基础会计4章企业主要经济业务核算-崔智敏第5版

2023/2/41基础会计第4章企业主要经济业务核算借贷22023/2/4很高兴，认识大家！联系方式：QQ:95218964418027167678ouyangchunyun@126.com欧阳春云：经济学硕士、讲师、注册会计师32023/2/4【教学目的与要求】1、熟悉制造企业整个生产经营过程的各种经济业务类型，2、掌握如何运用借贷记账法对企业的资金筹集业务、供、产、销过程业务、财务成果业务进行会计核算，同时掌握材料采购成本、产品生产成本和产品销售成本的计算。42023/2/4【教学重点难点】1、各环节帐户设置与会计处理；2、材料采购成本的计算、产品生产成本的计算、产品销售成本的计算、财务成果计算。52023/2/4本章结构第一节资金筹集业务的会计处理第二节生产准备业务的会计处理第三节产品生产业务的会计处理第四节商品销售业务的会计处理第五节财务成果业务的会计处理第六节资金退出业务的会计处理62023/2/4前导知识：工业企业主要经营过程一、企业的经济活动：经营活动、投资活动、筹资活动二、主要经营过程分为三个阶段：供应过程、生产过程和销售过程。72023/2/41、资金筹集业务：接受投资，借入债务，为生产经营筹集资金。2023/2/482、供应过程业务：购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债2023/2/493.生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务2023/2/4104、产品销售过程业务：对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2023/2/4115、利润与分配利润业务：计算并交纳所得税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等；实际缴纳税金、支付已分配利润，资金退出企业。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务122023/2/4第一节资金筹集业务的会计处理资金来源渠道，主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等。1、所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。2、债权人权益（即企业负债），是指企业的债权人对企业全部资产的索偿还。债权人权益，按其偿还期的长短，可分为流动负债和长期负债。132023/2/4一、实收资本的会计处理P55投入资本概述所有者权益包括：实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。（1）投入资本（实收资本）

是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。142023/2/4实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分152023/2/4实收资本入账价值的确定货币资金投资—按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资—以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。162023/2/4（2）投入资本（资本公积金）－－企业在投入资本本身的运动中产生的资本增值。A、资本公积的含义投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。172023/2/4B、资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。◆直接计入资本公积的利得和损失。例：投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。182023/2/4（3）收益留存（盈余公积金）

是指企业按照国家规定从净利润中提取的公积金，包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。192023/2/4（4）收益留存（未分配利润）指企业实现的利润在扣除交纳的所得税、提取盈余公积和分配投资利润后的余额，它是留于以后年度分配的利润或待分配的利润。一般可用于以后年度的分配，也可用于弥补以后年度的亏损。202023/2/4

实收资本减少投入的资本

实际收到的投资者投资、转增的

期末投资者实有数

“实收资本”或“股本”账户账户性质：所有者权益类账户用途：反映所有者享有的权益，是用于核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。明细账设置：按投资者设置明细，反映各自投资份额。结构如下：（一）账户设置P55212023/2/4

资本公积

资本公积金的减少数

取得的资本公积金

资本公积金的实际结存数额

“资本公积”

账户账户性质：所有者权益类账户用途：是用来核算企业取得的资本公积金（超出注册资本和直接计入所有者权益的利得和损失）。明细账设置：资本溢价、其他资本公积。结构如下：222023/2/4“盈余公积”账户（不要）账户性质：所有者权益类账户，账户用途：核算和监督企业从净利润中提取的盈余公积金。

明细账：按盈余公积的种类设置。账户的结构如下：借方盈余公积贷方

以盈余公积金转增资本、弥补亏损的数额

企业从净利润中提取的盈余公积金

期末余额：企业提取的盈余公积金实际结存数额

232023/2/4（二）会计处理P55借：银行存款、盈余公积、固定资产等贷：实收资本、资本公积P55－56[例4－1][例4－2][例4－3]账务处理投入资本242023/2/4举债概述：流动负债和长期负债。流动负债：在1年（含1年）内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款、应付利息、应交税费、应付股利。长期负债：是指将在1年以上偿还的债务。长期应付款、应付债券等。二、银行借款的会计处理P56252023/2/4“短期借款”账户

性质：“短期借款”是负债类账户用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款的[本金]明细设置：该账户应按债权人和借款种类设置明细账账户结构如下：

短期借款

偿还短期借款本金借入的短期借款本金

尚未偿还的短期借款本金

（一）账户设置P56262023/2/4“长期借款”账户

性质：“长期借款”账户是负债类账户用途：向银行或其他金融机构借入的一年以上（不含一年）的各项借款的[本金和利息]。明细设置：该账户应按债权人和借款种类设置明细账。账户结构如下：

长期借款

偿还长期借款本金和利息

借入的长期借款本金和利息

尚未偿还的长期借款的本金和利息

272023/2/4“财务费用”账户（考虑不要）性质：损益类（费用类）账户用途：用来核算企业为筹集资金而发生的各项费用，主要是银行手续费和利息等明细设置：按财务费用的具体项目设置账户结构如下：

