第章中级财务会计

中级财务会计(Ⅰ)

主讲：胡亚涛邮箱：315135050@电话：152980600482023/2/412023/2/42

教材及参考资料

1．主要教材：陈立军主编：《中级财务会计》，中国人民大学出版社，2012年10月版。《企业会计准则2006》，经济科学出版社《会计研究》、《财务与会计》杂志等。《会计》，注册会计师协会编著，经济科学出版社2．参考资料：《中级会计实务》，经济科学出版社第1章总论

2023/2/432023/2/44主要内容：财务会计概述1财务会计基本前提2财务会计信息质量要求3财务会计的基本要素4胡亚涛中级财务会计2023/2/45财务会计概述11.1财务会计含义与特征财务会计是以会计规范为指导，运用一系列专门的技术与方法，对企业资金运动进行全面反映、监督与控制，以便向信息使用者提供企业相关财务会计信息的对外报告会计。（1）

财务会计含义胡亚涛中级财务会计2023/2/46财务会计概述1（2)财务会计特征财务会计以公认的会计规范为指导。运用一系列专门技术与方法进行会计处理与信息加工。以对外报告信息为主要目标。财务会计对数据要求严格。胡亚涛中级财务会计1.2财务会计目标受托责任观财务报告的目标应该反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。决策有用观企业财务会计的目标是向会计信息的使用者提供与其做出经济决策相关的信息。2023/2/47财务会计概述1会计准则：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。胡亚涛中级财务会计

【例题1-多选题】根据财务报告的性质，下列属于财务报告的外部使用者的有（）A投资者B债权人C政府及有关部门D社会公众2023/2/48财务会计概述1【答案】ABCD【解析】财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等胡亚涛中级财务会计2023/2/49财务会计概述11.3财务会计规范含义：财务会计的标准，在我国是指企业会计准则。企业会计准则—基本准则企业会计准则—具体准则企业会计准则应用指南解释准则体系胡亚涛中级财务会计会计主体是指财务会计为之服务的特定单位，是会计工作的空间范围。会计主体与法律主体2023/2/410财务会计基本前提22.1会计主体2.2持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。胡亚涛中级财务会计2023/2/411财务会计基本前提22.3会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动分为一个个、长短相同的期间。会计期间分为年度和中期。2.4货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。胡亚涛中级财务会计2023/2/412财务会计基本前提2【例题2-单选题】下列对会计基本假设的表述中，准确的是()。A.货币计量为确认、计量和报告提供了必要的手段B.会计主体确立了会计核算的时间范围C.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围D.会计主体必然是法律主体【答案】A【解析】会计主体是确立会计核算的空间范围；持续经营和会计分期是时间范围；会计主体不必然是法律主体胡亚涛中级财务会计2023/2/413财务会计基本前提2【例题3-单选题】企业计提固定资产折旧首先是以()假设为前提的。A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量【答案】B【解析】企业计提固定资产折旧是以持续经营为前提的。胡亚涛中级财务会计2023/2/414财务会计基本前提2【例题4-单选题】销售收入应计入销售期间的利润表，这体现的会计核算基本前提是()。A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量【答案】C胡亚涛中级财务会计2023/2/415财务会计基本前提2【例题5-单选题】确立会计核算空间范围所依据的会计基本假设是()。A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量【答案】A胡亚涛中级财务会计2023/2/416财务会计基本前提22.5会计基础企业会计的确认、计量和报告主要以权责发生制为基础。收付实现制主要用于行政单位和没有经营业务的事业单位【例题6-单选题】下列关于会计基础的表述中错误的是（

