第五章 固定资产

Chapter5

固定资产§1固定资产的性质和分类一、固定资产的性质

1.固定资产的定义

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2、固定资产的确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。3、固定资产的特点①

使用期限较长②

使用寿命有限③

不以销售为目的4、

固定资产的分类

会计实务中固定资产的分类:

(一)按经济用途分类生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产

使用中固定资产

(二)按使用情况分类

未使用固定资产

不需用固定资产

租入固定资产

(三)按所有权分类 自用固定资产

自有固定资产 租出的固定资产按经济用途和使用情况进行的综合分类：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。一、固定资产的计价基础按成本计价；确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。二、固定资产的价值构成（一）外购的固定资产入帐价值包括：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

§2固定资产的取得（二）自行建造的固定资产入帐价值包括：建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，符合资本化原则的借款费用。（三）投资者投入的固定资产入帐价值：按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）融资租入的固定资产以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁偿付款额的现值两者中较低者作为入帐价值。（五）接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产按固定资产的公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。（六）以非货币性交易换入的固定资产

1、收到补价的：入帐价值：换出资产的公允(或帐面)价值＋应支付的相关税费－补价

2、支付补价的：

入帐价值：换出资产的公允(或帐面)价值＋应支付的相关税费＋补价（七）接受捐赠的固定资产

1、捐赠方提供了有关凭据的：入帐价值：凭据上标明的金额+应支付的相关税费

2、捐赠方没有提供有关凭据的：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的：入帐价值：同类或类似固定资产的市场价格估计金额＋应支付的相关税费（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的：入帐价值：接受捐赠固定资产的预计未来现金流量现值（八）盘盈的固定资产入帐价值：同类或类似固定资产的市场价格－按该资产的新旧程度估计的价值损耗

三、外购固定资产的会计处理例1：A企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生的运输费5000元，款项全部支付。借：固定资产1004650

应交税费－应交增值税170350(170000+5000×7%)

贷：银行存款1175000

例2、B公司经国家批准于2007年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元，预计使用寿命40年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定折现率为10%。（1）2007年1月1日，弃置费用的现值为：250000×(P/F,10%,40)=250000×0.0221=5525(万元)借：固定资产25055250000贷：在建工程25000000000预计负债-----弃置费55250000（2）第1年应负担的利息费用为：

55250000×10%＝5525000（元）借：财务费用5525000

贷：预计负债－弃置费用5525000

§3.

固定资产折旧一、折旧(一)折旧的性质1．折旧的概念

折旧是指在固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。2．应计折旧额

是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。３、预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。(二)影响折旧的主要因素

1．计提折旧基数

2．净残值

3．折旧年限

4、折旧方法

5、固定资产减值准备

二、折旧计提范围

除了下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；

2、按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。三、计算折旧的方法(一)平均折旧法指按固定资产的预计使用年限、工作时间、产量（工作量）平均计算折旧的方法。它包括平均年限法、工作时数法、产量（工作量）法。1．年限平均法（直线法）是以固定资产应计折旧金额按估计使用年限平均计算折旧的一种方法。年限平均法的计算公式如下：年折旧费用D＝（C—S）/n

月折旧费用=D/12其中，c为固定资产的原始成本，s为固定资产的估计残值(即净残值)，n为固定资产的估计耐用年限。年折旧率＝D/C×100％＝(1－预计残值率)/(预计使用年限)×100％

月折旧率＝年折旧率/12

月折旧费用＝C×月折旧率2．工作时数法

H是按固定资产的使用小时数来计提折旧的一种方法。工作时数法下固定资产每使用1小时的折旧费用为：

D(H)＝（C—S）/H(C、S的含义同平均年限法，H表示固定资产耐用总小时数)所以：某月折旧费＝该月固定资产实际工作小时数×D(H)3．工作量法是按产品产量(或工作量)来计提折旧的一种方法。产量法下每单位产品的折旧费为：

