第十三、十四章-产品成本计算的辅助方法

第十三、十四章

产品成本计算的辅助方法

产品成本计算辅助方法分类法各种方法的实际应用重点和难点定额法第一节成本计算分类法基本内容一、分类法的涵义及适用范围

分类法的概念

成本计算的分类法是指按产品的类别归集生产费用，在计算出某类产品总成本的基础上，按一定标准分配类内各种产品成本的一种成本计算方法。

分类法的适用范围

分类法是一种简化的成本计算方法，必须与成本计算的各种基本方法结合使用。分类法主要适用于产品品种或规格较多的企业或车间第一节成本计算分类法基本内容二、分类法的特点产品的分类应当根据产品的性质、结构、所用原材料以及工艺过程的特点等进行产品类别的划分。

分类成本的计算分类法下某类产品的总成本是采用成本计算的各种基本方法计算出来的。第一节成本计算分类法基本内容三、类内产品成本的计算方法系数法

定额比例法

四、系数法——同类产品成本计算例题、某企业采用分类法计算成本，本月生产A、B、C三种产品，由于三种产品所耗用原材料和生产工艺相近，同属企业M类产品。本月发生的生产费用，已经按成本计算的一般程序分配计入各类产品成本计算单上。B产品为标准产品。采用系数法分配M类产品成本。M类产品成本计算表200×年6月单位：元月日摘要直接材料直接人工费用制造合计61月初在产品定额成本360008000250046500630本月生产费用3420004400018500404500630生产费用累计3780005200021000451000630结转完工产品成本3540004800019200421200630月末在产品定额成本240004000180029800产品产量及定额资料产品名称产品产量原材料定额定额工时A产品4002115B产品12001510C产品5001812M类产品系数计算表

名称产量直接材料工时单位产品定额系数总系数单位产品定额系数总系数A4002121÷15=1.45601515÷10=1.5600B12001515÷15=112001010÷10=11200C5001818÷15=1.26001212÷10=1.2600合计23602400项目直接材料直接人工制造费用成本合计分配率354000÷2360=15048000÷2400=2019200÷2400=8A84000120004800100800B180000240009600213600C90000120004800106800合计3540004800019200421200p173例13-1

表13—4直接材料费用系数计算表产品类别产品品种单位产品直接材料费用直接材料费用系数定额工时系数原材料名称或编号消耗定额（千克）计划单价（元）定额成本（元）甲

类A产品1012053109050201．001．401．5090703011小

计190B产品1012053107545221．001．401．50756333

小

计171C产品1012053106960501．001．401．50698475

表13—5甲类完工产品成本计算表项目产量材料系数直接材料总系数定额工时系数定额工时总系数应

分

配

的

费

用单位成本直接材料直接工资制造费用合

计1234=2×356=2×57=4×率8=6×率9=6×率10=7+8+8+911=10÷2分配率A产品B产品C产品500400120191．2500360144151．450060016839019500014040056160944700056400157928542500510001428028450024780086232569619．50718．60合

计

—

—1004

—1268391560119192107780618532

—五、按定额比例法计算类内产品成本资料

产品成本计算程序资料假设某企业生产甲、乙、丙、丁四种产品。根据产品的生产特点，可将这四种产品作为一类产品计算成本，这类产品称为A类产品。在A类产品完工产品和在产品之间进行费用分配以及分配计算类内四种产品成本时，均采用定额比例法，直接材料费用按材料定额成本分配，其他费用项目按定额工时分配。A类产品成本计算单资料见表13-6，有关A类产品产量、定额资料见表13-7。成本计算计算A类完工产品总成本首先，将A类产品成本计算单中归集的总生产费用在A类完工产品和在产品之间进行分配，计算出A类完工产品总成本；计算类内每种产品的成本

然后，再将计算出的A类完工产品的总成本在类内的甲、乙、丙、丁四种产品之间进行分配，计算出甲、乙、丙、丁各种产品的成本。具体计算结果见表13-8。六、实务中分类法的应用

（一）联产品的涵义

联产品是指使用同种原料，经过同一加工过程、同时生产结束的具有同等地位的不同用途的主要产品，这些产品都是企业生产的主要目的。如炼油厂从原油中可同时提炼出汽油、煤油、柴油等产品。实物计量分配法概念实物计量分配法，是指将联合成本按各联产品实物量进行分配的一种方法。

计算公式

联合成本联产品分配率=—————————————— 各种联产品实物量之和某产品应分配的联合成本=该种联产品实物量×联合成本分配率标准产量分配法概念

标准产量比例法也称系数分配法，它是根据各种联产品实际产量，按系数将其折算为标准产量来分配联合成本的一种方法。

计算程序

确定各种联产品的系数用每种产品的产量乘上各自的系数，计算出标准产量；再将联合成本除以各种联产品标准产量之和，求得联合成本分配率；最后，用联合成本分配率乘以每种产品的标准产量，就可以计算出各种联产品应负担的联合成本。