财务费用

财务费用的发生数

转入“本年利润”的数额

期末无余额

282023/2/4账务处理二归还借款、支付利息

银行一般于季末收取短期借款利息，企业应按期预提利息③借：短期借款贷：银行存款①借：财务费用贷：应付利息

②借：财务费用应付利息贷：银行存款

借：银行存款贷：短期借款（长期借款、应付债券）账务处理一取得借款（二）会计处理P57（不要太复杂）292023/2/4账务处理三归还借款、支付利息①借：长期待摊费用（筹建期间发生的不能资本化的利息）财务费用（生产经营期间发生的不能资本化的利息）在建工程／原材料（应当资本化的利息）贷：长期借款－利息

长期借款的利息支出，应按期预提并计入有关科目②借：长期借款贷：银行存款P57[例4－4][例4－5]302023/2/4筹资业务综合举例【例4-1】兴湘股份有限公司收到国家投入货币资金20000000元，存入银行。分析：一方面银行存款增加了20000000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面实收资本增加了20000000元，应记入“实收资本”账户的贷方。借：银行存款20000000

贷：实收资本20000000312023/2/4【例4-2】兴湘股份有限公司收到亚星有限责任公司投入新厂房一栋，投资各方确认的价值为5000000元。另外收到国家投入机器设备一套，投资各方确认的价值为5000000元。分析：固定资产（厂房及机器设备）增加了10000000元，应记入“固定资产”账户的借方；实收资本增加了10000000元，应记入“实收资本”账户的贷方。借：固定资产10000000贷：实收资本10000000322023/2/4【例4-3】兴湘有限公司收到海华实业公司投入一项专利技术，评估价值500000元。分析：这无形资产（专利权）增加了500000元，应记入“无形资产”账户的借方；同时实收资本增加了500000元，应记入“实收资本”账户的贷方。借：无形资产500000

贷：实收资本500000332023/2/4【例4-4】兴湘股份有限公司以平价发行每股面值为10元的普通股100万股，收到股款存入银行。分析：银行存款增加了10000000元，应记入“银行存款”账户的借方；股本增加了10000000元，应记入“股本”账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款10000000

贷：实收资本10000000342023/2/4【例4-5】兴湘股份有限公司2006年4月1日从银行借入期限为3个月、年利率为4.8%、利息于每季度末支付的款项1000000元，存入银行。分析：银行存款增加了1000000元。应记入“银行存款”账户的借方；短期借款增加了1000000元，应记入“短期借款”账户的贷方。借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000352023/2/4【例4-6，不要】承上例，2006年4月30日计提应由本月负担的短期借款利息4000元。分析：企业财务费用增加了4000元，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面由于借款利息尚未支付，使企业的负债增加了4000元，应记入“应付利息”账户的贷方。借：财务费用4000

贷：应付利息4000362023/2/4【例4-7，不要】承上例，2006年6月30日以银行存款支付第二季度的利息12000元，其中前两个月已提取8000元，本月应负担的4000元尚未提取。分析：财务费用增加了4000元，应记入“财务费用”账户的借方；银行存款减少了12000元，应记入“银行存款”账户的贷方，同时应付利息也减少了8000元。应记入“应付利息”账户的借方。借：应付利息8000

财务费用4000

贷：银行存款12000372023/2/4【例4-8】承上例，2006年7月1日以银行存款偿还上述借款1000000元。分析：银行存款减少了1000000元。应记入“银行存款”账户的贷方；短期借款减少了1000000元，应记入“短期借款”账户的借方。借：短期借款1000000

贷：银行存款1000000382023/2/4【例4-9】兴湘股份有限公司2004年1月1日从银行借入期限为两年、年利率为6%、每年末计息一次，到期还本付息的款项5000000元，存入银行，所筹资金用于生产经营活动。分析：银行存款增加了5000000元，应记入“银行存款”账户借方，长期借款增加了5000000元，应记入“长期借款”账户贷方。借：银行存款5000000

贷：长期借款5000000392023/2/4【例4-10，不要】承上例，2004年12月31日、2005年12月31日每年计提长期借款利息300000元。分析：财务费用增加了300000元，应记入“财务费用”账户的借方；长期借款利息尚未支付，使企业的负债增加了300000元，应记入“长期借款”账户的贷方。借：财务费用300000

贷：长期借款300000402023/2/4【例4-11】承上例，2006年1月1日以银行存款归还长期借款及其两年的利息600000元。分析：银行存款减少了5600000元。应记入“银行存款”账户的贷方；长期借款减少了5600000元，应记入“长期借款”账户的借方。借：长期借款5600000