D(p)=（C—S）/P(P为固定资产估计总产量或运输设备估计驾驶总吨公里数)所以，某月折旧费＝该月实际产量×D(p)(二)加速折旧法

加速折旧法就是在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，且递减的速度逐年加快。加快折旧速度，目的是使固定资产成本在估计耐用年限中加快得到补偿。主张加速折旧得法的主要理由有：①固定资产在使用的早期效率较高，生产能力较强，企业受益也较多，理应分摊较多的折旧。而到固定资产使用的后期，情况正好相反。②固定资产的成本，包括维修费用和折旧费用，应该每年大体上保持平衡。在固定资产使用的早期，资产性能较好，而处于可使用状态的日子较多，维修费用一般较少。资产使用时间越久，性能下降越多，就需要较多的维修费用。在维修费少的资产使用早期就应多提折旧，在维修费用多的资产使用后期就应少提折旧。③固定资产折旧除了要考虑有形损耗外，无形损耗也是不可忽视的因素。尤其是在科学技术日新月异的情况下，一些更新换代较快的产品，它们的无形损耗已成为确定折旧时必须考虑的一个重要因素。实行加速折旧可以减少旧技术淘汰时发生的损失。④固定资产一经投入使用就成为旧货，它的价值就会大大降低，早期多提折旧可使固定资产账面价值接近市价。⑤加速折旧法下前期计提折旧多，前期利润相应减少，因而可在折旧早期少纳所得税，而在后期计提折旧少，后期利润就相应增加，因而后期交的所得税就增加，这就相当于政府对企业提供了若干年的无息贷款，这有利于企业生产的发展。加速折旧法有以下几种：1．余额递减法是指用一个固定的百分率乘以固定资产在每一会计期开始的帐面价值来计算本期折旧的方法。该法又叫定率余额递减法、递减余额固定百分率法。2．双倍余额递减法是指在先不考虑固定资产的预计净残值的情况下，用直线法折旧率的两倍去乘固定资产在每一期期初的账面价值。假设：C=24300元，S＝300元，n＝4年则双倍余额递减法下的折旧率r＝1/n×2＝1/4×2＝50％折旧计算表为(双倍余额递减法)使用年限折旧计算(借)折旧费用(贷)累计折旧累计折旧金额账面价值24,300124,300×1/212,15012,15012,15012,150212,150×1/26,0756,07518,2256,07536,075×1/23,0383,03821,2633,03743,037×1/22,7372,73724,300300<3,037－30024,00024,0003．年数总和法是指用固定资产的应计折旧总额，乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的方法。该法下第t年的折旧金额Dt为：

Dt＝(c-s)×[(n-t)+1]/[n(n+1)/2]

仍以前面例1的数据：c＝24，300元，s＝300元，n＝4年。公式中的分母为：4×(4＋1)/2＝10

折旧计算表（年数总和法）使用年限折旧计算(借)折旧费用(贷)累计折旧累计折旧金额账面价值24,300124,000×4/109,6009,6009,60014,700224,000×3/107,2007,20016,8007,500324,000×2/104,8004,80021,6002,700424,000×1/102,4002,40024,60030024,00024,0004．递减折旧率法是指每年用一个凭主观决定的，呈递减趋势的折旧率来计算折旧方法。在该法下每年计算折旧时就用这年设定的递减折旧率乘以固定资产的原始成本，各年折旧率相加凑成100％即可。该法容易受主观因素的影响，缺少客观性。仍以前例1的数据，估计残值300元占原始成本24300元的百分比为1.24％，则四年相加的折旧率需为98.76％，在4年中各年的折旧率应呈递减趋势。折旧计算表（递减折旧率法）

使用年限折旧率折旧计算(借)折旧费用(贷)累计折旧累计折旧金额账面价值24,300142％24,300×42％10,20610,20610,20614,094225％24,300×25％6,0756,07516,2818,019318％24,300×18％4,3744,37420,6553,645413.765％24,300×13.765％3,3453,34524,00030098.765％24,00024,000(三)其他折旧方法1．偿债基金法2．年金法3．盘存法4．废弃法5．重置法

