第一章总论审计学

审计学

Auditing

重庆工商大学会计学院

张云秀课程的性质、目的与任务审计学课程是会计专业、财务管理专业的一门专业核心课程和必修课程，主要讲述审计的基本理论、基础方法和基本技能。通过本课程的学习，应使学生明确审计的意义和目的，掌握审计的基本原理和基础方法，认识在我国实行审计的重要性和必要性，为建立和完善我国的审计监督体系，充分发挥审计在社会主义市场经济中的作用创造条件；使学生初步具备参与审计实施的能力。建议教材与教学参考书《审计学》：王杏芬主编，经济科学出版社《审计学》：秦荣生、卢春泉，人民大学出版社，2011年第7版;《审计学》：王光远、黄京菁主编，东北财大出版社，2005年;《审计》：财政部CPA考委办公室，经济科学出版社，2007年;《审计》：周勤业、尤家荣、达世华，上海三联书店，1999年;《审计学》：陈汉文，辽宁人民出版社，2003年11月第2版；《审计学》：周勤业主编，中国财政经济出版社，2000年5月.教材与教学参考书（续）《西方审计学》：孟焰、赵月园，立信会计出版社，1996年；《审计研究》：石爱中，胡继荣，经济科学出版社，2002年1月；《审计学》：朱荣恩、张建军等，高等教育出版社，2000年1月；《会计大典》第十卷《审计学》：葛家澍、余绪缨等编，王光远编著，中国财政经济出版社，1999年9月；《审计研究前沿》徐政旦、谢荣、朱荣恩、唐清亮，上海财经大学出版社，2002年10月。

第1章总论第一节审计的产生和发展第二节审计的概念和属性第三节审计的对象和目标第四节审计的职能、任务和作用第五节审计的种类目的和要求通过本章的学习，1、掌握审计关系、审计的本质和职能，审计的对象和目标；2、熟悉审计产生的客观基础，审计的作用，审计分类的标准，审计的基本分类；3、了解我国与西方审计的产生与发展，了解审计的其他分类。重点与难点重点：审计的本质、职能、对象和目标。难点：审计的本质、具体审计目标与认定的关系。第一节审计的产生和发展本节要点：一、我国审计的产生和发展二、西方审计的起源和演进三、审计产生和发展的客观基础一、我国审计的产生和发展在我国悠久的历史长河之中，审计的发展大致经历了以下几个阶段：1.西周初期初步形成阶段：我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。2.秦汉时期最终确立阶段：①初步形成了统一的审计模式；②“上计”制度日趋完善；③审计地位提高，职权扩大。一、我国审计的产生和发展3.隋唐至宋日臻健全阶段：（1）设置比部，行使审计职权。唐代比部审计之权通达国家财经各领域，而且一直下伸到州、县。唐代的比部审查范围极广、项目众多，而且一直下伸到军政内外，而且具有很强的独立性和较高的权威性。（2）宋代审计司(院)的建立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。4.元明清停滞不前阶段：取消比部一、我国审计的产生和发展5.中华民国不断演进：（1）1912年在国务院下设审计处；1914年改为审计院，同年颁布了《审计法》；（2）1918年9月北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法《会计师暂行章程》并于同年批准谢霖为中国第一位注册会计师，谢霖在北京创办了“正则会计师事务所”，这标志着我国民间审计的起源；此后，潘序伦创办了“潘序伦会计师事务所”（后改称“立信会计师事务所”）、奚玉书创办了“公信会计师事务所”、徐永柞创办了“徐永柞会计师事务所”，在旧中国被誉为四大会计师事务所；（3）1928年，国民政府颁布《审计法》和实施细则；1929年颁布审计组织法。一、我国审计的产生和发展6.新中国振兴阶段：1980年恢复重建注册会计师制度，财政部颁发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》。

