我国内外资企业所得税制创新成本分析 3600字

我国内外资企业所得税制创新成本分析3600字[摘要]：我国现行内外资企业所得税制造成的两税并存的矛盾日益突出。国内各行为主体对如何统一内外资企业所得税存在不同看法革。本文运用新制度经济学的制度本钱分析办法，对两税合并政策迟迟不能推行进行了深入分析，认为制度供应本钱是影响内外资企业所得税制创新的固有因素，而宪法秩序等外部环境也对内外资企业所得税制创新产生了重要影响，使得国家断定统一税制的本钱过高，从而延缓了新税制的推行。

[关键词]：内外资企业;所得税制;制度创新;本钱;分析

改革开放以来，我国为了吸引外资，对外资企业实施?外商投资企业和外国企业所得税法》，对内资企业实施?中华人民共和国企业所得税暂行条例》，由此，形成了被专家称为“全球罕见〞的内外两套企业所得税制。目前，国税总局的测算实际税率内资企业所得税为22%，外资企业仅为11%。这种差别性的企业所得税制严重违反了税负公平均衡的原那么，抑制了我国民族工业和幼稚产业的开展，不利于整个国民经济的整体提高。伴随着我国社会主义市场经济进程的加快，尤其是我国参加WTO后，要求内外资企业享有平等待遇的呼声也越来越高。国家也把推进内外资企业所得税合并的税制改革提上日程。2022年1月始，财政部高调推进两税合并，随后54家跨国公司联合反对，要求暂缓取消对他们的税收优惠政策[1]。一些相关部门和局部地方政府也对两税合并有抵触。在多方力量博弈后，内外企两税合并草案没有提交到今年3月召开的人大会议上审议，我国内外资企业所得税制合并宣告搁浅。

一、制度经济学视角的内外资企业所得税制创新本钱及其影响因素

所谓制度创新，是指制度的革新、改革、替代等，可以被理解为一种新的更有效率的制度供应来改良、替代另一种制度供应的过程。新制度经济学认为，制度创新的前提是现存制度之外出现了一种新的潜在收益,而这种潜在收益在现存制度中是无法获取的。只有通过改变原有的制度安顿,选择和建立一种新的更有效的制度安顿才能获得这种潜在收益。但是,并不是潜在收益出现了,就能进行制度变迁。实际的制度创新的发生还取决于本钱问题。“如果预期的净收益超过预期的本钱，一项制度安顿就会被创新〞[2][P274]可见，制度创新的关键在于预期收益大于预期本钱。

对于一项正式的制度安顿而言，制度供应的本钱至少包括：(1)规划设计，组织实施的费用;(2)打消旧制度的费用;(3)打消制度变革阻力的费用;(4)制度变革及其变迁造成的损失;(5)实施本钱;(6)随机本钱[3](P130)。

此外，制度创新还受到外部制度环境的影响。戴维斯和诺斯认为,统治者的偏好和有限理性、意识形态刚性、官僚政治、集团利益冲突和社会科学的局限性、国家的生存危机等制约着政府的制度创新行为。戴维•菲尼在他的制度供求分析模型中提出了制度供应外生变量,主要包括“宪法秩序、现在制度安顿、现有知识积累、标准性行为准那么、公众态度、上层决策的预期收益等〞[4](P155)

二、当前我国内外资企业所得税制创新本钱分析

我国内外资企业所得税制创新是社会主义市场经济开展和中国参加WTO，经济国际化的客观需要，但中央政府处于对诸社会稳定与政治稳定的偏好，过多考虑了影响政府制度供应能力和意愿的本钱因素，使得政府主导型内外资企业所得税制创新迟迟未能取得实质性突破。这些本钱主要包括：

1、规划设计本钱。这是指用于探索、研究、设计、选择新制度安顿的本钱。我国内外资企业所得税两税合一的关键，不是“要不要做〞的问题，而是“怎么做〞的问题，即规划设计问题。新的税制设计决不能简单将其合二为一或相互靠拢,而应该从当前的经济形势出发,遵循公平税负与促进平等竞争、统一税收优惠与标准税制、国际惯例与我国国情相结合的原那么，各方面通盘考虑,制定出一套完整可行的所得税法，尽力做到财政收入、外商投资与地方政府利益的稳定与均衡。为此，就必须认真研究、设计制度创新的道路、模式和制度标准，支付较高的设计本钱。此外，对于世界各国吸引外国投资的税收优惠政策和较低的企业所得税制的移植和借鉴，也必须支付信息费用和研究费用，这些费用对于微观主体来说也相当高昂。我国早在上个世纪90年代中期就提出统一内外资企业所得税，并且进行了系统、深入的研究和准备，现已初步规划设计好两税合并草案，只待提交人大审议通过。

