专题一 流动资产评估

专题一流动资产评估任务小结非实物类流动资产评估实物类流动资产评估流动资产的特点和评估程序目录流动资产与固定资产等资产比较，具有以下特点：一、流动资产的特点及其评估程序

（一）流动资产的概念及特点流动资产是企业在生产经营活动中，可在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。周转速度快流动资产表现为连续不断的循环与周转，甚至在一个生产经营周期内有数次周转。变现能力强货币资产,交易性金融资产，应收账项,存货。形态多样化依次由货币形态（G）开始，经过供应、生产、销售等（W）环节，最后又变成为货币形态（G′）。

（二）流动资产的分类一、流动资产的特点及其评估程序A货币资金C应收及预付款项B交易性金融资产D存货按新企业会计制度分类划分到金融资产评估专题（三）流动资产评估的对象一、流动资产的特点及其评估程序实物类流动资产评估非实物类流动资产评估存货评估材料评估在产品评估产成品评估货币资金评估应收及预付款项评估（库存现金、银行存款、其他货币资金）低值易耗品流动资产评估是单项评估。流动资产评估要求评估基准日尽可能在会计期末，评估结论利用的时点应尽可能与基准日接近。流动资产种类繁多，进行资产清查时，既要认真，又要分清主次，掌握重点。与固定资产相比，流动资产的评估方法较简单。（四）流动资产评估的特点一、流动资产的特点及其评估程序较强的流动性和价值波动性一、ABC控制法基本原理：处理事情要分清主次、轻重，区别关键的少数和次要的多数，根据不同的情况进行分类管理。（一）ABC控制法的分类标准ABC分类管理，就是按照一定的标准，将企业的存货划分为A、B、C三类，分别实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。分类标准金额标准品种数量标准项目特征分类标准管理方法金额（%）品种数量（%）A类金额巨大，品种数量较少50~7010~15分品种重点管理B类金额一般，品种数量相对较多15~2020~25分类别一般控制C类品种数量繁多，价值金额却很少10~3560~70按总额灵活掌握

选择合适的评估方法

确定评估对象、范围、评估基准日

对企业的债权情况进行分析评定估算流动资产价值一、流动资产的特点及其评估程序

（五）流动资产评估的程序对具有实物形态的流动资产进行质量和技术状况调查明确流动资产和非流动资产核查待估流动资产的产权1.确定评估对象、范围、评估基准日

2.对具有实物形态的流动资产进行质量和技术状况调查了解这部分资产的质量状况，明确是否具有使用价值，质量发生变化的，会影响其变现能力和市场价值。3.对企业的债权情况进行分析分析确定各项债权回收的可能性，回收时间，回收时将发生的费用。

1.材料价值评估的内容与步骤

1）材料价值评估的内容材料评估主要针对的是库存材料的评估，包括各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、包装物、外购半成品等。

2)材料价值评估的步骤

二、实物类流动资产的评估实物类流动资产包括各种材料、低值易耗品、在产品、产成品、包装物等。

（一）材料的评估进行实物盘点，使账实相符选择评估方法（成本法/市场法）评定估算

（一）材料的评估

2.材料评估的方法（5种情况）

a.近期购进库存材料的评估。

⑴近期购进库存材料的特点

近期购进的材料库存时间短，在市场价格变化不大的情况下，其账面值与现行市价基本接近。二、实物类流动资产的评估⑵近期购进库存材料评估方法①评估时，可以采用成本法，也可以采用市场法②评估时对于购进时发生运杂费的处理如果是从外地购进的原材料（本地没有这种材料），因运杂费发生额较大，评估时应将由被评估材料分担的运杂费计入评估值；如果是本市购进，运杂费发生额较少，评估时则可以不考虑运杂费。跟我练一练甲企业中A材料系两个月前从外地购进，材料明细账的记载为：数量5000千克，单价400元/千克，运杂费为600元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚有1500千克。根据上述资料，可以确定该材料的评估值如下：

材料评估值＝1500×（400+600/5000）=600180（元）b.购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估。（1）评估方法

采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。（2）注意事项评估时关键是核查库存材料的实际数量，并按最接近市场的价格计算确定其评估值。如果近期内原材料价格变动很大，或评估基准日距离最近一次购进时间间隔期较长，其价格变动很大时，应采用评估基准日的市价。二、实物类流动资产的评估乙企业要求对其库存的B材料进行价值评估。该材料分两批购进，第一批购进时间为上年10月，购进1000吨，单价3800元/吨；第二批购进时间为本年4月，数量100吨，单价4500元/吨。本年5月1日进行价值评估，经核实，去年购进的该材料尚存500吨，本年4月购的尚未使用。B材料的评估值＝600×4500＝2700000（元）跟我练一练c.缺乏准确现行市价库存材料的评估。