1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家会计师事务所；1986年7月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》；1988年底，中国注册会计师协会成立；1991年恢复全国注册会计师统一考试；1994年1月1日起实施《中华人民共和国注册会计师法》。二、西方审计的起源与演进1.政府审计（早于民间审计和内部审计的产生）（1）早在奴隶制度下的古罗马和古埃及以及古希腊时代，已有官厅审计机构。“听证”（Audit）就是政府审计的雏形。（2）资本主义时期进一步发展。西方国家大多在议会下设有专门的政府审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。现代资本主义国家根据议会、行政、司法三权分别由议会（国会）、内阁（总统）和法院掌管，其国家审计机构设置形成了三大流行模式：英美派的立法模式；北欧派的行政模式；法德派的司法模式。二、西方审计的产生和发展2.内部审计。随着国家审计的发展而发展。雏形：西欧中世纪出现的庄园审计、寺院审计、城市审计等；现代形式：管理审计、经营审计、业务审计等。3.民间审计。起源于16世纪意大利的合伙企业制度（所有权与经营权分离）；形成于英国股份制企业制度；发展和完善于美国发达的资本市场。二、西方审计的产生和发展民间审计发展历程重要事件：（1）1581年世界上第一个会计职业团体——威尼斯会计师协会在威尼斯成立；（2）1721年英国的“南海公司”宣告破产，会计师查尔斯·斯耐尔（CharlesSnell）受聘对“南海公司”进行审计，以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生，查尔斯·斯耐尔被称为世界上第一位受聘对股份公司进行审计的会计师；（3）1844年英国第一部《公司法》颁布，标志着西方现代注册会计师审计的开端；（4）1853年，苏格兰爱丁堡创立了世界上第一个注册会计师的专业团体——“爱丁堡会计师协会”。二、西方审计的产生和发展民间审计的技术演进路径：账表导向审计（accountingnumber_basedauditapproach）：主宰于古代至20世纪40年代末，又称详细审计、英式审计系统导向审计（system_basedauditapproach）：主宰于20世纪50年代初至80年代末，又称抽样审计、美式审计风险导向审计（risk_orientedauditapproach）：主宰于20世纪80年代末至今，仍属抽样审计，但抽样更科学，审计风险模型产生并得到广泛应用三、审计发展与社会经济的关系（一）财产所有权与经营权的分离（二）委托人-代理人理论经济契约关系理性的经济人自身效用的最大化（利益冲突）低效率市场三、审计发展与社会经济的关系（三）信息不对称问题信息不对称与道德风险市场机制的约束委托人措施：1.报告制度2.激励机制（基本工资加提成）2.监督体系三、审计发展与社会经济的关系（四）监督成本与监督效率道德风险与代理成本代理成本与监督成本所有者亲自监督专职审计人员监督因此，审计的存在可以降低监督总成本和提高监督效率。大中型企业，股东越多、越分散，审计在降低相对成本的作用越明显。四、审计产生和发展的客观依据1.产生基础：两权分离后维系受托经济责任关系。2.发展动力：加强经济管理和控制。3.方法和手段：现代科学技术与方法。第二节审计的概念和属性本节要点：一、审计的概念二、审计关系三、审计的本质——审计是一项具有独立性的经济监督活动一、审计的概念审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托，对被审单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。一、审计的概念1.中国审计学会于1989年将审计定义为：审计是由专职的审计机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。2.美国会计学会(AAA)在1972年给审计一个广义的定义：“审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的申明有关的系统过程，以便查明这些申明与既定标准之间的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。”一、审计的概念3.美国注册会计师协会（AICPA）在《审计准则公告第一号》中给了一个较狭义的定义：“独立人员对财务报表加以检查，搜集必要证据。其目的是对这些报表是否按照公认的会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。”4.1997年《中华人民共和国审计法实施条例》提出的审计概念是：审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。一、审计的概念理解要点：1.审计有两个基本特征：独立性和权威性。独立性是审计监督的本质特征；2.审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心；3.审计对象必须明确；4.审计过程是搜集和整理证据；5.审计工作必须有对照的标准和依据；6.审计结果应向各有关利害关系人报告；7.审计的基本关系是一种经济关系，且至少应由三方面关系人构成。二、审计关系（一）构成审计活动的三方面关系人（二）审计关系审计者被审计人（财产经管者）审计委托人（财产所有者）二、审计关系（三）审计关系理论审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计委托人或授权人三方之间所形成的经济责任关系。第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人（auditor）第二关系人，即接受审计监督的人，称被审计人第三关系人，即审计委托人或授权人（authority）三、审计的本质——独立性独立性的经济监督活动是审计的属性。审计的属性，明确揭示了独立性是审计的特征，经济监督是审计的本质。为了充分体现审计的属性，在审计机构的设置和审计的工作过程中，必须遵循机构独立（组织、形式独立）、经济独立（实质独立）和人员独立（精神独立）的原则。三、审计的本质——独立性（一）独立性含义美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》（TheTentativeStatementofAuditingStandards）中指出：独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。独立性：审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。

