中级财务会计课堂练习

中级财务会计课堂练习根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，不能用现金支付的是（）。

A．支付职工奖金5000元

B．支付零星办公用品购置费800元

C．支付物资采购货款1200元D．支付职工差旅费2000元C货币资金下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。

A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金

B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款

C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让

D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算

【答案】D

【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。

下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。

A.企业销售商品收到商业汇票

B.企业用银行本票购买办公用品

C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户

D.企业为购买基金将资金存入证券公司指定银行开立账户

【答案】A

【解析】A选项商业汇票在“应收票据”核算，不会引起其他货币资金发生变动。B、C、D分别通过银行本票存款、外埠存款、存出投资款核算，属于其他货币资金。

企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当()。

A.借记“应收帐款”科目贷记“银行存款”科目

B.借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目

C.借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目

D.借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目

【答案】B

【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（）。

A.销售价款

B.增值税销项税额

C.现金折扣

D.销售产品代垫的运杂费

【答案】C

【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。

应收款项下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有()。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用【答案】BD【解析】选项A，企业销售商品涉及现金折扣的应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额;所以选项A错误;选项B，销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用;选项B正确;选项C，购买企业按照扣除现金折扣前的金额确认应付账款;选项D，购买企业实际支付价款时将发生的现金折扣直接计入财务费用。某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（

）万元。

A.1000

B.1005

C.1170

D.1175

【答案】D

【解析】企业应确认的应收账款的金额

=1000+170+5=1175万元。2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（

）万元

A.-1

B.1

C.5

D.11

【答案】A

【解析】期末应计提的坏账准备

=100-95-6=-1万元。企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。()

√甲企业通过对应收款项的风险进行分析，决定按应收款项余额的一定比例计提坏账。“坏账准备”科目的年初余额为2000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和

10000元。当年，将不能收回的应收账款1000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为29000元和10000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为5%。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。A.950

B.1000

C.1950

D.2000A乙企业采用账龄分析法估计坏账损失。2009年12月31日，计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额2.6万元。当日，应收账款余额150万元，其中，未到期的应收账款70万元，估计损失率1%；过期6个月以内的应收账款50万元，估计损失率2%；过期6个月以上的应收账款30万元，估计损失率3%。则该企业2009年12月31日应补提坏账准备的金额为（）万元。A.0B.2.6C.2.8D.5.4A甲公司应收大海公司的应收账款为200万元，2009年6月30日计提坏账准备10万元，2009年12月31日，该笔应收账款按其余额的30%计提坏账准备，2009年12月31日，该笔应收账款账面价值为（）万元。A.190B.140C.150D.200B企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（）

【答案】×

【解析】租入包装物支付的押金，在“其他应收款”核算某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元;3月15日购入甲材料400件，单位成本35元;3月20日购入甲材料400件，单位成本38元;当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为()元。

A.18500B.18600C.19000D.20000【答案】B【解析】月末一次加权平均单价=(200×40+400×35+400×38)/(200+400+400)=37.2(元/件)发出甲材料的成本=37.2×500=18600(元)存货下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。

A.先进先出法

B.移动加权平均法

C.个别计价法

D.成本与可变现净值孰低法

【答案】ABC

【解析】选项D，不是存货发出的计价方法，而是存货期末计量的方法。某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。

A.20000B.23400C.24000D.28000

【答案】B

【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理：

借：在建工程23400

贷：原材料20000

应交税费—应交增值税（进项转出）3400

甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额90000元，该企业12月份发生的有关经济业务如下：

（1）5日，购入A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税税额51000元，购入该种材料发生保险费1000元，发生运输费4000元（已取得运输发票），运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过银行付清，运输费用的增值税扣除率7%。

存货

（2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本70000元，支付加工费20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元，由受托方代收代缴的消费税为10000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。

（3）20日，领用A材料60000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料支付的相关增值税税额为10200元。

（4）31日，生产领用A材料一批，该批材料成本15000元。

1.根据资料（1），下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是（

）。

A.运输过程中的合理损耗

B.采购过程中发生的保险费

C.增值税专用发票上注明的价款

D.增值税发票上注明的增值税税额

【答案】ABC

【解析】购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。增值税发票上注明的增值税税额可以进行抵扣不计入材料成本。

