会计-第八章 财务报表

会计循环的终点回顾一下会计循环的起点？会计循环：填制并审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制报表财务报告资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出②会计报表附注③相关信息或资料①会计报表所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少第八章财务报表资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）总账明细账现金流量表（现金和现金等价物流入和流出）所有者权益变动表（所有者权益的增减变动）财务报表本章内容：财务报表概述资产负债表利润表现金流量表本章重点：资产负债表的内容、结构和编制方法利润表的内容、结构和编制方法本章难点：资产负债表和利润表的编制第一节财务报表概述财务报表的含义及目标财务报表的分类财务报表编制要求财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。一套完整的财务报表至少应当包括：资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表附注（是对在主表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明）财务报表的含义及目标财务报表的含义及目标资产负债表（财务状况）资产、负债所有者权益利润表（经营成果）收入、费用、利润现金流量表（现金流量）现金流入和流出反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的会计报表；反映企业一定时期内经营成果的会计报表；反映企业一定时期内现金流量情况的会计报表；反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。

所有者权益变动表（所有者权益的增减变动）财务报表的目标是向报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。报表使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。财务报表的含义及目标财务报表的分类1、按财务报表的编报时间分：月报、季报、半年报（统称中期报告）和年报2、按财务报表编报主体的不同：个别财务报表和合并财务报表

财务报表编制要求报送及时计算准确数字真实内容完整资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）现金流量表（现金和现金等价物流入和流出）所有者权益变动表（所有者权益的增减变动）第二节资产负债表资产负债表的含义资产负债表的结构和内容资产负债表的编制资产负债表的含义反映企业某一特定时日财务状况的会计报表根据“资产＝负债＋所有者权益”会计等式原理编制。资产负债表的结构和内容我国企业的资产负债表采用账户式结构；账户式资产负债表分左右两方：左方为资产右方为负债及所有者权益账户式资产负债表根据“资产=负债+所有者权益”等式展开资产项目大体按资产的流动性大小排列：流动资产，非流动资产负债项目及所有者权益一般按要求清偿时间的先后顺序排列：流动负债，非流动负债，所有者权益资产负债表格式如表：资产负债表资产负债表的结构和内容

资产负债表

会企01编制单位：

年

月

日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产

流动负债

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

预付款项

预收款项

应收利息

应付职工薪酬

应收股利

应交税费

其他应收款

应付利息

存货

应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

其它流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计

其他流动负债

非流动资产

流动负债合计

可供出售金融资产

非流动负债

持有之到期投资

长期借款

长期应收款

应付债券

根据有关账户的“期末余额”直接或计算填列可根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列长期股权投资

长期应付款

投资性房地产

专项应付款

固定资产

预计负债

在建工程

递延所得税负债

工程物资

其他非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计

生产性生物资产

负债合计

油气资产

所有者权益（或股东权益）

无形资产

实收资本（或股本)

开发支出

资本公积

商誉

减：库存股

长期待摊费用

盈余公积

递延所得税资产

未分配利润

其他非流动资产

所有者权益（或股东权益）合计

资产合计

负债和所有者权益（或股东权益）合计

双方总计存在平衡关系资产负债表的编制资产负债表正表各项目均应填制年初余额和期末余额“年初余额”栏内的各项目数字应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏的数字填列；“期末余额”栏各项目主要是根据各资产、负债、所有者权益类账户的期末余额填列的我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得:1、直接根据总账账户余额填列2、根据几个总账账户的余额计算填列3、根据有关明细账户余额计算填列4、根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列5、根据总账账户与其备抵账户抵销后的净额填列资产负债表的编制

资产负债表中“期末余额”的基本填列方法见下面图示，例见教材例12-2，表12-5，表12-6。(1)根据总账账户期末借方余额直接填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）交易性金融资产余额84000资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款360000交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬208200应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款余额360000应付职工薪酬余额208200实收资本余额1680000盈余公积余额132480(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列

【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款－X

期末余额80000长期借款-Y

期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。

如“货币资金”、“存货”等项目。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金96000短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货330000其他应付款待摊费用=预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金期末余额6000银行存款期末余额90000原材料期末余额162000生产成本期末余额48000库存商品期末余额120000（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目。（见表12－5和表12－6）应收账款－A企业期末余额60000

（应收性质）应收账款－C企业期末余额90000

（应收性质）应收账款－B企业期末余额12000

（预收性质）预收账款－U企业期末余额24000

（预收性质）预收账款－V企业期末余额18000

（应收性质）合计168000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计36000应填入资产负债表的“预收账款”项目应付账款－H企业期末余额30000

（预付性质）应付账款－F企业期末余额42000

（应付性质）预付账款－E企业期末余额1800

（应付性质）预付账款－D企业期末余额30000

（预付性质）合计918000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计60000应填入资产负债表的“预收账款”项目应付账款－W企业期末余额48000

（应付性质）

又如“应付账款”和“预付账款”项目。（见表12－5和表12－6）(6)根据本表有关数字计算填列

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数P320业务题：1课堂练习第三节利润表利润表的含义利润表的结构和内容利润表的编制利润表的含义综合反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表根据“收入－费用＝利润”会计等式原理编制。利润表的结构和内容

我国企业的利润表采用多步式格式利润表格式如表：利润表

利润表会企02表编制单位：

年

月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列

投资收益（损失以“-”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

“本期金额”根据有关账户本期发生额填列二、营业利润（亏损以“-”号填列)

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“-”号填列0

五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

根据收入、费用、计为利润的利得和损失之间的关系，经过多个步骤方可计算出净利润利润表的结构和内容编制步骤和内容：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。利润表的结构和内容利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”“上期金额”根据上年该期利润表的“本期金额”填列“本期金额”数字的填列，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当根据相关科目的发生额分析填列利润表的编制1.“本月金额”和“本年累计金额”填列方法（1）“本月金额”的基本填列方法

①根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。

②根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。

●“投资收益”账户为借方余额时用“－”填列利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本月金额本年累计数一、营业收入3800000减：营业成本2120000营业税金及附加120000

销售费用180000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润855255“本月金额”根据有关账户本期发生额填列主营业务收入期末余额3600000其他业务收入期末余额