贷：银行存款5600000412023/2/4课堂练习1（筹资业务）新华公司某年3月份了生下列业务，请写出分录。1）3月5日，接银行通知，收到长安公司投资300000元。2）10日，宏远公司投入机器设备一套，价值50000元。3）3月12日，向银行错入期限为6个月借款100000元。422023/2/44）3月15日，向银行借入期限为5年借款800000元。5）20日，一笔长期借款到期，归还本息共计350000元。6）3月31日，计提本月短期借款利息800元。7）3月31日，一笔50000元短期借款到期，归还本息50600元（前已计提利息400元）。432023/2/4第二节生产准备业务的会计处理P57一、固定资产购置的会计处理P58（主要业务？）1、固定资产定义及其特点？2、不需要安装设备的实际成本包括买价，运杂费、包装费用、交纳的有关税金等。3、需要安装的设备，通过“在建工程”账户核算，实际成本：买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装费用。442023/2/4“固定资产”账户：性质：资产类账户用途：用来核算企业固定资产的原价。记账方法：借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值；期末余额，反映企业期末固定资产的账面原价。（一）固定资产核算的账户设置P58452023/2/4“在建工程”账户性质：资产类账户（成本的归集与分配）用途：用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。记账方法：借方登记建造和安装过程中所发生的全部支出；贷方登记结转完工工程实际成本，期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。

462023/2/4“应交税费”账户

账户性质；负债类账户用途：用来核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税费用费用、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税费用费用等。印花税、耕地占用税以及其他不需预计应交的税金，不在本账户核算记账方法：

应交税费

实际上缴的税金

应上交尚未交纳的各种税金

期末多缴的待以后抵扣的税金

尚未交纳的税金

472023/2/4应交税费应交增值税企业在供应、销售阶段涉及的应交税费账户的业务主要是有关增值税的账务处理（只说明一般纳税人）应交税费——应交增值税登记购货或接受劳务而支付给对方的增值税额（进项税额）登记销货或提供劳务而收取对方的增值税额（销项税额）482023/2/4※关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额－进项税额举小例？492023/2/4（二）会计处理P58[例4－6，不要安装的]P59[例4－7，要安装的][例4-11]企业购入不需要安装的机器设备一台，买价18000元，运杂费1500元，包装费500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产20000

贷：银行存款20000502023/2/4［例4-12］企业购入需要安装的机器设备一台，买价86000元，包装费和运杂费2400元，全部款项以银行存款支付。安装过程中耗用材料4500元，耗用人工费2100元。借：在建工程95000

贷：银行存款88400

原材料4500

应付职工薪酬--工资2100512023/2/4[例4-13]上述所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。借：固定资产95000

贷：在建工程95000522023/2/4二、材料采购业务的核算P59（一）材料采购概述P59主要经济业务：1、采购材料，计算采购成本（材料物质的买价、途中运杂费、损耗费、税金）2、采购业务引起的货款结算3、仓库收入材料的核算532023/2/4材料采购成本的构成：买价和采购费用

1．买价，指进货发票所开列的货款金额。

2．运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。

3．运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。542023/2/44．入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。5．购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。552023/2/4原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用562023/2/4材料采购成本的计算※共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率572023/2/4【例】兴湘股份有限公司以银行存款支付以上A、B两种材料的运输费2500元，按材料重量比例进行分配。企业购入的A、B材料的重量分别为10000公斤和15000公斤，共计运费2500元，按重量比例予以分配，计入各材料的采购成本。具体分配方法为：（1）计算每公斤材料应分配的运费：分配率=运费总额÷两种材料的总重量

=2500÷（10000+15000）=0.1（元/公斤）（2）计算每种材料应分配的运费：A材料应分配的运费=0.1×10000=1000（元）B材料应分配的运费=0.1×15000=1500（元）582023/2/4（二）账户设置P60“在途物资”账户（材料采购）用途：用来核算企业外购各种材料的买价和采购费用，确定材料采购的实际成本。借方登记：外购材料的实际采购成本（包括买价和采购费用）；贷方登记：己验收入库材料的实际成本；月末借方余额：表示尚未验收入库的在途物资实际成本。592023/2/4“原材料”账户P61性质：资产类账户，用途：用于核算材料的收入，领用和结存情况明细设置：为了具体反映各种材料的库存和增减变动情况，按照材料的品种、规格设置明细分类账账户核算的内容和结构如下：

原材料

验收入库原材料的实际或计划成本

发出材料的实际或计划成本

期末库存材料实际或计划成本602023/2/4“应付账款”账户性质：负债类账户用途：用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。明细设置：按债权人名称设置明细分类账户。核算的内容和结构如下：应付账款偿还应付供应单位款项

发生应付供应单位款项

期末应付未付的款项

期末多付的款项612023/2/4“应付票据”账户账户性质：负债类账户用途：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。记账方法：应付票据到期兑付的商业汇票金额开出承兑的商业汇票票面金额

已开出但尚未到期兑付的商业汇票622023/2/4“预付账款”账户账户性质：资产类账户用途：用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而预付给供应单位的款项。明细设置：按债权人（供应单位）名称设置明细分类账户。核算的内容和结构如下：预付账款预付给供应单位款项冲销的预付款项

购入货物欠款

预付款项结余数632023/2/4账务处理一采购时，支付（或未付）买价、采购费用及增值税

借：材料采购、在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据）（三）材料采购的会计处理P61642023/2/4材料入库，结转物资采购成本