2.根据资料（1），下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理，结果正确的是（

）。

A.记入原材料科目的金额为305000元

B.记入原材料科目的金额为304720元

C.记入应交税费-应交增值税（进）科目的金额为51000元

D.记入应交税费-应交增值税（进）科目的金额为51280元

【答案】BD

【解析】甲企业采购A材料的成本=300000+1000+4000×（1-7%）=304720（元）

应交增值税进项税额=51000+4000×7%=51280（元）

3.根据资料（2），关于甲企业委托加工业务会计处理，正确的是（

）。

A.收回委托加工物资成本为90000元

B.收回委托加工物资的成本为100000元

C.受托方代收代缴的消费税10000元应计入委托加工物资成本

D.受托方代收代缴的消费税10000元应计入“应交税费”科目的借方

【答案】AD

【解析】委托加工物资继收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣，记入“应交税费--应交消费税”科目的借方，不计在成本中。收回委托加工物资的成本=70000+20000=90000（元）

4.根据资料（3），下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料会计处理正确的是（

）。

A.借：销售费用

60000

贷：原材料

60000

B.借：在建工程

70200

贷：原材料

60000

应交税-增（进转出）

10200

C.借：销售费用

70200

贷：原材料

60000

应交税-增（进转出）

10200

D.借：在建工程

60000

贷：原材料

60000

【答案】C

【解析】办公楼日常维修属于增值税的非应税项目，根据税法规定原材料的进项税额不得抵扣，需要转出。选项AD错误；销售部门领用的原材料计入销售费用，选项B错误，选项C正确。

5.根据期初材料和（1）-（4）业务，甲企业31日A材料结存成本（

）元。

A.304800

B.31500

C.319720

D.320000

【答案】C

【解析】甲企业31日A材料结存成本=90000+304720-60000-15000=319720（元）下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（）。

A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入

【答案】ABD

【解析】选项C，计入销售费用。

某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。

A.发出材料的实际资本

B.支付给受托人的加工费

C.支付给委托方的增值税

D.受托方代收代缴的消费税

【答案】AB

【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入存货成本；代收代缴的消费税计入应交消费税的借方，不计入存货成本。某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2007年12月31日，该公司拥有的甲商品成本为240万元。甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元。销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲商品尚需发生销售费用12万元，不考虑其他相关税费；该公司尚未为甲商品计提存货跌价准备。2007年12月31日，该公司应为甲商品计提的存货跌价准备为（）万元。A.40B.42C.50D.52【答案】D【解析】甲商品可变现净值=200-12=188（万元）甲商品成本=240（万元）甲商品计提的存货跌价准备=240-188=52（万元）2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。

A.68

B.70

C.80

D.100

【答案】A

【解析】丁产品的可变现净值=110-2=108（万元），成本=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，产品发生的减值，所以丙材料的可变现净值=108-40=68（万元），成本为100万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。甲公司2007年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2007年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2007年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）。

A.0B.30万元

C.150万元D.200万元【答案】C【解析】A产品成本=100×（12+17）=2900（万元）A产品可变现净值=100×（28.7-1.2）=2750（万元）A产品发生减值。该配件的可变现净值=100×（28.7-17-1.2）=1050（万元）应计提的存货跌价准备=100×12-1050=150（万元）企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（）

【答案】√

【解析】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。

A.153B.162C.170D.187

【答案】A

【解析】材料成本差异率

=（-20-15）/（200+150）=-10%

领用原材料的实际成本

=180*（1-10%）=162（万元）当月结存材料的实际成本

=200-20+135-162=153（万元）。

某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6084元。该批材料计划成本为4200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（

）元。

A.916

B.1084

C.1884

D.1968【答案】A【解析】确认的其他业务收入=6084/（1+17%）=5200（元）确认的其他业务成本=4200×（1+2%）=4284（元）销售材料应确认的损益=5200-4284=916（元）某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价总额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（

）万元。

A.30

B.56

C.104

D.130

【答案】B

【解析】

商品进销差价率

=（11+29）/（45+155）×100%=20%

本期销售商品的成本

=130-130×20%=104（万元）

月末结存商品的实际成本

=34+126-104=56（万元）某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12000元。已计提货跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（）元。