2、制度变迁的实施本钱。改革的实施本钱包括公众的反对本钱、协调本钱、组织本钱、试错本钱、监督执行本钱等。目前中国内外资企业所得税改革的方向仍旧是“简税制、宽税基、低税率〞，也就是取消、简化各种所得税方面的优惠，从而扩大税基，在此根底上按照产业和地区来给予优惠。但也会带来一系列问题，如已经成立的外资企业怎么办《过渡期是3年或5年还是按企业的经营期限算《其中可能发生的躲避行为怎么办《需要昂贵的学习本钱和试错本钱。况且我国对外资企业的优惠既是为了弥补我国投资环境的缺乏，也是为了矫正对内资企业尤其是国有企业的优惠待遇所造成的不公平。时至今日，政府对国有企业明补暗补的情况依然存在，在这种情况下，内外资企业的公平竞争不足制度根底，如果取消对外企的所得税优惠，内外资企业在税率上是完全平等了，却可能造成实际上更大、更长远的不平等，必然引起外资企业的反对。这就需要政府在改革的过程中对失益者进行适当的补偿,这些补偿费用形成政府需要支付的制度变迁反对本钱。

3、制度变迁的时机本钱。制度变迁的时机本钱是选择一种制度而放弃另一种制度所必须放弃的收益，这种本钱是决定改革取舍的重要依据。我国1991年开始实施的?外商投资企业和外国企业所得税法》是与国际接轨的，在很多制度设计方面合乎市场经济的要求。实践证明其方向是正确的，取得过较大收益的。有据资料反映，目前在华经营的外商投资企业超过25万家，全球最大的500家跨国公司中已有450家在华投资，其中在华设立地区总部的超过30家。新的税制的建立有可能是以牺牲旧制度为代价的。统一内外资企业所得税，根本取消按照内资、外资来制定税收优惠政策，转而实行行业性的税收优惠政策，很可能会普遍性提高外资企业税负，从而导致外商投资增长的减速;同时，由于外资企业出口额占全国出口额的55%左右，外资企业税负提高，可能会引起外贸增长速度下降。研究税制创新的时机本钱要求我们做出的是这样一种选择,即通过价值比照,挑选一种具有更高价值的制度而放弃价值低的制度。

4、新旧制度摩擦本钱。新制度的建立总是不可防止地会使有些人蒙受损失,而不是在没有任何人受损的情况下使另一些人受益。新制度的受益者很可能就是旧制度的受害者，既得利益集团会拼命反对制度创新，形成新旧制度摩擦本钱。现阶段，我国企业所得税制创新面临较大压力，主要是既得利益者通过种种伎俩来维护这些低效的或过时的制度，使得制度创新需要支付的摩擦本钱很高。表现为：跨国公司集团不愿轻易放弃已经享受的多年优惠政策，上书游说中央，要求“取消对外资企业优惠政策应有一个5到10年的过渡期〞[5];国内相关部门和东部沿海地区地方政府，把本地区本部门的利益等同于国家利益,似乎取消了这些制度就是损害了国家的利益。一般来讲,需求型诱制性制度创新比政府主导型强制性制度创新产生的摩擦本钱要小。但是,当旧制度非被取代不可时,摩擦本钱再高也是要付出的,因为付出的高代价可能会产生预期高收益,这一道理完全适用于企业所得税制创新。

5、制度创新的时滞本钱。所谓制度安顿的时滞性，是指在新的制度需求和制度供应之间存在一个时间间隔。即新的制度供应要滞后于新的制度需求的出现。在任何一个社会形态和社会阶段，由于社会都处于不断的变化之中，所以，适应某一阶段或某一社会情境的制度安顿必然随着社会的变化而逐渐失去作用，新的社会情境便需要新的制度安顿，而由于人的认知能力、制度“创造〞需要时间及新制度的启动存在时间间隔等因素，新制度不可能随着社会的变化而同步调适，因此，制度安顿的时滞性是必然的。在一个稳定的社会环境中，由于没有重要