）A.企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告B.权责发生制是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用C.权责发生制要求凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，都不应作为当期的收入和费用D.我国行政事业单位，都必须采用收付实现制胡亚涛中级财务会计2023/2/417财务会计信息质量要求3信息质量要求主要质量要求次要质量要求可靠性可理解性相关性可比性实质重于形式重要性及时性谨慎性胡亚涛中级财务会计可靠性要求企业以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素的信息，保证财务会计信息真实可靠、内容完整。2023/2/4183.1可靠性财务会计信息质量要求33.2相关性相关性指财务会计信息与决策相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或预测。胡亚涛中级财务会计2023/2/4193.3可理解性财务会计信息质量要求3可理解性是指财务信息能够为使用者所理解，要求企业提供的会计信息应该清晰明了。3.4可比性可比性是指能是信息使用者从两组经济情况中区别异同的财务会计信息的质量特征。可比性分为横向可比和纵向可比。胡亚涛中级财务会计2023/2/420财务会计信息质量要求3【例题6-单选题】企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这体现了会计信息质量要求中的()要求。A.可靠性B.相关性C.可理解性D.可比性【答案】B【解析】财务会计信息相关性要求财务会计信息应当有助于投资者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。胡亚涛中级财务会计2023/2/421财务会计信息质量要求3【例题7-单选题】企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。这体现的是()要求。A.可靠性B.相关性C.可理解性D.可比性【答案】C【解析】财务会计信息可理解性要求财务会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。胡亚涛中级财务会计2023/2/4223.5实质重于形式财务会计信息质量要求3实质重于形式实质是指企业进行会计对象要素确认、计量和报告的时候要以交易或事项的经济实质为依据。3.6重要性重要性是指当某项财务信息出现不正确的表达或遗漏的时候，可能会影响信息使用者的判断。胡亚涛中级财务会计2023/2/4233.7谨慎性财务会计信息质量要求3谨慎性是指企业对某项不确定的结果，应当认可可能的损失，而不确认可能的收益。如：预计负债，而无预计资产。3.8及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。胡亚涛中级财务会计2023/2/424财务会计信息质量要求3【例题8-单选题】企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法对其计提折旧，遵循的是()要求。A.实质重于形式B.重要性C.谨慎性D.及时性【答案】A【解析】实质重于形式要求企业应该根据交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告。融资租入固定资产虽然出租人拥有资产的所有权，资产却被承租人控制、使用，实际上具有一种融资购入的性质。胡亚涛中级财务会计2023/2/425财务会计信息质量要求3【例题9-单选题】甲企业2011年5月份购入了一批原材料，会计人员在7月份才入账，该事项违背的会计信息质量要求是()要求。A.实质重于形式B.重要性C.谨慎性D.及时性【答案】D【解析】及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。。胡亚涛中级财务会计2023/2/426财务会计的基本要素4财务会计要素反映财务状况：资产、负债和所有者权益反映经营成果：收入、费用和利润各财务会计要素的内在关系：资产=负债+所有者权益利润=收入-费用（+利得-损失）胡亚涛中级财务会计4.1.1资产定义及其确认条件1、资产的定义资产是指企业过去交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。2023/2/427财务会计的基本要素4根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特诊：（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。（2）资产由企业拥有或者控制（3）预期会给企业带来经济利益4.1财务会计要素及其确认胡亚涛中级财务会计2023/2/428财务会计的基本要素42、资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本或价值能够可靠地计量。思考：如何理解资产的账面余额、账面价值和账面净值。胡亚涛中级财务会计【例题10-单选题】根据资产的定义，下列各项中不属于资产的特征的是（）A资产是企业拥有或控制的经济资源B资产预期会给企业带来经济利益C资产是由企业过去的交易或事项形成的D资产能够可靠地计量2023/2/429财务会计的基本要素4【答案】D【解析】资源能够可靠计量是资产确认的条件，而不是资产的特征胡亚涛中级财务会计【例题11-单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）A发出商品B委托加工物资C待处理财产损失D尚待加工的半成品2023/2/430财务会计的基本要素4【答案】C【解析】本题一定要结合资产的各项特诊进行一一辨别，待处理财产损失是企业过去交易或事项形成的，但预期不能给企业带来经济利益。胡亚涛中级财务会计2023/2/431财务会计的基本要素44.1.2负债定义及其确认条件1、负债的定义负债是指企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特诊：（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。（2）负债会导致经济利益流出企业。（3）负债是企业承担的显示义务。胡亚涛中级财务会计2023/2/4322、负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足一下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量财务会计的基本要素4胡亚涛中级财务会计1、所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债由所有者享有的剩余权益，是所有者对企业资产的剩余索取权。2023/2/4334.1.3所有者权益定义及其确认条件财务会计的基本要素42、所有者权益的来源构成

所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。通常由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。胡亚涛中级财务会计2023/2/4343、所有者权益的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。