A.3000B.5000C.6000D.8000

【答案】A

【解析】存货净损失是存货的账面价值与扣除保险公司赔款的净额=（12000-2000）-4000-3000=3000（元）

下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有()。

A.库存商品B.材料成本差异

C.生产成本D.委托加工物资【答案】ABCD【解析】“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用售价核算的企业，还应按加或减“材料成本差异”、“商品进销差价”后的金额填列。下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有()。A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货价准备【答案】ABCD【解析】四个选项的说法都与存货相关会计处理相符。对外投资2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为（

）万元。

A.380

B.388

C.400

D.408

【答案】A

【解析】

交易性金融资产的入账价值=400-20=380万元，交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是（）。

A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

【答案】C

【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入“应收利息”科目，不计入当期损益。

甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元;该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为()万元。

A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益

=3000-2500=500(万元)借：银行存款3000贷：交易性金融资产—成本2500交易性金融资产—公允价值变动300投资收益200借：公允价值变动损益300贷：投资收益300投资收益总额=200+300=500(万元)。2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资--利息调整”的金额为（

）万元。

A.70

B.80

C.90

D.110

【答案】C

【解析】

借：持有至到期投资--成本

1000

--利息调整

90

贷：银行存款

10902011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为()万元。

A.1082.83

B.1150

C.1182.53

D.1200【答案】A【解析】会计分录为：

2011年1月1日借：持有至到期投资——成本1000

——利息调整100贷：银行存款1100

2011年12月31日借：应收利息100贷：投资收益82.83(1100×7.53%)持有至到期投资——利息调整17.17

2011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)为1082.83万元(1100-17.17)。注意，持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量。下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理表述正确的有（

）。

A.可供出金融资产处置的净收益应计入投资收益

B.可供出金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本

C.可供出金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本

D.可供出金融资产持有期间的公允价值变动数应计入所有者权益

【答案】ACD

【解析】选项B，可供出金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产——利息调整”科目的金额为()万元。

A.4(借方)

B.4(贷方)

C.8(借方)

D.8(贷方)【答案】D【解析】本题会计分录为：借：可供出售金融资产——成本200应收利息4贷：银行存款196可供出售金融资产——利息调整8从上述分录可知，利息调整明细应为贷方8万元，即D选项正确。2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为()万元。

A.1590B.1598C.1608D.1698【答案】D【解析】1608+300×30%=1698(万元)下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。A.确认长期股权投资减值损失B.投资持有期间被投资单位实现净利润C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利【答案】ABD【解析】选项A，确认长期股权投资减值损失会减少长期股权投资的账面价值;选项B，投资持有期间被投资单位实现净利润会增加长期股权投资的账面价值;选项C，投资持有期间被投资单位提取盈余公积，投资企业不做账务处理;选项D，投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利减少投资企业的长期股权投资的账面价值。下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有(

)。A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益【答案】ABD【解析】选项A，对子公司的长期股权投资应采用成本法核算;选项B，处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备;选项D，成本法下，按被投资方分配的现金股利应享有的份额确认投资收益。权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（

）。

A.被投资单位实现净利润

B.被投资单位提取盈余公积

C.收到被投资单位分配现金股利

D.收到被投资单位分配股票股利

【答案】A

【解析】选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资--损益调整，贷：投资收益；选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理；选项C，收到被投资单位分配现金股利时，借：银行存款，贷：应收股利，不影响投资收益；选项D，收到被投资单位分配股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。长期股权投资采用成本法核算，因被投资企业除净损益以外的所有者权益其它变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（）

【答案】×

【解析】长期股权投资采用成本法核算，不随被投资单位所有者权益的变动而发生增减变动。某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元;支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入帐价值为()万元。

A.250

B.292.5

C.286

D.328.5【答案】D【解析】200+34+50+8.5+36=328.5(万元)。固定资产2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为()万元。

A.4.8B.8C.9.6D.10【答案】D【解析】25×2/5=10(万元)。下列各项中，应计提固定资产折旧的有()。

A.经营租入的设备

B.融资租入的办公楼

C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房

D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】BCD【解析】选项A，以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为该设备企业不拥有所有权。下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。

