《企业会计信息舞弊研究6000字（论文）》

一、引言近年来，随着我国市场经济的发展和不断的完善，企业会计信息舞弊的情况也越来越恶劣，阻碍着资本市场地向前发展。很多企业都利用虚增资产与违规交易区实现公司利润的增长，这也是当前公司进行财务数据造假的一个主要方式。通过会计信息舞弊的手段来捏造虚假的财务数据和报表，对于广大的中小型投资者和市场来说都是一种伤害。防范会计舞弊既有助于企业的持续发展，也有助于监管部门加强对市场和企业监管，营造出良好的运行环境，因此，防范会计舞弊对上市公司的发展意义重大。但由于一些企业的会计信息质量参差不齐，如何根据的企业会计信息，构建了一个科学全面的会计信息披露质量评价体系，从而能够公正的防范会计舞弊，具有重要意义。二、文献综述及相关理论基础（一）国内外研究现状1.国内研究现状国内学者对会计舞弊动因以及防止措施的研究有了较为丰硕的成果。高智林（2017）把引发企业会计信息舞弊现象的利益因素划分为四个方面：一是企业为了好的业绩考核；二是企业为了发展进行融资而发行股票亦或者是配股；三是为了获取银行的信贷资金和商业信用等方面；四是为使得企业少缴纳税款。赵蕾（2016）认为，在我国当下的上市企业中，会计舞弊的治理牵扯面较广，应从压力、借口等方面方面着手，针对上市企业会计信息舞弊现象提出应对措施：一是完善上市企业的内部管理监督机制；二是完善相关的法律法规，提高会计舞弊的成本。廖小兰(2015)结合财务报告舞弊案例综合阐述了上市公司由于内部控制环节薄弱、内部治理结构失效、经济利益驱使、地方政府违规庇护和监管部门监管不力等原因使其走上了会计造假的不归路。2.国外研究现状在会计信息舞弊方面，西方发达国家对上市公司财务报告的舞弊情况最先重视，经过多年的调查分析与研讨，国外学者们对财务报告舞弊发生的动因、经历的程序步骤和惯用的手段各方面都有了重大结果发现，并且在舞弊发现与外部管控等方面上也积聚了大量与之有关的经验和解决办法。美国财务专家Patricia.Dechow（2017），对于出现过财务舞弊现象的企业进行了研究，其研究发现部分处于上升期的企业在遭遇经营恶化的时候较容易产生冒险造假行为。这些企业的财务舞弊行为往往是由于企业内部的高层领导的驱动，为了掩饰企业不断下降的经营表现，此外相关的管理层也希望通过这种方法维持自身股票的价值。Mary.Low、Keith.Hooper（2014）认为，会计职业教育的是否专业与规范也是引起企业会计信息舞弊的重要原因之一。他们根据研究分析也指出，企业的文化、相关事项披露的透明度、会计职工的职业素养、社会资本的恶习等方面的好坏都是诱发企业会计信息舞弊的重要影响因素。Mine.Omurgonulsen和Ugur.Omurgonulsen（2014）经过对企业的研究发现，企业中除了股东和高管为例他们的个人利益进行会计信息舞弊之外，对于企业会计相关法律法规的不健全，政府对企业的监管体制不健全，司法体系对企业监督效率低下等使职业伦理标准、相关法律法规在执行层面困难等，也是引发企业出现会计信息舞弊现象不断出现的重要原因。通过文献研究发现，国外学者和国内学者对会计舞弊的研究内容基本相同，但存在一定的差异。国外学者倾向于研究会计舞弊的成因，而舞弊的研究手段和治理实践略显不足。国内学者的研究更具有浓厚的中国特色，大多数学者关注的是舞弊手段的识别和防范。本文主要在学习国内外学者的理论成果基础上，基于我国实际国情，根据我国会计舞弊行为手段多样化、结构多元化的特点，以实际案例来进行分析，并提出相应的思考。（二）研究方法1.文献研究法，本文在创作初期，通过网络、报刊、杂志等渠道广泛大量地收集与其相关的文献著作和舞弊案例，在进行了仔细阅读和分析研究后，对相关理论归纳和梳理，形成了自己的见解。2.案例研究法，本文在研读大量文献的前提下，基于国内外已有的理论对会计舞弊动因及手段的分析，其后选取乐视网会计舞弊案进行研究，分析该公司舞弊案的动机以及造成的影响。最终，提出防范会计舞弊的见解，从而完成本文关于会计舞弊的研究。（三）会计信息舞弊相关概念1.会计信息舞弊的基本概念会计舞弊通常是指组织内、外人员通过采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。从会计舞弊的主体方面可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊。会计舞弊包括的内容很多，会计信息舞弊是会计舞弊中常见和主要的形式。