第十九章终结审计

第十九章终结审计忻州师范学院张红轶第一节取得管理层书面声明和律师声明书在结束审计外勤工作前，注册会计师应完成下列工作：取得被审计单位管理层和律师声明书，并就有关事项与被审计单位不同层次的人员进行及时沟通。如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。第二节编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表（一）审计差异的种类审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）；重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。

以上三类调整，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的，分别编制审计调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。

第二节编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表（二）审计差异的评价与处理

1、汇总数超过重要性水平：有两种选择—其一是提请被审计单位调整财务报表，使调整后的汇总数低于重要性水平。其二是如果被审计单位管理层不愿对已验证的错报或漏报予以调整，或调整后的汇总数仍高于重要性水平，注册会计师应扩大实质性程序范围，对错报或漏报进行重新评估。2、汇总数接近重要性水平：实施追加的实质性程序或提请被审计单位调整。第二节编制审计差异调整表和试算平衡表二、编制试算平衡表期末未审数（审计前金额）——被审计单位提供的未审财务报表。

账项调整——注册会计师编制的“账项调整分录汇总表”中的调整分录（被审计单位同意调整的）填列。

重分类调整——注册会计师编制的重分类调整分录汇总表。

审定金额——审计前金额±调整金额。

注意：试算平衡表的勾稽平衡关系。

第三节与治理层的沟通一、与治理层的沟通（一）沟通事项1、审计工作中发现的问题（1）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法。（2）审计工作中遇到的重大困难。（3）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要。（4）审计中发现的，根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。（5）根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层书面声明。（6）已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。2、注册会计师的独立性3、要求和商定沟通的其他事项4、补充事项第三节与治理层的沟通一、与治理层的沟通（二）沟通的形式沟通的形式涉及书面或口头。下列事项应当采取书面形式：1、审计工作的发现的重大问题。2、注册会计师的独立性。其他事项的沟通，既可以采用书面形式，也可以采用口头形式。（三）沟通的时间注册会计师应当及时与治理层沟通。第三节与治理层的沟通二、与管理层的沟通在与治理层沟通特定事项前，注册会计师通常先与管理层讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论。不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。第四节复核审计工作一、签发审计报告前复核的意义实施对审计工作结果的最后质量控制确保审计工作达到会计师事务所的工作标准防止注册会计师因个人偏见所产生的判断失误，降低审计风险二、整理和复核审计工作底稿注册会计师及其助理人员对各自工作底稿的初步整理由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员所执行的工作在复核已实施的审计工作时，复核人员应当考虑审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行重大事项是否已提请进一步考虑相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录获取的审计证据是否充分、适当审计程序的目标是否实现第四节复核审计工作三、复核和分析已审计财务报表在审计结束或临近结束时，应当由项目负责人或主任会计师复核经审计后的财务报表复核人员应当运用分析程序对财务报表总体进行复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，并要特别关注是否存在不正常的金额或关联方交易，同时分析所获取的审计证据是否充分、适当第四节复核审计工作第五节项目质量控制复核一、项目质量控制复核的总体要求项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程值得注意的是，项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任项目质量控制复核政策和程序对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核对其他业务实施项目质量控制复核应考虑的问题业务的性质，包括涉及公众利益的范围在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险法律法规是否要求实施项目质量控制复核第五节项目质量控制复核二、项目质量控制复核对象的确定三、项目质量控制复核的具体要求项目质量控制复核的性质、时间和范围项目质量控制复核人员的资格标准对项目质量控制复核的记录要求

第五节项目质量控制复核四、项目质量控制复核的性质会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法包括与项目负责人进行讨论复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核

第五节项目质量控制复核五、项目质量控制复核的范围在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论拟出具的审计报告的适当性

第五节项目质量控制复核六、项目质量控制复核的时间会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目负责人才能出具报告第五节项目质量控制复核七、项目质量控制复核人员的资格标准会计师事务所应当制定政策和程序，明确被委派的项目质量控制复核人员应符合的下列要求履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度第五节项目质量控制复核八、项目质量控制复核的记录会计师事务所应当制定政策和程序，要求记录项目质量控制复核情况，包括有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行项目质量控制复核在出具报告前业已完成复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当第五节项目质量控制复核一、评价财务报表的合法性评价所选择和运用的会计政策合法性——评价被审计单位选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度合理性——选择和运用的会计政策是否适合于被审计单位的具体情况评价所作出的会计估计评价资产减值准备所依据的资料、假设及计提方法复核资产减值准备计算的正确性在可能的情况下，比较前期计提资产减值准备数与实际发生数是否一致检查资产减值准备计提和核销的批准程序检查期后事项，进一步验证资产减值准备计提的合理性关注被审计单位管理层有无盈余管理的动机，是否通过资产减值的计提蓄意调节损益第六节形成审计意见评价财务报表所反映信息的质量评价财务报表的相关性——评价被审计单位提供的财务信息是否与财务报表使用者的经济决策需要相关，是否有助于财务报表使用者对被审计单位过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测评价财务报表的可靠性——评价被审计单位是否以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证财务信息真实可靠，内容完整评价财务信息的可比性——评价被审计单位提供的财务信息是否具有可比性。即评价被审计单位不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，是否采用了一致的会计政策评价财务报表的可理解性——评价被审计单位所提供的财务信息是否清晰明了，表述清楚，便于财务报表使用者理解和使用第六节形成审计意见二、评价财务报表的合法性评价财务报表的披露评价被审计单位财务报表作出的披露是否充分，是否使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务