A．固定资产原价

B．固定资产的预计使用寿命

C．固定资产预计净残值

D．已计提的固定资产减值准备

【答案】ABCD

不会导致固定资产账面价值发生增减的是（

）。

A.盘盈固定资产

B.经营性租入设备

C.以固定资产对外投资

D.计提减值准备

【答案】B

【解析】经营性租入设备不属于企业的固定资产。下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（

）。

A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用

B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用

C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用

D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用

【答案】B

【解析】财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。

A.固定资产原价

B.固定资产清理费用

C.固定资产处置收入

D.固定资产减值准备

【答案】ABCD

【解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，所以选项A、B、C和D均影响固定资产的处置损益。下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.未投入使用的固定资产不应计提折旧

B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益

D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

【答案】BCD

【解析】未投入使用的固定资产也是应该计提折旧的，选项A错误。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（

）

【答案】×

【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。甲公司发生的有关固定资产业务如下：（1）2010年12月20日，甲公司向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设备、B设备和C设备，共支付价款4000万元，增值税税额为680万元，包装费及运输费30万元，另支付A设备安装费18万元，B、C设备不需要安装，同时，支付购置合同签订、差旅费等相关费用2万元，全部款项已由银行存款支付。（2）2010年12月28日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为2000万元、1800万元和1200万元。该公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配，并分别确定其入账价值。（3）三台设备预计的使用年限均为5年，预计净残值率为2%，使用双倍余额递减法计提折旧。（4）2011年3月份，支付A设备、B设备和C设备日常维修费用分别为1.2万元，0.5万元和0.3万元。（5）2011年12月31日，对固定资产进行减值测试，发现B设备实际运行效率和生产能力不能达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回金额低于账面价值的差额为120万元，其他各项固定资产未发生减值迹象。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第56—61小题。56.根据资料（1）、（2），下列各项中，关于固定资产取得会计处理表述正确的是（）。A．固定资产应按公允价值进行初始计量B．支付的相关增值税额不应计入固定资产的取得成本C．固定资产取得成本与其公允价值差额应计入当期损益D．购买价款、包装费、运输费、安装费等费用应计入固定资产的取得成本【答案】BD【解析】固定资产应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本，增值税进项税额不计入固定资产取得成本。57.根据资料（1）、（2），下列各项中，计算结果正确的是（）。A．A设备的入账价值为1612万元B．B设备的入账价值为1450.8万元C．C设备的入账价值为967.2万元D．A设备分配购进固定资产总价款的比例为40%【答案】BCD【解析】设备A的入账价值=（4000+30）×2000/（2000+1800+1200）+18=1630（万元）；设备B的入账价值=（4000+30）×1800/（2000+1800+1200）=1450.8（万元）；设备C的入账价值=（4000+30）×1200/（2000+1800+1200）=967.2（万元）。A设备的购买价款和运输费等1612/4030=40%。58.根据资料（1）、（2），固定资产购置业务引起下列科目增减变动正确的是（）。A．“银行存款”减少4050万元B．“管理费用”增加2万元C．“制造费用”增加2万元D．“应交税费—应交增值税（进项税额）”增加680万元【答案】BD【解析】借：固定资产—A1630

—B1450.8

—C967.2应交税费—应交增值税（进项税额）680管理费用2贷：银行存款473059.根据资料（3），下列各项中，关于甲公司固定资产折旧表述正确的是（）。A．前3年计提折旧所使用的折旧率为40%B．A设备2011年度应计提折旧额为652万元C．B设备2011年度应计提折旧额为580.32.万元D．计提前3年折旧额时不需要考虑残值的影响【答案】ABCD【解析】2011年A设备应计提的折旧额=1630×2/5=652（万元）；2011年B设备应计提的折旧额=1450.8×2/5=580.32（万元）；双倍余额递减法前三年的折旧率=2/5=40%；前三年不考虑残值。60.根据资料（4），甲公司支付设备日常维修费引起下列科目变动正确的是（）。A．“固定资产”增加2万B．“管理费用”增加2万C．“在建工程”增加2万D．“营业外支出”增加2万【答案】B【解析】日常维修计入管理费用。61.根据资料（5），甲公司计提资产减值准备对其利润表项目的影响是（）。A．资产减值损失增加120万元B．营业利润减少120万元C．利润总额减少120万元D．净利润减少120万元【答案】ABCD【解析】借：资产减值损失120贷：固定资产减值准备120下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（）。