会计信息舞弊手段（1）利用会计政策变更调节利润会计政策选择是会计信息重要的衡量标准，但其具有可以调整的特点。因此，企业借此利用不同的会计政策生成不同的财务报告，从而满足不同的利益方需求。主要手段有变更存货计价方法、多提或者少提资产减值准备等手段。（2）设立多套账簿企业为满足不同的信息使用者，而向其提供经过粉饰的会计报表，如向内部使用者提供真正的会计信息，从而方便其决策；对股东或其他投资者则展示利好信息，以令其继续投资；对税务机关则提供微利或者亏损的财务报表，以减少应纳税额；对银行提供虚增资产和夸大利润的报表，从而方便获得贷款（3）虚构会计业务虚构会计信息是会计舞弊最常见的手段。通常情况下，会计人员通过虚列凭证、制造虚假会计信息等手段进行一系列舞弊动作，如故意在填制凭证时出错，从而进行贪污或者其它的一些行为。这种方式一般很难在当前会计期间之后检查出来，只有在会计期间内进行检査时才能及时发现。三、乐视网会计信息舞弊案例分析（一）企业背景介绍乐视网于2010年8月12日在中国深交所创业板上市，是互联网视频行业内首家在全球ＩＰＯ上市的公司。在2017年便爆发乐视危机，直到现在，一直处于下滑的发展状态。称为行业内极具代表性，具有大起大落发展路径的互联网企业。2019年4月26日，乐视网发布2018年年报，并发布关于暂停上市前的停牌公告，年报显示公司净资产负30亿，停牌公告则让乐视的退市进入倒计时。作为上市Ａ股最初的视频公司，乐视网自上市以来以惊人的发展速度受到社会的关注，其“平台＋内容＋终端＋应用”独特的生态模式也被业界广泛认可。与此同时，大股东频繁减资、乐视的各种负面消息不断流出，（二）乐视网会计信息舞弊的动机1.减少纳税的动机所得税是在会计利润的基础上,通过纳税调整计算得出的。高额是营业数据就会有较高的纳税额，为了减少纳税，乐视网的部分会计人员为了少交营业税就少计收入，将收入长时间地挂在“其他应付款”中；通过舞弊手段，推迟纳税，甚至偷漏税以达到减少纳税金额的目的，这种行为既是违背职业道德的表现，也对国家财政收入造成了不利影响。2.满足扩张所需资金会计信息舞弊可以使企业的经营状况看起来比实际更良好，从而有利于吸引更多的投资，获得资本进行企业扩张。乐视网为了尽快上市,在实际业绩没有明显改善的情况下,便通过会计信息舞弊以确保公司持续盈利,虚构前三年的利润，进而达到上市的目的。此外，乐视网还存在通过虚增收益以提高发行价格的现象，从而达到多“圈钱”目的，提高持有资金。乐视网财务人员常常会对真实的财务报表进行变动，虚减利润从而达到偷税、漏税的目的；为了少交增值税就将企业应视同销售行为涉及的金额不计入应纳税额等等。通过这些手段减少纳税，进而拥有更多的资金进行扩张。3.业绩考核的动机乐视网公司薪资结构不合理，缺乏灵活性，激励机制安排不当问题突出。一般而言，管理人员的工作成果主要是由期末报表所反映的信息决定，但是乐视网企业对于管理人员从期末结果对其进行考核，而不考虑企业持续经营期间的影响因素，因此，管理人员则会通过编制虚假的财务报表来证明其能力，获得公司上层的认可，从而继续保持原有的地位或取得更高一级的职位。4.逃避监管及惩罚我国形成了财政、审计、证券等部门的政府监督和注册会计师、社会公众舆论的社会监督的监督体系。但是，整个体系在具体实施时却效率较低。一方面，政府监督机构在职能设置时出现权力交叉现象，由于各职能单位在制定政策时标准不一致，因此，在执行监督功能时就不能发挥监督的有效性，同时，有些部门为了部门私利，会为企业的一些不正确行为开绿灯。乐视网股东谋求自身利益，主动放弃监督。作为主要的资本拥有人拥有剩余控制权，追求的目标是资本增值和资本收益最大化；而拥有控制权的经理人员作为股东代理人，除取得高的货币效益外，还力图追求尽可能多的非货币性效益。由于双方信息的不对称，使得代理人有机会进行一系列危害相关委托人利益从而增强其自身效用的举措，造成会计信息舞弊现象。（三）乐视网会计信息舞弊表现1.虚增应收账款乐视网采用现有客户的名称或者虚拟客户的名称来虚增销售收入，并且将其作为应收账款，注册会计师很难去核实真假，甚至无法获得回函。另一方面，乐视网还利用多角往来债务或者三角往来债务来冲销虚开应收账款，甚至利用多种方式(如对外投资、置换资产等)来虚开应收账款。乐视网采用虚增应收账款账户的方式来夸大企业经营业绩，是一种明显的应收账款舞弊行为。财务报告舞弊与其他行业相比，高新技术企业具有研发支出大、无形资产多、技术更新快、政府补助多的特点，也正是由于这些特点为其提供了特有的舞弊机会，主要体现在如下方面：一是研发费用舞弊。