三、审计的本质——独立性1.实质上独立审计机构和审计人员与被审计单位之间实实在在地毫无利害关系，保持独立的精神态度和意志。2.形式上独立对第三者而言的，审计机构和审计人员在第三者面前呈现一种独立于被审计单位的身份，即在他人看来审计机构和审计人员是独立的。独立原则在强调审计机构和审计人员对于客户保持独立性的同时，也要求独立于外部的其他机构和组织。三、审计的本质——独立性（二）威胁独立性的情形经济利益自我评价关联关系外界压力三、审计的本质——独立性（三）审计人员保持独立性的措施审计人员保持独立性应该做到：

1.不参与被审计单位的经济活动（否则会使判断的客观、公正性受损）

2.与被审计单位在经济上没有利害关系

3.与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系一、审计的概念思考题：ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与审计独立性有关的事项：（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。

（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

一、审计的概念（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。

（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。一、审计的概念（1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。

（2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。

（3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。

一、审计的概念（4）第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。

（5）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。

（6）第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员D可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。

第三节审计的对象和目标本节要点：一、审计的对象被审单位的财政财务收支及其有关的经营管理活动；被审单位的会计资料及其他经济资料。二、审计目标一般审计目标真实性（鉴证）、合法性（监督）、效益性（评价）。民间审计的总目标一、审计的对象——审什么1.审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和范围的概括。2.描述审计的对象应考虑的因素：审计的主体、审计的范围、审计的主要内容和审计所依据的信息来源。3.审计对象的内容：（1）被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动；(本质)（2）被审单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。(现象)二、审计目标——从哪些方面来审（一）审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。审计的目标概括起来，就是指审查和评价审计对象的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性。（二）审计目标确定应考虑的因素：审计对象；审计属性；审计职能；审计委托者对审计工作的要求二、审计的目标（三）审计的总体目标（1）一般目标真实——是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相符。合法——是否遵循法律、法规和有关规章。效益——投入的经济性；资金运用效率及利用程度；资金运用效果。

（2）民间审计的总目标合法性：是指被审计单位会计报表的编报是否符合国家颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定；公允性：是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。二、审计的目标（四）民间审计具体目标审计具体目标是审计总体目标的进一步具体化。包括一般审计目标和项目审计目标一般审计目标适用于所有项目的审计；项目审计目标则只适用于某一特定项目的审计。二、审计的目标审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总体目标来确定。被审计单位会计报表是其管理当局对经济活动和事项的自我认定（assertion），审计人员审计则是对被审计单位管理当局认定的再认定（re-assertion）。二、审计的目标1.被审计单位管理当局对会计报表的认定所谓认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。美国审计准则确定了财务报表有五类认定：二、审计的目标存在或发生（existenceoroccurrence）是指资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日均存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内均已发生。要解决的问题是：管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表，不涉及所报告的金额是否正确。主要与会计报表组成要素的高估（overstatements）有关。二、审计的目标权利和义务（rightsandobligations）是指在某一特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。这项认定既涉及所有权权利和法律义务问题，也涉及资产使用权和非法律义务的负债问题。这里的“权利和义务”认定只与资产负债表的组成要素有关。二、审计的目标估价或分摊（valuationorallocation）是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按适当的金额列入会计报表中。不仅取决于这一金额的确定是否遵守了公认会计原则，还取决于在数学上有无错误。包括三个方面：（l）总值估价（grossvaluation）；（2）净值估价（netvaluation）；（3）计算精确性（mathematicalaccuracy）及会计估计（accountingestimates）的合理性。二、审计的目标表达与披露（presentationanddisclosure）是指会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。即所有内容都表达适当，且披露充分。例如：存货的使用受到限制而在财务报表的附注中又没有披露这一情况，就属于违反就这一认定的要求。二、审计的目标2.一般审计目标根据被审计单位管理当局认定，可推论得出符合合法性、公允性和一贯性总体目标的一般审计目标如下：总体合理性（overallreasonableness）是指审计人员须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。二、审计的目标有效性（validity）或称真实性是指所列的余额是真实的。这一目标是由管理当局关于“存在或发生”的认定推论得出。完整性（completeness）是指发生的金额均已包括。这一目标是由管理当局关于“完整性”的认定推论得出。二、审计的目标所有权（ownership）是指所列的金额确属企业所有。这一目标是由管理当局关于“权利和义务”的认定推论得出。