A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用

C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销

D.无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法

【答案】B

【解析】出租无形资产的摊销额计入“其他业务成本”科目。无形资产甲企业为增值税一般纳税人，2010年度至2012年度发生的与无形资产有关业务如下：

（1）2010年1月10日，甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截至2010年5月31日，用银行存款支付外单位协作费74万元，领用本单位原材料成本26万元（不考虑增值税因素），经测试，该项研发活动已完成研究阶段。

（2）2010年6月1日研发活动进入开发阶段，该阶段发生研究人员的薪酬支出35万元，领用材料成本85万元（不考虑增值税因素），全部符合资本化条件，2010年12月1日，该项研发活动结束，最终开发形成一项非专利技术投入使用，该非专利技术预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。（3）2011年1月1日，甲企业将该非专利技术出租给乙企业，双方约定租赁期限为2年，每月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元。

（4）2012年12月31日，租赁期限届满，经减值测试，该非专利技术的可回收金额为52万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题：

（答案中的金额单位用万元表示）

1.根据资料（1）和（2），甲企业自行研究开发无形资产的入账价值是（

）万元。

A.100

B.120

C.146

D.220

【答案】B

【解析】企业自行开发无形资产在研究阶段发生的支出不符合资本化条件，计入研发支出--费用化支出，最终计入当期损益；开发阶段符合资本化条件的支出计入研发支出--资本化支出，最终计入无形资产。所以甲企业自行研究开发无形资产的入账价值=35+85=120（万元）。2.根据资料（1）至（3），下列各项中，关于甲企业该非利技术摊销的会计处理表述正确的是（

）。

A.应当自可供使用的下月起开始摊销

B.应当自可供使用的当月起开始摊销

C.该非专利技术出租前的摊销额应计入管理费用

D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式

【答案】BCD

【解析】对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用的当月起开始摊销，处置当月不再摊销，所以选项A错误，选项B正确；该无形资产出租前供行政管理用，所以出租前其摊销金额应计入管理费用，选项C正确；企业选择无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，选项D正确。

3.根据资料（3），下列各项中，甲企业2011年1月出租无形资产和收取租金的会计处理正确的是（

）。

A.借：其他业务成本

2

贷：累计摊销

2

B.借：管理费用

2

贷：累计摊销

2

C.借：银行存款

1.5

贷：其他业务收入

1.5

D.借：银行存款

1.5

贷：营业外收入

1.5

【答案】AC

【解析】出租无形资产的摊销金额计入其他业务成本，租金收入计入其他业务收入，每月摊销金额=120÷5÷12=2（万元）。所以该分录为：

借：银行存款

1.5

贷：其他业务收入

1.5

借：其他业务成本

2

贷：累计摊销

2

4.根据资料（4），甲企业非专利技术的减值金额是（

）万元。

A.0

B.18

C.20

D.35.6

【答案】B

【解析】2012年12月31日，该无形资产已计提摊销金额=2×（1+12×2）=50（万元），计提减值损失前该无形资产的账面价值=120-2×（1+12×2）=70（万元），可回收金额为52万元，所以计提减值金额为70-52=18（万元）。

5.根据资料（1）至（4）。甲企业2012年12月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的金额是（

）万元。

A.52

B.70

C.72

D.88

【答案】A

【解析】列入资产负债表“无形资产”项目金额=无形资产账面原值-无形资产累计摊销-无形资产减值损失=120-50-18=52（万元）。下列各项中，属于投资性房地产的有()。

A.房地产企业持有的待售商品房

B.以经营租赁方式出租的商用房

C.以经营租赁方式出租的土地使用权

D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物【答案】BC【解析】选项A，房地产企业持有的待售商品房作为企业的存货;选项D，以经营租赁方式租入后再转租的建筑物不属于投资性房地产，因为该项资产企业没有所有权。投资性房地产2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为()万元。

A.3700

B.3800

C.3850

D.4000【答案】D【解析】会计分录为：借：固定资产4000(原投资性房地产账面余额)投资性房地产累计折旧200投资性房地产减值准备100贷：投资性房地产4000累计折旧200固定资产减值准备100已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计算模式转为成本计量模式。()【答案】√【解析】《企业会计准则》规定投资性房产后续计量可以从成本模式转为公允价值模式，但不可以反着转换，如果两个方都可以转换，就给企业调节利润造成便利了。2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。