技术的发展有赖于大量的研发投入。研发支出分为资本化和费用化部分，由于研发的不确定性，多数企业的研发支出通常于发生时确认为费用，只有在项目开发后期剩余少量的开发成本才予以资本化。实际上资本化比例主要依赖于企业的主观判断，乐视网提高研发资本化率，为企业粉饰利润、虚增无形资产。二是虚增利润舞弊，引起所有者权益的增加，由于无形资产在乐视网中占比较大，而其真实价值却难以准确判断，因此无形资产往往成为其舞弊时虚增资产的最佳目标。同时，无形资产的会计估计具有极强的主观性，不同会计估计的选择会造成会计处理上的巨大差异，从而为操纵利润留下空间。3.虚假报告货币资金纵向对比乐视网2013年～2017年各年研发投入总额以及研发资本化比率，如表所示。可以发现乐视网的研发投入及研发资本化比率逐年上升，资本化率于2017年更是高达到65.17%，如此高的资本化率背后的原因值得怀疑。表1乐视网2013年～2017年研发投入总额以及研发资本化比率2013年2014年2015年2016年2017年研发投入（亿元）3.748.0612.2418.6020.13研发资本（亿元）2.034.387.3211.7815.42资本化率（%）54.1759.9059.7963.3565.71世界级高新技术企业思科过去10年(2008年～2017年)加权平均销售毛利为61.96%，同期我国高新技术企业华为、中兴加权平均销售毛利率分别为40.69%、30.47%。由此可见，销售毛利率与高新技术企业的技术含量正相关，也应与研发资本化率呈正向变动关系。反观乐视网自上市来不断下跌的毛利率与此对应的却是不断提高的研发资本化率，进一步印证了乐视网的舞弊行为。四、从乐视网会计信息舞弊案得到的启示（一）完善立法，提高违法成本目前，相关的法律法规还不完善，特别是缺乏对会计舞弊的处罚依据，无法可依或“量刑”过轻。国家有关部门对于对恶意造假者，一定要加大处罚力度，使舞弊者付出的代价远大于其得到的收益。因此，相关部门应该尽快建立民事赔偿和刑事责任制度，对造假的公司及其相关人员处以重罚，尤其对协同造假的注册会计师进行重罚，提高造假者的造假成本，这样才能从根本上抑制会计舞弊行为势头。另一方面，企业应该以会计相关法制条文作为会计人员的行为准绳，建立相互监督的工作环境。同时，建立信誉度考核联网系统，一旦出现信息造假行为，将在该系统内进行登记，视情节而定：情节较轻者，本单位职称晋升或跳槽外单位会受阻碍；情节严重者将永远不得从事会计及相关行业的工作。提高会计人员业务素质会计人员的基本素质对于一个企业会计信息的质量也有重要影响。除了基本的理论知识，前人的经验、体会和感受，都可作为会计人员职业道德自律的借鉴。业务技术是会计人员职业道德的前提和基础，是会计人员职业道德中基本。要把会计职业道德规范渗透到专业学习内容之中，应将道德教育、专业技能的培训有机地结合起来。在步入社会前，就应该让学生树立崇高、合理的职业理想，为以后正确对待自己所从事的会计职业及其良好的道德品质打下基础;在后续业务教育和职业培训中，不断地注重职业道德的学习和提高，并通过对实际工作中正反典型的广泛宣传，进行道德评价，以启发或激励会计从业人员在职业活动中自觉进行职业道德的修养。对于在会计职人员，公司应该进一步强化其职业道德教育、诚信教育的考查力度，定期组织相关人员参加职业道德培训讲座，有利于他们将以职业道德为标准的思想牢记于心。加强会计事务所质量管理规范中介机构的市场行为，强化约束机制，使会计事务所等机构对企业有所约束。企业的运作离不开像会计师事务所、投资银行等中介机构的相关业务以及服务。这些机构应严格按国家标准设立，认真执行国家规定的执业规范，建立以公正审计为目的的注册会计师作为核心的会计信息外部披露制度体系，对企业各项会计信息进行认真核查，进而防范企业会计信息造假行为的发生。加强各方面监管企业内部建立起行之有效的企业内部人员相互监督机制或设立举报热线，使舞弊者认为其处在“有人在监视我”的环境下，借此起到防范舞弊的作用。另一方面，媒体在对会计信息进行公布时，大多数是通过其他来源的信息进行会计信息舞弊的前期识别，这说明了在会计信息舞弊监管方面，媒体主要承担信息传播者的角色。传统的报刊媒体与现代互联网媒体都积极履行监督职责。但是，仅仅根据公司披露的相关信息，进而推断会计信息舞弊的文章的含金量明显偏低。因此，在媒体监督力度加大的同时，要增强财经媒体工作人员相关审计方面的基础知识学习，使其对会计信息