购进时间早，市场已经脱销，没有准确市场现价的库存材料评估。对于这类材料的评估，可以：

⑴通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格；

⑵在市场供需分析的基础上，确定该项材料的供需关系，并以此修正材料价格；

⑶通过市场同类商品的平均物价指数进行评估。二、实物类流动资产的评估d.呆滞材料价值的评估。

（1）呆滞材料的内涵

是指从企业库存材料中清理出来，需要进行处理的那部分资产。

（2）评估方法

①应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。

②对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定评估值。

二、实物类流动资产的评估e.盘盈、盘亏材料的评估。

应以有无实物存在为原则进行评估，并选用相适应的评估方法（即使用前面的方法）。二、实物类流动资产的评估（二）低值易耗品的评估

1.低值易耗品的界定

在评估过程中劳动资料是否属于低值易耗品，原则上视其在企业中的作用进行，一般可尊重企业原来的划分方法。⑴在库低值易耗品的评估

①可以采用与库存材料评估相同的方法。

②全新低值易耗品的评估

Ⅰ、直接采用其账面价值（价格变动不大）；

Ⅱ、采用现行市场价格；

Ⅲ、在账面价值基础上乘以其物价变动指数确定评估值。

二、实物类流动资产的评估⑵在用低值易耗品的评估

①采用成本法进行评估。

②计算公式为：

在用低值易耗品评估值=全新低值易耗品的成本价值×成新率

③在用低值易耗品损耗的计算，由于其使用期限较固定资产短，所以一般不考虑其功能性损耗和经济性损耗。其成新率计算公式为：

二、实物类流动资产的评估丙企业C低值易耗品，原价750元，预计使用1年，现已使用9个月。该低值易耗品现行市价为1200元，由此确定其评估值为：在用低值易耗品评估值＝1200×（1－9/12）＝300（元）跟我练一练（三）在产品评估1.在产品的构成

1）生产过程中尚未加工完毕的在产品；

2）已加工完成入库但不能单独对外销售的半成品（可直接对外销售的自制半成品视同产品评估）2.成本法在在产品评估中的运用

1）适用对象

①适用于生产周期较长的在产品的评估；

②对于生产周期较短的在产品，没有变现风险的情况下，可以根据账面值进行调整。

二、实物类流动资产的评估成本法/市场法2）具体方法有以下几种：按价格变动系数调整原成本。按社会平均消耗定额和现行市价计算评估值。按在产品的完工程度计算评估值

二、实物类流动资产的评估2）具体方法有以下几种：

⑴按价格变动系数调整原成本。

①适用对象

对生产经营正常、会计核算水平较高的企业在产品的评估。

②评估的方法步骤是：

Ⅰ.对被估在产品进行技术鉴定，将其中超出正常范围的不合格在产品成本从总成本中剔除。

Ⅱ.分析原成本，将非正常的不合理费用从总成本中剔除。

二、实物类流动资产的评估Ⅲ.分析原成本中材料从其生产准备开始到评估日止市场价格变动情况，并测算出价格变动系数。

Ⅳ.分析原成本中的工资、燃料、动力费用以及制造费用从开始生产到评估日，有无大的变动，是否作了调整，并测算出调整系数。

Ⅴ.根据技术鉴定、原始成本的分析及价格变动系数的预算，调整成本，确定评估值，必要时还要从变现的角度修正评估值。二、实物类流动资产的评估③基本计算公式：

某项或某类在产品的评估值=原合理材料成本×（1+价格变动系数）+原合理工资、费用（含借款费用）×（1+合理工资、费用变动系数）

二、实物类流动资产的评估⑵按社会平均消耗定额和现行市价计算评估值。

①特点：

即按重置同类资产的社会平均成本确定被估资产的价格②评估需要掌握以下资料：

Ⅰ.被估在产品的完工程度；

Ⅱ.被估在产品有关工序的工艺定额；

Ⅲ.被估在产品耗用物料的近期市场价格；

Ⅳ.被估在产品的合理工时及单位工时的取费标准（这个数据应按正常生产经营情况进行测算）。二、实物类流动资产的评估

③计算评估值的基本公式：

某在产品评估值=在产品实有数量×（该工序单件材料工艺定额×单位材料现行市价+该工序单件工时定额×正常工资费用）

对公式的说明：

工艺定额：如果有行业的平均物料消耗标准的，可按行业的标准计算，没有行业统一标准的，可按企业现行的工艺定额计算。二、实物类流动资产的评估⑶按在产品的完工程度计算评估值

①原理：

在计算产成品重置成本基础上，按在产品完工程度计算确定在产品评估值。

②计算公式为：

在产品评估值＝产成品重置成本×在产品约当量在产品约当量＝在产品数量×在产品完工率

在产品约当量、完工率可以根据其完成工序与全部工序比例、生产完成时间与生产周期比例确定。当然，确定时应分析完成工序、完成时间与其成本耗费的关系。二、实物类流动资产的评估2.市场法在在产品的评估中的应用1）基本思路