A.860

B.900

C.960

D.1000

【答案】C

【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额

=1000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。资产减值下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。

A.商誉减值准备

B.无形资产减值准备

C.固定资产减值准备

D.持有至到期投资减值准备

【答案】ABC

【解析】持有至到期投资减值准备、存货跌价准备一经计提可以转回，但是商誉、无形资产和固定资产的减值一经计提不能转回。下列各项中，关于资产减值的表述不正确的是（

）。

A.长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

B.投资性房地产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

C.可供出售金融资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

D.持有至到期投资已确认减值损失在以后又得以恢复的，可以在原计提的减值准备金额内转回【答案】C【解析】可供出售金融资产的减值损失，属于债务工具的，通过“资产减值损失”转回，属于权益工具投资的，通过“资本公积--其他资本公积”转回。下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是(）。

A.商誉

B.固定资产

C.长期股权投资

D.投资性房地产

【答案】A

【解析】商誉和使用使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试，选项A正确。甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：

(1)A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。

(2)12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和

5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。

(3)由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。

(4)12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。要求：

(1)为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组?请说明理由。

(2)分析计算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中(不需列出计算过程)

(3)编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。【答案】

应该将ABC作为一个资产组核算，因为ABC组成一个独立的产销单元，A将产品发往BC装配，并且考虑BC的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，即只有ABC组合在一起能单独产生现金流量，认定为一个资产组。

工厂A工厂B工厂C甲公司账面价值60004800520016000可收回金额500013000资产减值3000资产减值分摊比例37.5%30%32.5%100%分摊减值损失10009009752875分摊后账面价值50003900422513125尚未分摊的减值损失125125二次分摊比例48%52%二次分摊减值损失6065125二次分摊后应确认的减值损失总额100096010403000二次分摊后账面价值50003840416013000借：资产减值损失3000

贷：固定资产减值准备-A1000

固定资产减值准备-B960

固定资产减值准备-C1040下列各项中，应计入其他应付款的有（）。

A．存入保证金

B．应付销货方代垫的运杂费

C．应付租入包装物租金

D.到期无力支付的商业承兑汇票

【答案】AC

【解析】选项B，计入应付账款；选项D，计入应付账款。流动负债某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应交纳增值税200000元、土地增值税30000元、营业税100000元、消费税50000元、资源税20000元，8月份该企业应计入“应交税费—应交城市维护建设税”科目的金额为（）元。

A.16100B.24500C.26600D.28000

【答案】B

【解析】增值税、营业税、消费税是城市建设维护税的基础。该企业应计入“应交税费——应交城市建设维护税”科目金额=（增值税+营业税+消费税）×7%=（200000+100000+50000）×7%=245000（元）。2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元;适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为()万元。

A.7.3

B.38.5

C.42.3

D.80.3【答案】C【解析】营业税金及附加包括消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。(38+20+15)*(7%+3%)+20+15=42.3(万元)。某棉纺企业为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，2012年3月1日，“应付职工薪酬”科目贷方余额为516000元（全部为工资），该企业2012年3月份发生的有关职工薪酬业务如下：

（1）1日，企业租入房屋4套供管理人员免费使用，月租金共计12000元，每月末支付租金，企业于当月31日以银行存款支付本月租金12000元。

（2）5日，从月初应付职工薪酬中扣除企业代扣由职工承担的个人所得税8900元（尚未缴纳），为职工代垫的家庭医药费5000元，通过银行转账实际发放工资502100元。

（3）24日，企业以其生产的毛巾被作为福利发放给直接从事生产活动的职工，该批毛巾被市场售价总额为45000元（不含价格），成本总额为30000元。

（4）31日，本月各部门工资计算结果如下表：

2012年3月份部门工资计算简表假定该企业社会保险费的计提比例为工资总额的20%。住房公积金的计提比例为工资总额的15%。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用元表示）部门生产部门车间管理部门行政管理部门销售部门施工部门合计金额25800029700634007410059800485000