所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量财务会计的基本要素4胡亚涛中级财务会计1、收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。2023/2/4354.1.4收入定义及其确认条件财务会计的基本要素4根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特诊：（1）收入是企业日常活动形成的（2）收入会导致所有者权益增加（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入胡亚涛中级财务会计2023/2/436财务会计的基本要素42、收入的确认条件

收入在确认时，除了要满足收入的定义外，还应该至少满足以下条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债减少（3）经济利益流入额能够可靠计量胡亚涛中级财务会计2023/2/437财务会计的基本要素4【例题12-单选题】下列各项中，不属于企业收入的（）A销售商品所取得的收入B提供劳务所取得的收入C出售固定资产所取得的净收益D出租机器设备所取得的收入【答案】C【解析】出售固定资产不属于企业日常活动胡亚涛中级财务会计2023/2/438财务会计的基本要素44.1.5费用定义及其确认条件1、费用的定义

费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特诊：（1）费用是日常生产活动形成的。（2）费用会导致所有者权益减少（3）费用是向所有者分配利润无关的经济利益总流出胡亚涛中级财务会计2023/2/4392、费用的确认条件

费用在确认时，除了要满足费用的定义外，还应该至少满足以下条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流出企业（2）经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债增加（3）经济利益流出额能够可靠计量财务会计的基本要素4胡亚涛中级财务会计2023/2/440财务会计的基本要素44.1.6利润定义及其确认条件1、利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业经营业绩的情况，是业绩考核的重要指标。2、利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失。收入—费用：反映企业日常经营的经营业绩利得—损失：反映企业非日常活动的业绩。胡亚涛中级财务会计2023/2/441财务会计的基本要素4【例题12-单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（）A收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动B收入会影响利润，利得也一定会影响利润总额C收入源于日常活动，利得源于非日常活动D收入会导致所有者权益增加，利得不一定会导致所有者权益增加【答案】C【解析】利得是企业非日常活动形成的，会导致企业所有者权益增加的、与投入者投入资本无关的经济利益流入。利得可以分为计入当期损益的利得和直接计入所有者权益的利得。胡亚涛中级财务会计2023/2/442财务会计的基本要素4【例题13-多选题】下列各项中，属于利得的有（）A出租无形资产取得的收益B投资的投资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C处置固定资产产生的净收益D持有可供出售金融资产因公允价值变动产生的收益E以现金清偿债务形成的债务重组收益

【答案】CDE【解析】利得是企业非日常活动形成的，会导致企业所有者权益增加的、与投入者投入资本无关的经济利益流入。利得可以分为计入当期损益的利得和直接计入所有者权益的利得。胡亚涛中级财务会计2023/2/4433、利润的确认条件利润是收入减费用、利得减损失后的净额，因此利润的确认主要依赖于收入、费用、利得和损失的确认，其金额也取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。财务会计的基本要素4胡亚涛中级财务会计2023/2/444财务会计的基本要素4【例题14-多选题】关于利润，下列说法正确的是（）A利润是指企业在一定会计期间的经营成果B直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失C利润反映企业某一时点的财务状况D利润金额主要取决于收入和费用的计量，不受利得和损失金额影响

【答案】AB【解析】利润是企业一定会计期间的经营成果。利得分为计入当期损益的利得和直接计入所有者权益的利得。胡亚涛中级财务会计2023/2/4454.2会计计量属性及其应用财务会计的基本要素4计量属性历史成本重置成本公允价值可变现净值现值胡亚涛中级财务会计1.历史成本

历史成本又称实际成本，即取得或者制造某项财产时所实际支付的现金或者现金等价物。2023/2/446财务会计的基本要素42.重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样的资产所需支付的现金或现金等价物的金额。胡亚涛中级财务会计2023/2/447财务会计的基本要素43.可变现净值

可变现净值是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。4.现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。胡亚涛中级财务会计2023/2/448财务会计的基本要素45.公允价值

公允价值是指在公平的交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或者债务清偿的金额。【提示】历史成本和公允价值的主要区别在于后续计量，在历史成本计量属性下，取得资产时也按照取得时的公允价值计量。胡亚涛中级财务会计2023/2/449计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本购置时的金额承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还