思路一：

按同类在产品和半成品的市价，扣除销售过程中预计发生的费用后计算评估值。

思路二：

不能继续生产，又无法通过市场调剂出去的专用配件只能按废料回收价格进行评估。

可变现净值2）计算评估值的基本公式：

思路一：

某在产品评估值＝该种在产品实有数量×可接受的不含税的单位市场价格-预计在销售过程中发生的费用

如果在调剂过程中有一定的变现风险，还要考虑设立一个风险调整系数，计算可变现的评估值。

思路二：

某报废在产品评估值=可回收废料的重量×单位重量现行的回收价格丁企业因产品技术落后而全面停产，先准备与M公司合并，有关在产品的资料如下：在产品原账面记录的成本为175万元，按其状态和通用性分为三类：第一类：已从仓库领出，但尚未进行加工的原料第二类：已加工成部件，可通过市场销售且流动性较好的在产品；第三类：加工成的部件无法销售且不能继续加工，只能报废的在产品。试确定三类在产品的评估方法（三）流动资产评估的对象一、流动资产的特点及其评估程序实物类流动资产评估非实物类流动资产评估存货评估材料评估在产品评估产成品评估货币资金评估应收及预付款项评估（库存现金、银行存款、其他货币资金）低值易耗品（四）产成品及库存商品的评估

1.产成品及库存商品的构成

包括完工入库和已完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品、商业企业的库存商品等。

2.成本法在产成品及库存商品的评估中的应用

1）评估基准日与产成品完工时间较接近，成本变化不大时

⑴具体评估方法

直接按产成品账面成本确定其评估值。⑵计算公式为：

产成品评估值=产成品数量×产成品单位成本二、实物类流动资产的评估2）当评估基准日与产成品完工时间相距较长，产成品的成本费用变化较大时，产成品评估值可按下列公式计算：方法一：产成品评估值

=产成品实有数量×（合理材料工艺定额×材料单位现行价格＋合理工时定额×单位小时合理工时工资、费用（含借款费用））方法二：产成品评估值=产成品实际成本×（材料成本比例×材料综合调整系数＋工资、费用（含借款费用）成本比例×工资、费用综合调整系数）方法一某评估事务所对K企业进行资产评估。经核查，该企业产成品实有数量为12000件，根据该企业的成本资料，结合同行业成本耗用资料分析，合理材料工艺定额为500公斤／件，合理工时定额为20小时。评估时，由于生产该产成品的材料价格上涨，由原来的60元／公斤涨至62元／公斤，单位小时合理工时工资、费用不变，仍为15元／小时。根据上述分析和有关资料，可以确定该企业产成品评估值为：产成品评估值=12000×（500×62+20×15）=37560000（元）

跟我练一练某企业产成品实有数量60台，每台实际成本58元，根据会计核算资料，生产该产品的材料费用与工资、其他费用的比例为60：40，根据目前价格变动情况和其他相关资料，确定材料综合调整系数为1.15，工资、费用综合调整系数为1.02。由此可以计算该产成品的评估值为：产成品评估值=60×58×（60%×1.15+40%×1.02）=3821.04（元）跟我练一练方法二任务小结实物类流动资产评估流动资产的特点和评估程序非实物类流动资产评估目录（一）现金及银行存款的评估现金的评估：对现金进行盘点，并与现金日记账和现金总账核对银行存款评估：对各项银行存款进行清查确认，核实实有金额，以实有金额作为评估值。（外币存款：按评估基准日的汇率折算成等值人民币）三、非实物类流动资产的评估经核查某企业有外币存款120000美元，人民币存款230000元，试对该企业2015年10月5日的银行存款值进行评估。思考：（二）应收账款及预付款项的评估1.应收票据的评估拓展知识：按票面金额是否付息，商业汇票分为附息商业汇票和不附息商业汇票。三、非实物类流动资产的评估某企业拥有一张期限为6个月的商业汇票，本金75万元，月息为10‰，截至评估基准日离付款期限尚差3.5个月，试确定评估值。某企业向甲企业出售一批材料，价款500万元，商定6个月收款，采取商业汇票结算。该企业于4月10日开出汇票。汇票到期日为10月10日，评估基准日为6月10日，贴现率为6‰。试确定评估值。（1）按票据的本利和确定其评估值

当被评估票据为计息票据时，应收票据的评估值为票据的面值加上应计利息。公式为：

其中：持有期限为票据的出票日期至评估基准日的时间间隔。（2）按贴现值确定应收票据的评估值三、非实物类流动资产的评估2.应收账款及预付账款的评估一是清查核实应收账款数额二是估计可能发生的坏账损失计算公式：三、非实物类流动资产的评估应收账款评估值=应收账款账面余额-已确定的坏账损失-预计可能发生的坏账损失和费用账面余额账面净值账面价值拓展知识“账面价值”与“账面余额”是两个不同的概念。账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。对企业的债务而言，其账面价值通常就是该债务的账面余额;而对于债权来说，如果为债权计提了减值准备?则账面价值是账面余额与减值准备之差。固定资产账面价值＝固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧；账面余额＝固定资产的账面原价；账面净值＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧。练一练经核实，某企业截止到评估基准日时，应收账款的账面余额为5052876.50元，坏账准备为402643.83元，前5年应收账款发生情况及坏账损失情况如表.评估该公司应收账款价值。时间应收账款余额坏账损失第1年150000030000第2年200000080000第3年3500000140000第4年180000081000第5年400000080000合计应收账款余额百分比法解析采用应收账款余额百分比