借：原材料贷：材料采购、在途物资支付供货单位货款

借：应付票据（应付账款）贷：银行存款账务处理二652023/2/4P61[例4－7][例4－8][例4－9][例4－10][例4－11]【例1】兴湘股份有限公司购入豪华小轿车一辆，买价及增值税共计390000元，运杂费、包装费及保险费等计10000元，全部款项以银行存款支付。662023/2/4固定资产增加了400000元，，应记入“固定资产”账户的借方，同时使得银行存款减少了400000元，记入“银行存款”账户的贷方。借：固定资产400000

贷：银行存款400000672023/2/4【例2】兴湘股份有限公司向外地某工厂购入A材料10000公斤，每千克20元，B材料15000公斤，每千克6元，共计290000元，增值税率均为17%，增值税额为49300元。货款以银行存款支付，材料已验收入库。

682023/2/4材料采购成本增加了290000元，应记入“在途物资”账户的借方，应交增值税进项税额增加了49300元，应计入“应交税费——应交增值税”账户的借方；同时，材料货款及税款以银行存款付清，使得银行存款减少339300元，应计入“银行存款”账户的贷方。借：在途物资—A材料200000—B材料90000

应交税费—应交增值税（进项税额）49300

贷：银行存款339300692023/2/4【例3】兴湘股份有限公司以银行存款支付以上A、B两种材料的运输费2500元，按材料重量比例进行分配。企业购入的A、B材料的重量分别为10000公斤和15000公斤，共计运费2500元，按重量比例予以分配，计入各材料的采购成本。具体分配方法为：702023/2/4（1）计算每公斤材料应分配的运费：分配率=运费总额÷两种材料的总重量

=2500÷（10000+15000）=0.1（元/公斤）（2）计算每种材料应分配的运费：A材料应分配的运费

=0.1×10000=1000（元）B材料应分配的运费

=0.1×15000=1500（元）712023/2/4分析：材料采购成本增加2500元，应计入“在途物资”账户的借方，同时由于材料的运输费已用银行存款付清，使得银行存款减少2500元，应计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：在途物资—A材料1000—B材料1500

贷：银行存款2500722023/2/4【例4】兴湘股份有限公司以银行存款支付以上A、B两种材料的装卸搬运等费用500元，按甲、乙两种材料的重量比例分配。分配率=500÷（10000+15000）=0.02（元/公斤）A材料应分配的装卸费

=0.02×10000=200（元）B材料应分配的装卸费

=0.02×15000=300（元）732023/2/4分析：材料采购成本增加了500元，其中A材料的采购成本增加200元，B材料的采购成本增加300元，应计入“材料采购”账户的借方；同时也使得银行存款减少了500元，应计入“银行存款”账户的贷方。借：在途物资—A材料200—B材料300

贷：银行存款500742023/2/4【例5】兴湘股份有限公司向长江公司购入C材料50吨，每吨200元，计10000元，应交增值税税率17%，计1700元，材料已验收入库，货款尚未支付。752023/2/4分析：材料采购成本增加了10000元，应计入“在途物资”账户的借方；应交增值税进项税额增加了1700元，应计入“应交税费——应交增值税”账户的借方；同时由于货款尚未支付，形成企业对供货单位的债务，应计入“应付账款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：在途物资——C材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款——长江公司11700762023/2/4【例6】兴湘股份有限公司以银行存款预付黄河公司购料款40000元。分析：这笔经济业务，使预付账款增加了40000远，应记入“预付账款”的借方；同时企业的银行存款减少了40000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：预付张款—黄河公司40000

贷：银行存款40000772023/2/4【例7】兴湘股份有限公司以银行存款归还前欠长江公司购材料款11700元。分析：这笔经济业务使企业的应付账款减少11700元，应记入“应付账款”借方，同时使得企业的银行存款减少了11700元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：应付账款—长江公司11700

贷：银行存款11700782023/2/4【例8】黄河公司按合同发来已预付40000元货款的C材料200吨，每吨200元，计40000元，应交增值税率17%，计6800元，以银行存款补足货款。材料已验收入库。792023/2/4分析：这笔经济业务，使得企业的材料采购成本增加了40000元，应记入“在途物资”账户的借方，使应交增值税进项税额增加了6800元，应记入“应交税费—应交增值税”账户的借方；使预付账款减少了40000元，还使得银行存款减少了6800元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：在途物资—C材料40000

