款、汇款的决定，书面通知金融机构。金融机构接到税务机关依法作出划拨存款、汇款的决定后，应立即划拨。法律规定以外的行政机关或者组织要求划拨当事人存款、汇款的，金融机构应当拒绝。2.依法拍卖财物，由行政机关委托拍卖机构依照《拍卖法》的规定办理。3.划拨的存款、汇款以及拍卖和依法处理所得的款项应当上缴国库或者划入财政专户。任何行政机关或者个人不得以任何形式截留、私分或变相私分。（十一）执行的要求小结：行政机关强制执行实施程序对税收执法的影响1.催告程序的规定（T35、T36）2.强制执行决定书载明的事项及送达（T37、T38）3.中止与终结执行的规定（T39.40）4.执行协议规定（T42）

5.执行手段及时间限制的规定（T43）6.金钱给付的执行的规定（T45.46）五、申请人民法院强制执行程序

在税务稽查中的应用当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，又不履行行政决定的，没有行政强制执行权的行政机关可以自期限届满之日起三个月内，依照本章规定申请人民法院强制执行。53（一）申请执行的条件行政机关申请人民法院强制执行前，应当催告当事人履行义务。催告书送达十日后当事人仍未履行义务的，行政机关可以向所在地有管辖权的人民法院申请强制执行；执行对象是不动产的，向不动产所在地有管辖权的人民法院申请强制执行。54（二）催告程序及管辖1.强制执行申请书；2.行政决定书及作出决定的事实、理由和依据；3.当事人的意见及行政机关催告情况；4.申请强制执行标的情况；5.法律、行政法规规定的其他材料。强制执行申请书应当由行政机关负责人签名，加盖行政机关的印章，并注明日期。55（三）申请强制执行提供的材料人民法院接到行政机关强制执行的申请，应当在五日内受理。行政机关对人民法院不予受理的裁定有异议的，可以在十五日内向上一级人民法院申请复议，上一级人民法院应当自收到复议申请之日起十五日内作出是否受理的裁定。56

（四）法院受理（五）法院审查人民法院对行政机关强制执行的申请进行书面审查，对符合本法第五十五条规定，且行政决定具备法定执行效力的，除本法第五十八条规定的情形外，人民法院应当自受理之日起七日内作出执行裁定。571.形式审查人民法院发现有下列情形之一的，在作出裁定前可以听取被执行人和行政机关的意见：（1）明显缺乏事实根据的；（2）明显缺乏法律、法规依据的；（3）其他明显违法并损害被执行人合法权益的。2.实质审查人民法院应当自受理之日起三十日内作出是否执行的裁定。裁定不予执行的，应当说明理由，并在五日内将不予执行的裁定送达行政机关。行政机关对人民法院不予执行的裁定有异议的，可以自收到裁定之日起十五日内向上一级人民法院申请复议，上一级人民法院应当自收到复议申请之日起三十日内作出是否执行的裁定。58因情况紧急，为保障公共安全，行政机关可以申请人民法院立即执行。经人民法院院长批准，人民法院应当自作出执行裁定之日起五日内执行。59（六）申请立即执行有关期限三个月内申请催告程序（十日后）五日内受理七日内作出执行裁定（形式审查）三十日内作出执行裁定（实质审查）紧急执行（五日内）行政机关申请人民法院强制执行，不缴纳申请费。强制执行的费用由被执行人承担。人民法院以划拨、拍卖方式强制执行的，可以在划拨、拍卖后将强制执行的费用扣除。依法拍卖财物，由人民法院委托拍卖机构依照《拍卖法》的规定办理。划拨的存款、汇款以及拍卖和依法处理所得的款项应当上缴国库或者划入财政专户，不得以任何形式截留、私分或者变相私分。60（七）执行费用的承担六、总结：税务稽查工作所涉及的税收征管法等规定与行政强制法规定之冲突与衔接问题《税收征管法》与《行政强制法》规定不一致的问题现行《税收征管法》第八十八条、《税务行政复议规则》第三十三条均规定，税务行政相对人必须先缴纳或解缴税款及滞纳金或提供纳税担保，然后才可以向复议机关申请行政复议；对复议决定不服的，方可向人民法院提起诉讼。根据《行政强制法》的规定，金钱给付义务的滞纳金属行政强制执行措施，按照《税收征管法》第八十八条的规定，对行政强制执行措施不服，可以直接向人民法院起诉，无需先申请行政复议，也不需要解缴滞纳金。《征管法实施细则》与《行政强制法》规定不一致的问题

（一）关于执行费用。《行政强制法》第二十六条规定，由查封、扣押发生的保管费用由行政机关承担。《税收征管法实施细则》第六十九条等则规定，税务机关采取税收保全和税收强制时，查封、扣押、拍卖、变卖等所发生的费用在查封、扣押的货物或其他财产拍卖、变卖的价款中予以扣除。二者规定存在冲突。税务总局《抵税财务拍卖、变卖试行办法》（总局令第12号）第六条也有相应规定。（二）关于新增“冻结存款、汇款的期限”规定。《行政强制法》第三十二条规定，“自冻结存款、汇款之日起三十日内，行政机关应当作