1.根据资料（1），下列各项中，该企业会计处理正确的是（

）。

A.借：管理费用

12

000

贷：银行存款

12000

B.借：管理费用

12000

贷：应付职工薪酬--非货币性福利

12000C.借：应付职工薪酬--非货币性福利12000

贷：银行存款

12000D.借：应付职工薪酬--非货币性福利

12000

贷：管理费用

12000【答案】BC【解析】确认为管理人员提供租赁住房的非货币性福利时的分录为：借：管理费用

12000

贷：应付职工薪酬--非货币性福利

12000

支付租赁住房租金时的分录为：

借：应付职工薪酬--非货币性福利

12000

贷：银行存款

12000

2.根据资料（3），下列各项中，该企业会计处理结果正确的是（

）。

A.库存商品减少45000元

B.生产成本增加52650元

C.制造费用增加37650元

D.主营业务成本增加30000元

【答案】BD

【解析】会计分录为：借：生产成本52650

贷：应付职工薪酬--非货币性福利

52650

借：应付职工薪酬--非货币性福利

52650

贷：主营业务收入

45000

应交税费--应交增值税（销项税额）

7650借：主营业务成本

30000

贷：库存商品

300003.根据资料（2）至（4），下列项目中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（

）。

A.企业为职工缴纳的社会保险费

B.企业为职工家属代垫的医药费

C.企业为职工缴纳的住房公积金

D.企业将自产毛巾被作为福利发放给职工

【答案】ABCD

【解析】以上选项均应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。

4.根据资料（4），下列各项中，该企业分配职工薪酬会计处理结果正确的是（

）。

A.制造费用增加40095元

B.管理费用增加85590元

C.销售费用增加100035元

D.管理费用增加125685元【答案】ABC【解析】选项A，制造费用增加=29700×（1+20%+15%）=40095（元）选项BD，管理费用增加=63400×（1+20%+15%）=85590（元）选项C，销售费用增加=74100×（1+20%+15%）=100035（元）

5.根据资料（4），该企业3月份分配职工薪酬直接影响利润表“营业利润”项目的金额是（

）元。

A.125685

B.140130

C.185625

D.225720【答案】C【解析】该企业3月份分配职工薪酬直接影响利润表“营业利润”项目的金额=85590+100035=185625（元）。长期负债企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（）。

A.借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目

B.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目

C.借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目

D.借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目

【答案】C

【解析】题目已经说明是予以资本化部分的利息的会计处理，所以相应分录为借：在建工程，贷：长期借款——应计利息（因为是一次到期还本付息的，利息计入“长期借款——应计利息”科目。）下列各项中，关于长期借款利息费用会计处理表述正确的有（

）。

A.筹建期间不符合资本化条件的借款利息费用计入管理费用

B.生产经营期间不符合资本化条件的借款利息计入财务费用

C.为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款利息费用计入在建工程

D.为购建厂房发生的借款利息费用在所建厂房达到预定可使用状态后的部分计入管理费用

【答案】ABC

【解析】选项D，构建厂房发生的借款利息达到预定可使用状态后的部分的计入财务费用。2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。

A.18000

B.18652

C.18800

D.18948【答案】B

【解析】2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18800×（1+4%）-18000×5%=18652（万元）。借款费用下列各项中，属于借款费用的有（）。A.借款手续费用B.发行公司债券发生的利息C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销【答案】ABD【解析】根据《企业会计准则——借款费用》规定，借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。所有者权益企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益()。

【答案】(√)甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。

A.100000B.117000C.120000D.140400

【答案】D

【解析】甲公司实收资本增加=120000×（1+17%）=140400（元）。下列各项中，属于资本公积来源的有（）。

A．盈余公积转入

B．直接计入所有者权益的利得

C．资本溢价或股本溢价

D．从企业实现的净利润提取

【答案】BC

【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的利润中提取应计入盈余公积不计入资本公积。

某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股价值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（

）万元。

A.11500

B.12000

C.12500

D.17500

【答案】A

【解析】发行股票

借：银行存款

18000

贷：股本

6000

资本公积--股本溢价

12000

支付手续费用、佣金

借：资本公积--股本溢价

500

贷：银行存款

500收入下列各项中，关于收入表述不正确的是（）。

A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入

B.企业采用交款提货式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入

C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照