应交税费—应交增值税（进项税额）6800贷：预付账款—黄河公司40000

银行存款6800802023/2/4【例9】兴湘股份有限公司月末结转已验收入库的三种材料实际采购成本。分析：这笔经济业务表明，甲乙丙三种材料的采购过程已经完成，各种材料的实际采购成本已经计算确定，应从“在途物资”账户的贷方转入“原材料”账户的借方，以反映库存原材料的实际成本增加了343000元。编制会计分录如下：812023/2/4借：原材料—A材料201200—B材料91800—C材料50000贷：在途物资—A材料201200—B材料91800—C材料50000822023/2/4课堂练习2（生产准备业务）目的：练习供应过程的核算和材料采购成本的计算。资料：振华工厂某年6月份发生下列采购业务：1、6.3，从长安厂购入甲材料50吨，每吨100元，增值税税率17%，材料已验收入库，货款尚未支付。2、6.5，以现金支付3日购入甲材料运费200元。832023/2/43、6.10，以银行存款偿还3日从长安厂购料的货款。4、6.15，购入乙材料600吨，每吨40元，发生运杂费600元，增值税税率17%，所有款项均以银行存款支付，材料已经验收入库。5、6月20日，从昌河工厂购入甲材料200吨，每吨90元，乙材料500吨，每吨50元；增值税率17%，材料已验收入库，企业开出一张期限为三个月，面值为50310元的商业汇票。842023/2/46、6月24日，以银行存款支付20日购入甲、乙材料的运杂费840元（按材料重量比例分配）。7、6月30日，结转已验收入库的材料的实际采购成本。要求：根据以上业务编制会计分录，并登记物资采购总账及明细账，编制材料采购成本计算表。852023/2/4强化练习：会计处理资料：某工业企业2003年6月发生以下经济业务：1）向A公司购进甲材料800吨，单价100元。材料已经验收入库，货款80，000元，已经通过银行支付。2）从下列各公司购进甲材料一批，材料已经验收入库，货款尚未支付：B公司1，200吨单价100元计120，000元；C公司2，000吨单价100元计200，000元，合计320，000元。862023/2/43）以银行存款4，000元支付购买甲材料的运杂费。4）向D公司购进乙材料1，600千克，单价10.05元，材料已经验收入库。货款16，080元，已经通过银行支付。5）向E公司购进下列材料一批，材料已经验收入库，货款已经通过银行支付。丙材料4，000千克单价2元计8，000元，丁材料400千克单价5元计2，000元。合计10，000元872023/2/46）以现金支付购买丙材料的运杂费120元，丁材料的运杂费12元。7）向B公司购进预付货款的甲材料2，000吨，单价100元，材料已经验收入库，货款200，000元，其中120，000元冲销原预付的货款，不足以银行存款支付。882023/2/48）以现金720元支付购买甲材料2，000吨的运杂费。9）以银行存款偿还前欠B公司120，000元和C公司200，000元的购货款。10）结转上述入库材料的采购成本。温故知新10.301、生产准备过程：主要经济业务、会计科目和主要的会计分录？2、P84练习题一与练习题二？练习二参考答案：1、借：材料采购－甲40000

借：应交税费－应交增值税（销）6800贷：银行存款46800892023/2/42、借：材料采购－甲200贷：库存现金200902023/2/4912023/2/4第三节产品生产业务的会计处理P63A、概述：1、生产过程：既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的消耗过程。2、生产过程的成本归集与分配：计算、归集和分配生产过程中发生的各项直接和间接费用，并计算出产品成本。922023/2/4B、生产过程中的各项费用分类直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用932023/2/41、直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。2、直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。3、制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。942023/2/44、期间费用，是指企业在生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。销售费用：企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。管理费用：企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。修理费?财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。952023/2/4C、企业生产过程中主要经济业务1、领用材料2、计算人工费用3、计提固定资产折旧4、支付其他各种费用5、分配制造费用6、计算和结转完工产品的生产成本（入库）962023/2/4一、直接材料费用的归集与分配的核算P631、生产领用：用于产品生产的各种材料，应作为直接材料费用记入“生产成本”账户。2、生产部门（车间）领用：用于各生产部门（车间）维护生产设备和管理生产耗用的材料记入“制造费用”账户（然后分配转入“生产成本”账户），3、管理部门领用：行政管理部门为组织管理企业经营而领用的材料，不记入产品成本应作为期间费用，记入“管理费用”账户。972023/2/4

“生产成本”账户

“生产成本”：成本类账户，用于归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户，应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户，通常可按产品的种类进行三级明细核算。

生产成本

本期发生的直接材料与直接人工、其它直接支出等

期末分配转入的制造费用

验收入库产品的实际生产成本尚未完工的在产品的实际成本

（一）账户设置982023/2/4（二）会计处理P64会计处理框架（领用材料）借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料P64[例4－12]992023/2/4发出材料汇总表项目甲材料乙材料丙材料合计数量(千克)金额(元)数量(千克)金额(元)数量(吨)金额(元)金额(元)A产品耗用200016320200012240102000048560B产品耗用150012240300018360102000050600小计350028560500030600204000099160车间一般耗500408050030607140管理耗用50030603060

合计4000326406000367202040000109360例3-1

从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值共计109360元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。1002023/2/4编制会计分录如下：（分清明细呢？）借：生产成本99160

制造费用7140

管理费用3060

贷：原材料1093601012023/2/4二、直接人工费用的归集与分配的核算P64A、直接从事产品的生产工人的工资和福利费，直接按产品归集发生时记入“生产成本”的借方；B、生产部门（车间）管理人员、技术人员、服务人员的工资和福利费，属于制造费用，记入“制造费用”的借方，月末再分配记入“生产成本”；C、企业行政管理部门人员的工资和福利费属于期间费用，不记入产品成本，记入“管理费用”。