举例

销售价值分配法概念

销售价值分配法，是指按照各种联产品的销售价值作为分配标准来分配联合成本的一种联产品成本分配方法。

计算公式

联合成本联合成本分配率=——————————— 各种联产品销售价值之和某联产品应分配的联合成本=该种联产品销售价值×联合成本分配率举例

（二）副产品含义

副产品是指在同一生产过程中，使用同种原材料、在生产主要产品的同时，附带生产出的一些非主要产品、或利用生产中废料加工而成的产品。如炼油厂在提炼原油过程中，还会生产一些渣油、石油焦等。（三）副产品计价方法1.对分离后不再加工的副产品，若价值不大(与主产品相比甚微)，可不负担分离前的联合成本。2.对分离后不再加工但价值较高的副产品，通常按售价减销售税金后的金额计价，从联合成本中扣除。3.对于分离后仍需进一步加工才能出售的副产品，如价值较小，可考虑只负担可归属成本；如价值较高，则需同时负担可归属成本和分离前的联合成本。例题、某企业生产甲产品的同时，还生产出乙副产品，本期共发生费用80000元，其中直接材料45000元，直接人工25000元，制造费用10000元。生产甲产品500件，乙副产品100千克，每千克售价60元，单位税金5元，单位销售费用2元和单位产品利润2元，假定副产品成本直接从材料成本项目中扣除。主副产品成本计算表200×年6月产品名称直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计45000250001000080000乙副产品成本51005100甲产品总成本39900250001000074900（四）等级产品的成本计算

等级产品是指使用同种原料，经过相同加工过程生产出来的品种相同，但质量不同的产品。等级产品和废品是两个不同的概念。等级产品是合格品、而废品是非合格品。例题、某陶瓷厂生产的陶瓷分为三个等级，本月生产一级品5000个，二级品2000个，三级品1000个，本月共发生成本费用32000元。一级品售价为10元/个，二级品售价为8元/个，三级品售价为6元/个。（1）若该厂生产陶瓷是由于违规操作造成不同质量等级产品。计算各级陶瓷品的成本。（2）若该厂生产陶瓷是由于原材料质量造成不同质量等级产品。计算各级陶瓷品的成本。

第二节定额法的定义

1.定额成本

定额成本，是指根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用定额以及其他有关资料计算的一种成本控制目标。2.脱离定额差异脱离定额差异，是指产品生产过程中各项实际发生的生产费用脱离现行定额的差异。

定额法和其他成本计算方法的主要区别是从原始凭证开始，直到完工产品成本的计算，都是将定额内费用和脱离定额的差异分别记录，这样，就可以通过对脱离定额差异的分析，为成本管理提供详细的资料，如图所示二、定额法的特点事前（月前）：制定定额资料

作降低成本目标事中（月中）：核算定额成本与

成本差异事后（月末）：将定额成本

调整为实际成本定额成本法的特点：1）定额成本可以作为降低成本的目标和核算的基础。2）脱离定额的差异，可以加强对成本差异的日常核算、分析和控制3）在定额成本的基础上，加减各种产品差异，计算产品的实际成本，为成本的分析、考核提供依据。三、定额法的适用范围定额成本法的应用与企业生产类型无直接关系，它适用于定额管理基础较好、定额管理制度较为健全、产品定型、各种消耗定额都较为准确、稳定的企业。四、定额法的计算程序定额成本的计算脱离定额差异的核算原材料定额差异生产工资定额差异制造费用定额差异材料成本差异的分配定额变动差异的核算

例子

资料某企业生产甲产品，该产品由A、B两个部件组成，A部件由A1、A2、A3、A4四个零件组成.A1零件定额成本计算表如下(见表14-1)。其余各零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成本计算表编制的部件成本计算表如下(见表14-2）：B部件定额成本计算表略。根据A、B两个部件定额成本计算表，即可汇总编制造甲产品定额成本计算表(见表14-3)。

表14-1零件定额成本计算表零件名称：A1材料名称计量单位材料定额材料计划单位成本材料定额成本12345公斤2030600工序工时定额累计工时定额小时工资率小时费用率工资定额制造费用定额13356151825856253036145630364418562024合计----90108表14—2部件定额成本计算表部件名称：A部件零件名称需用数量材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A1160090108798A211501011171A331001520135A422002030250合计-10501351691354