估价（valuation）是指所列的金额均经正确估价和计量二、审计的目标截止（cutoff）是指资产负债表日前后发生的交易已记入适当的会计期间。机械准确性（mechanicalaccuracy）或称记录准确性是指有关账表资料、数字、计算、加总以及勾稽关系的正确性。以上5、6、7三项由“估价或分摊”的认定推论得出二、审计的目标分类（classification）是指所列的金额分类适当。披露（disclosure）是指会计报表中恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。上述8、9两项具体目标是由管理当局关于“表达与披露”的认定推论得出。二、审计的目标存货项目的审计目标二、审计的目标二、审计的目标管理当局认定具体目标含义总体合理性总体合理性评价存在或发生（无高估，夸大错误）真实性余额是否真实完整性（无低估，缩小错误）完整性所有金额均已包括权利与义务（仅与资产负债表相关）所有权所列金额属于企业的权利或义务估价和分摊估价所列金额经正确估价和计量截止交易记入适当的期间机械准确性有关资料、数字、计算、加总、钩稽准确表达与披露披露报表符合相应的披露要求分类报表组成要素分类恰当二、审计的目标3.效益性审计的一般审计目标又称“3E”审计效益性审计目标常用于经营审计、效益审计和效果审计等管理审计业务中经济性（economy）也称节约性是指将实际资金投入或费用，与预计资金投入或费用相比，是否节约或超支。

效率性（efficiency）是指将实际资金投入或费用，与实际所得相比，是否获利。

效果性（effectiveness）是指将实际所得与预计所得相比的结果是否理想。三、审计过程——如何审1.审计目标审计方法审计证据审计报告

2．计划——实施——报告3．业务约定书——计划——底稿——报告第四节审计的职能和作用本节要点：一、审计的职能审计的经济监督职能（国家审计职能主要表现）；审计的经济评价职能（经济效益审计职能主要表现）；审计的经济鉴证职能（社会审计职能主要表现）。二、审计的作用审计的制约作用（完成经济监督职能所赋予的任务后发挥的制约不合规、不合法经济活动的作用）；审计的促进作用（完成经济评价职能所赋予的任务后发挥的可以起到加强经营管理、提高经济效益的作用）；审计的证明作用（完成鉴证职能所赋予的任务后发挥的证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用）一、审计的职能1.CP：审计职能是指审计本身所固有的内在功能，是由社会经济条件和经济发展的客观需要来决定的。审计职能不是一成不变的，它是随着经济的发展而发展变化的。2.内容：经济监督（政府审计和内部审计）；经济评价（政府审计和内部审计）；经济鉴证（民间审计）。3.实现审计职能的前提条件（取决因素）审计单位的工作效率；审计人员的思想素质和业务素质；社会重视程度；审计工作条件的保证程度。二、审计的作用1、制约作用（反向约束不法行为）：揭示差错和弊端；维护财经法纪。——经济监督2、促进作用（正向提倡好的行为）：改善经营管理；提高经济效益；加强宏观调控。——经济评价3、证明作用。（完成鉴证职能所赋予的任务后发挥的证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用）。——经济鉴证第五节审计的种类一、审计的基本分类（说明审计本质的分类：主体分类；内容、目的分类）1.按审计主体分类“执行审计的一方为谁”：(1)政府审计。政府审计机关执行的审计，亦称国家审计。署、厅（局）、局、派出机关四级(2)民间审计。民间审计组织执行的审计，亦称社会审计。会计师事务所(3)内部审计。内部专职的审计机构或人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。

第五节审计的种类2.按审计内容和目的分类：(1)财政财务审计，也称传统审计或常规审计。内容：被审单位的会计资料的正确性和真实性及其所反映的财政、财务收支的合法性