1022023/2/4“应付职工薪酬”账户

“应付职工薪酬”是负债类账户，是用于核算企业应付给职工的报酬总额，不论是否在当月支付，都应当通过本账户核算。明细账可分为工资、福利费、五险一金等。

应付职工薪酬

实际支付的工资数

应付未付的工资数

尚未支付的应付职工薪酬数

（一）账户设置1032023/2/4（二）会计处理会计处理框架（分配应付职工薪酬）借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬P65[例4－13][例4－14][例4－15]1042023/2/4[例3-2]月末结算本月份应付职工工资共46000元，其中制造A产品的生产工人工资22000元，制造B产品的生产工人工资18000元；车间管理人员工资3600元，厂部管理人员工资2400元。借：生产成本40000

制造费用3600

管理费用2400

贷：应付职工薪酬——工资460001052023/2/4[例3-3]按工资总额的14％计提职工福利费。借：生产成本5600

制造费用504

管理费用336

贷：应付职工薪酬——福利费64401062023/2/4［例23〕企业从银行提取现金2000元备发工资。借：现金2000

贷：银行存款2000[例24]以现金2000元支付职工工资。借：应付职工薪酬——工资2000

贷：现金20001072023/2/4三、制造费用的归集与分配的核算P65

工业企业的生产耗费，除了前述的材料费、人工费以外，还有其它一些费用，如折旧费、办公费、保险费、劳动保护费、修理费等，这些费用按用途和发生地点进行归集，生产车间发生的记入“制造费用”账户，月末分配转入“生产成本”账户。1082023/2/4

“制造费用”账户

“制造费用”：成本类账户，用于归集核算产品生产过程中所发生的各项间接费用，期未一般全部转入生产成本的账户，应按生产车间设置明细账户，通常按制造费用构成类别设专栏进行明细核算。

制造费用

本期发生的间接材料与间接人工、

其它间接支出及生产用固定资产折旧等期末分配转入生产成本的制造费用

月未一般没有余额

（一）账户设置1092023/2/4“累计折旧”账户

“累计折旧”账户是资产类账户，用于核算固定资产因磨损而减少的价值。固定资产可以在较长的使用期限内保持原来的实物形态，其价值随着固定资产的损耗逐渐转移出去。按类别设明细账。

累计折旧

固定资产折旧的转销数

固定资产折旧的增加数

现有固定资产已提取的累计折旧

1102023/2/4※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗，提取折旧是为了用于固定资产更新。※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值×选定的折旧方法所规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。1112023/2/4“管理费用”账户

“管理费用”是损益类账户，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费等。按费用项目设置明细分类帐，进行明细分类核算。

管理费用发生的各项管理费用

转入“本年利润”期末无余额1122023/2/4

※制造费用与管理费用的区别1132023/2/4“财务费用”账户

“财务费用”核算企业为筹集生产所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

财务费用发生的各项财务费用

期末转入“本年利润”账户

期末无余额1142023/2/4（二）会计处理P661、计提折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧2、结转分配制造费用借：生产成本贷：制造费用P66－68[例4－16]到

[例4－22]1152023/2/4【例1】按照规定，兴湘股份有限公司计算本月固定资产折旧60000元，其中车间固定资产折旧42000元，行政管理部门固定资产折旧18000元。1162023/2/4这笔经济业务，一方面反映企业的固定资产折旧费用增加了60000元，其中应计入“制造费用”账户借方42000元，计入“管理费用”账户借方18000元，同时也反映企业的固定资产折旧增加了60000元，应计入“累计折旧”账户的贷方。编制会计分录如下：借：制造费用42000

管理费用18000

贷：累计折旧600001172023/2/4【例2】以银行存款支付车间办公费、水电费1356元，行政管理部门办公费、水电费600元。借：制造费用1356

管理费用600

贷：银行存款19561182023/2/4【例3】兴湘股份有限公司将本月发生的制造费用64020元按照甲、乙产品生产工时进行分配，两种产品总工时为30000小时，其中甲产品工时为18000小时，乙产品工时为12000小时，通过分配转入生产成本。计算过程如下：制造费用是产品生产成本的组成部分，月末应该将月内归集的各种间接生产费用从“制造费用”账户转入“生产成本”账户，以核算产品的生产成本。1192023/2/4制造费用分配率=64020÷（18000+12000）=2.134甲产品应分配的制造费用：18000×2.134=38412(元)乙产品应分配的制造费用：12000×2.134=25608(元)1202023/2/4该笔经济业务的发生，使生产成本增加了64020元（其中甲产品负担38412元，乙产品负担25608元），应记入“生产成本”账户的借方，同时因转销而减少制造费用64020元，应记入“制造费用”账户的贷方。编制会计分录如下：借：生产成本——甲产品38412——乙产品25608

贷：制造费用640201212023/2/4

“库存商品”账户“库存商品”账户是资产类账户，用于核算企业库存的各种商品的实际成本。本账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细帐，进行明细核算。