表14—3产品定额成本计算表产品名称：甲产品部件名称材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A10501351691354B125046281324合计23001811972678（一）定额成本的计算1、计算公式产品原材料消耗定额×原材料计划单价=原材料费用定额产品生产工时定额×生产工资计划单价=生产工资费用定额产品生产工时定额×制造费用计划单价=制造费用定额定额成本或计划成本2、定额成本与计划成本的区别3、定额成本计算表的编制（二）脱离定额差异的核算1、原材料脱离定额差异的核算（1）限额法定额凭证与差异凭证反映领料差异非用料差异（2）切割核算法:材料切割核算单2、生产工资脱离定额差异的核算（1）属于直接计入费用的生产工资，如计件工资，其脱离定额差异的核算与直接材料脱离定额差异的核算类似。（2）属于间接计入费用的生产工资，如计时工资间接计入生产工资脱离定额差异计算公式车间实际单位小时工资某产品的实际生产工资车间计划单位小时工资某产品的定额生产工资－=某产品生产工资脱离定额差异【例题】某企业2月份计划生产甲产品100件，定额工时为5工时/件，计划工资费用为15000元，本月实际产量为110件，实际生产工时为600工时，实际的工资费用为16800元。要求：计算人工费用脱离定额差异。【解析】1.计划小时工资率=15000/（5×100）=30（元/工时）2.定额工资费用=30×（5×110）=16500（元）3.人工费用脱离定额的差异=16800-16500=300（元）（超支差异）3、制造费用及其他费用脱离定额差异的核算制造费用脱离定额差异计算公式车间实际小时制造费用率某产品的实际制造费用车间计划小时制造费用率某产品的定额制造费用－=某产品制造费用脱离定额差异【例题】某企业一车间共生产甲、乙、丙三种产品。201×年2月份的计划制造费用为48760元；计划产量甲产品50件、乙产品40件、丙产品60件；单位产品的定额工时甲产品10工时/件、乙产品5工时/件、丙产品6工时/件；本月实际发生的制造费用48000元；实际产量甲产品55件、乙产品38件、丙产品70件；实际生产工时1200工时，其中甲产品600工时、乙产品200工时、丙产品400工时。要求：计算制造费用脱离定额差异。【解析】计算结果如下表所示产品名称产量（件）工时（工时）制造费用率（元/工时）制造费用（元）脱离定额差异（元）计划实际定额实际定额实际定额实际工时金额甲产品50555506004640253002400050-1300乙产品403819020046408740800010-740丙产品607042040046401932016000-20-3320合计15016311601200533604800040-53604、产品实际成本的计算产品实际成本=产品定额成本＋－脱离定额差异（三）材料成本差异的分配某产品应分配的原材料成本差异=该产品的原材料定额费用＋－原材料脱离定额差异×原材料成本差异分配率

海源厂丙产品2月份耗原材料费用定额为55000元，脱离定额差异为超支1000元，当月材料成本差异率为-2%。则该产品应分配的材料成本差异为：（55000+1000）*（-2%）=-1120第二节产品成本计算的定额法前三步产品实际成本的计算产品实际成本=产品定额成本＋－脱离定额差异＋－原材料成本差异（四）定额变动差异的核算1、定额变动差异的原因、特点与时点2、月初在产品定额变动差异的计算（1）盘存计算法（2）系数计算法定额差异分配公式公式

定额差异合计定额差异分配率=—————————————————

完工产品定额成本+在产品定额成本完工产品应分摊完工产品定额差异的定额差异=定额成本×分配率在产品应分摊在产品定额差异的定额差异=定额成本×分配率或=定额差异合计-完工产品应分摊的定额差异前四步产品实际成本的计算产品实际成本=产品定额成本＋－脱离定额差异＋－原材料成本差异＋－月初在产品定额变动差异（五）定额法举例

【例】某企业月初在产品300件，直接材料定额成本按上月旧定额计算为每件50元，从本月起，每件直接材料定额成本降低为48元，本月投产600件，实际发生直接材料费用31000元，900件产品本月全部完工。要求：计算该产品的实际成本举例例子：某企业生产甲产品，采用定额法计算产品成本，原材料在开始生产时一次投入。月初在产品10件，月初在产品有关资料见账表14-4。账务处理表14-4月初在产品资料成本项目产量消耗定额计划单价定额成本定额差异定额变动差异直接材料10120(千克)4.505400+800+150直接工资10140(小时)0.37259-120-制造费用10140(小时)0.28196-80-合计---5855+600+150账务处理自本月初起，原材料消耗定额由120千克降低为115千克，工时由140小时降低为130小时。本月份甲产品应分配的直接材料费用为24050元，材料成本差异率为-1%，直接工资为2350元，制造费用为1700元。本月投产50件，月末完工45件。根据上述资料，按定额法计算甲产品成本的结果如下：月初在产品定额变动差异的计算：直接材料定额变动差异=(115-120)×4.50×10=-225(元)直接工资定额变动差异=(130-140)×0.37×10÷2=-18.50(元)制造费用定额变动差异=(130-140)×0.28×10÷2=-14(元)本月投产产品定额成本的计算：直接材料定额成本=115×50×4.50=25875(元)直接工资定额成本=130×50×0.37=2405(元)制造费用定额成本=130×50×0.28=1820(元)账务处理脱离定额差异的计算：直接材料脱离定额差异=24050-25875=-1825(元)应分配的材料成本差异=(25875-1825)×(-1%)=-240.50(元)脱离定额差异合计-2065.50(元)直接工资定额差异=2350-2405=-55(元)制造费用定额差异=1700-1820=-120(元)根据上述计算结果，可编制如下“产品成本计算单”（见账表14-5）。

表14-5产品成本计算单月初在产品成本月初在产品定额变动本月费用费用合计分配率完工产品成本月末在产品成本成本项目定额成本定额差异定额变动定额变动定额成本调整定额成本定额差异定额成本定额差异定额变动定额差异定额变动定额成本定额差异定额变动实际成本定额成本定额差异定额变动直接材料直接工资制造费用合计54002591965855+800-120-80+600+150--+150-225-18.5-14-2