三、计提折旧的帐务处理一般来说，计提折旧的会计分录为：借：制造费用×××

管理费用×××

贷：累计折旧×××

第四节固定资产的后续支出

新的固定资产准则规定：固定资产发生后续支出时其确认原则与初始确认固定资产的原则相同，即该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠地计量，不再像原准则单独表述后续支出的确认原则。

与固定资产有关的后续支出，符合上述确认条件的，应当计入固定资产成本；否则，应当在发生时计入当期损益。一、资本化的后续支出

例：Ａ企业于2004年3月对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3600万元，已计提累计折旧为1000万元，2003年12月31日该生产线计提减值准备200万元，在改造过程中，领用工程物资310万元，发生人工费用100万元，耗用水电等其他费用120万元。在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，该项改造支出应予资本化。(1)2004年3月31日转入改造将发生资本化的固定资产后续支出，应当终止确认被替换部分的账面价值：借:在建工程2400

累计折旧1000

固定资产减值准备200

贷：固定资产－－生产线3600(2)2004年发生改造支出，在实际发生时作会计处理：借：在建工程530

贷：工程物资310

应付工资100

银行存款120(3)取得试运行净收入，按照规定冲减工程成本：借：银行存款等30

贷：在建工程30(4)完工结转，按照自行建造新的固定资产初始计价原则入账：借：固定资产2900

贷：在建工程2900例：某航空公司2000年12月购入一架飞机，总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑相关税费的影响。（1）2009年年初飞机的累计折旧金额为：

80000000×3%×8＝19200000（元）借：在建工程60800000

累计折旧19200000

贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程7051000

贷：工程物资7000000

银行存款51000

（3）2009年年初老发动机的账面价值为：

5000000－5000000×3%×8＝3800000（元）终止确认老发动机的账面价值，假定报废处理，无残值：借：营业外支出3800000

贷：在建工程3800000（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值：60800000＋7051000－3800000＝64051000

借：固定资产64051000

贷：在建工程64051000二、费用化的后续支出若固定资产的后续支出不符合资本化的确认条件，则在发生时直接计入当期损益，不再通过预提或待摊方式进行核算，如固定资产大修理等维护性支出。例：2012年1月3日，A公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94000元，应支付维护人员的工资为28000元；不考虑其他相关税费。借：管理费用122000

贷：原材料94000

应付职工薪酬28000

第5节固定资产的减值

企业应于期末对固定资产进行检查，若发现某一固定资产发生减值，应当计提相应的减值准备。一、判断固定资产是否发生减值

在会计期末，如发现存在下列情况，企业应计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已发生减值：

1、固定资产市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌；

2、企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；

3、市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产的可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；

4、固定资产陈旧过时或发生实体损坏；

5、固定资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置；

6、其他有可能表明资产已发生减值的情况。二、确认固定资产减值损失

1、根据固定资产发生减值的迹象，判断固定资产发生减值；

2、计算确定固定资产可收回金额；可收回金额：根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

3、比较固定资产帐面价值与可收回金额；

4、进行帐务处理。借：资产减值损失—固定资产减值损失贷：固定资产减值准备５、固定资产减值准备不得转回。三、确认减值损失后计提固定资产折旧§6.固定资产的处置一、固定资产的报废和出售

报废和出售固定资产时，首先需对它进行清理，为此需设置“固定资产清理”账户。固定资产清理出售、报废的固定资产的账面净值；清理过程中发生的费用；清理结束时，本账户贷方余额转入营业外收入。清理时的残料价值、变卖收入；出售固定资产的收入；从保险公司收取的意外灾害保险赔款收入；向责任人收取的固定资产毁损赔款；清理结束时，本账户借余转入营业外支出。例、A公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价186400元，累计折旧177080元，已计提减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，残料变价收入为5400元，支付的相关税费为270元。（1）固定资产转入清理借：固定资产清理7020

累计折旧177080

固定资产减值准备