库存商品已完工入库库存商品的实际成本已出售库存商品的实际成本

库存库存商品的实际成本

四、完工产品入库的核算P68完工产品与在产品成本核算与结转（一）账户设置1222023/2/4（二）会计处理P68结转完工产品成本借：库存商品贷：生产成本P68[例4－23]，P69图4－3成本的核算程序1232023/2/4【例】兴湘股份有限公司本月投入生产的甲产品4000件全部完工，总成本207724元，乙产品2500件全部完工，总成本183224元，结转完工产品的生产成本。1242023/2/4该笔经济业务的发生，首先必须明确，结转产品的生产成本，就是根据甲、乙两种产品的直接材料、直接人工和已经分配的制造费用等资料，按成本构成项目登记生产成本明细账。借：库存商品——甲产品207724——乙产品183224

贷：生产成本——甲产品207724——乙产品1832241252023/2/4课堂练习3[生产与成本计算]1、目的：练习生产过程核算和产品生产成本的计算。2、奥拓公司6月份生产A、B两种产品，当月发生下列经济业务：1）3日，以银行存款支付第三季度短期借款利息900元。2）4日，以银行存款预付四季度租入（生产用）设备租金1800元。3）5日，以银行存款支付上月应付水电费6200元。1262023/2/44）6月6日，从银行提取现金60000元支付职工上月工资。5）6月8日，以现金支付厂部办公费800元，车间办公费500元。6）6月10日，厂长出差预借款900元，以现金支付。7）6月18日，厂长出差回厂，报销差旅费780元，多余现金交回。1272023/2/48）6月30日，根据发料单汇总分配材料费用：用途甲材料（元）乙材料（元）生产A产品领用3000015000生产B产品领用2000018000车间一般耗用3000厂部耗用4000合计1282023/2/49）6月30日，分配本月工资费用。应付工资总额62000元，其中：生产Ａ产品工人工资25000元生产B产品工人工资20000元车间人员工资7000元厂部人员工资10000元10）6月30日，按职工工资总额计提的14%应付职工福利费。1292023/2/411）6月30日，计提本月应付水电费8000元，其中：

A产品耗用3800元

B产品耗用2400元车间耗用800元厂部耗用1000元12）6月30日，计提本月应负担的银行短期借款利息400元。13）6月30日，摊销本月应负担的财产保险费1000元，租入生产设备租金600元。1302023/2/414）6月30日，计提本月车间固定资产折旧6000元，厂部固定资产折旧3000元。15）6月30日，分配结转本月制造费用（按生产工人工资比例分配）。16）6月30日，本月投产A产品100件，B产品50件，已全部完工，并入库，结转其实际生产成本。3、根据以上经济业务编制会计分录，并登记生产成本总账和明细账，编制“完工产品生产成本计算表”。温故知新11.061、产品生产过程：主要经济业务、会计科目和主要的会计分录？2、P85练习题三？1312023/2/41322023/2/4第四节商品销售业务的会计处理P69一、销售业务会计处理的主要内容二、销售收入的会计处理三、销售成本、费用和税金的会计处理1332023/2/4一、销售业务会计处理的主要内容P69在销售过程中的主要经济事项：1、发出各种产品，结转产品销售成本；2、支付各种销售费用（包装费、广告费）；3、按规定的税率和实现的销售收入计算缴纳税金；4、确认收入，同银行、购货单位发生结算等。5、计算确定销售业务成果。（营业利润）1342023/2/4主营业务：为完成经营目标而从事的日常活动，如销售产品、商品、提供工业性劳务等。其他业务：如销售材料、技术转让、包装物出租、固定资产出租、无形资产出租、非工业性劳务等。

1352023/2/4（一）销售收入的确认与计量P70企业在销售商品等日常活动中所形成的经济利益的总流入。在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。1362023/2/4商品销售收入的计量：一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣1372023/2/4（二）结算方式：现销、赊销与票据结算（三）成本与费用的确认P70销售商品成本：指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制造成本。销售费用：对于销售商品而发生的销售费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本的内容。1382023/2/4二、销售收入的会计处理P71（一）账户设置为了反映和监督企业产品销售收入的形成、销售货款的结算、销售成本和销售费用的发生，以及企业销售税金及附加的计算缴纳情况，设账户有：主营业务收入、应收账款、主营业务成本、销售费用、营业税金及附加、应交税费、应收票据、预收账款1392023/2/41、“主营业务收入”账户

账户性质：损益类（收入类）；账户用途：核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中产生的收入；明细设置：按照主营业务或产品的品种设置。

主营业务收入

转入“本年利润”账户和销售退回的数额本期实现的产品销售收入

期末无余额1402023/2/42、“其他业务收入”账户

账户性质：损益类（收入类）；账户用途：核算企业其他业务所取得的收入；明细设置：按照其他业务或产品的品种设置。

其他业务收入

转入“本年利润”账户和销售退回的数额企业获得的其他业务收入

期末无余额1412023/2/43、“主营业务成本”账户P72

账户性质：损益类(费用类)；账户用途：核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本，期末本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。明细设置：按主营业务的种类或产品的品种设置。

主营业务成本

结转的已销售产品的实际生产成本

期末转入“本年利润”账户的数额

期末无余额1422023/2/44、“其他业务成本”账户核算：企业其他业务所发生的各项支出。借方登记：其他业务所发生的各项支出，贷方登记：期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出。结转以后该账户应无余额。1432023/2/45、“营业税金及附加”账户P73

账户性质：损益类；账户用途：核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，期末余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。明细设置：按项目设置明细

营业税金及附加

按规定计算应负担的有关营业税金及附加

期末转入“本年利润”账户的数额

期末无余额1442023/2/4A、营业税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。B、营业税金及附加计算方法①应交消费税额＝应税销售额×消费税税率②应交城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×城建税税率1452023/2/46、“销售费用”账户P73

账户性质：损益类；账户用途：核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点）等的职工工资及福利费等；期末余额全部转入“本年利润”账户，结转后无余额；明细设置：按费用项目设置明细分类账。

销售费用

各种销售费用的发生额

期末转入“本年利润”账户的数额

期末无余额1462023/2/47、“应收账款”账户P71

账户性质：资产类；账户用途：用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中产生的应收取而尚未收到的款项；明细设置：本账户应按照债务人名称设置明细分类账进行明细分类核算。（余额的方向？）应收账款应收账款增加数

应收账款的回收

尚未收回的应收账款1472023/2/48“应收票据”账户P71

账户性质：资产类；账户用途：核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中产生的应收取而尚未收到的款项，其结算方式为商业汇票。明细设置：按照债务人名称设置明细分类账。

应收票据收到的商业汇票

到期收回的商业汇票票款

尚未到期的商业汇票1482023/2/49、“预收账款”账户（不要）账户性质：负债类账户；账户用途：核算企业按合同规定向购货单位预收的款项明细设置：按客户；账户结构：贷方登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项；借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项；余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项。（余额的方向？）1492023/2/4账务处理一会计处理框架（二）会计处理P711502023/2/4取得其它业务的收入（如：销售材料）借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：其它业务收入应交税费—应交增值税（销项税额)结转其他业务支出（如：销售材料的成本结转）借：其他业务成本贷：原材料账务处理二1512023/2/4P71与收入、结算有关[例4－24][例4－25][例4－26][例4－27]P74与成本和费用有关[例4－28][例4－29][例4－30][例4－31][例4－32][P75图4－4]销售业务的核算程序如下：1、收入的确认

2、销售费用的发生3、营业税金

4、成本的结转1522023/2/4销售业务综合举例【例1，现销】兴湘股份有限公司向东风工厂销售甲产品450件，单位售价100元，增值税专用发票注明该批产品的价格45000元，增值税额7650元，款项已存入银行。1532023/2/4分析：银行存款增加52650元，记入“银行存款”账户的借方；营业务收入增加45000元，记入“主营业务收入”账户的贷方；企业向购货方收取的增值税销项税额增加7650元，应记入“应交税费——应交增值税”账户的贷方。借：银行存款52650

贷：主营业务收入——甲产品45000

应交税费—应交增值税（销项税额）76501542023/2/4【例2，赊销】兴湘股份有限公司赊销给东风工厂甲产品1800件，增值税专用发票注明的价款180000元，增值税额30600元。分析：应收款增加210600元（180000+30600）元，主营业务收入增加180000元，增值税销项税额增加30600元。借：应收账款—东风工厂210600

贷：主营业务收入—甲产品180000

应交税费—应交增值税（销项税额）306001552023/2/4【例3，预收账款方式销售】兴湘股份有限公司按照合同规定预收正大工厂订购乙产品的货款80000元，存入银行。分析：银行存款增加80000元，预收账款增加80000元。涉及到“银行存款”和“预收账款”两个账户。借：银行存款80000

贷：预收账款—正大工厂800001562023/2/4【例4，预收账款方式销售】兴湘股份有限公司向正大工厂发出乙产品500件，单位售价120元，增值税专用发票注明的价款60000元，增值税10200元。预收账款减少70200元，应记入“预收账款”账户的借方；营业务收入增加60000元，记入“主营业务收入”账户的贷方；企业向购货方收取的增值税销项税额增加10200元，应记入“应交税费—应交增值税”账户的贷方。借：预收账款—正大工厂70200贷：主营业务收入—乙产品60000

应交税费—应交增值税（销项税额）10200

1572023/2/4【例5，预收账款方式销售】兴湘股份有限公司退回预收的正大工厂购买乙产品多收的款项9800元。预收账款减少9800元（80000—70200），记入“预收账款”账户的借方；银行存款减少9800元，记入“银行存款”账户的贷方。借：预收账款—正大工厂9800

贷：银行存款98001582023/2/4【例6，收回应收账款】兴湘股份有限公司接到银行转来的收账通知，收到销售给东风工厂甲产品的款项210600元。一方面使企业银行款增加，应记入“银行存款”账户借方，另一方面使企业应收账款减少，