增值税(补充营改增内容)

第8章

增值税与“营改增”第一节税制要素1.纳税人（纳税主体）税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。区别3个概念：（1）纳税人（2）负税人

税款的实际负担者（3）扣缴义务人

税法规定的在经营活动中负有代扣代缴税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。2.征税对象（课税对象或征税客体）

征税的标的物，即规定对什么事物或活动征税。是一个税种区别于其他税种的主要标志。区别3个概念：（1）税目：税法规定的征税对象的具体项目，反映具体的征税范围，体现了征税的广度。（2）计税依据：计算应纳税额的依据。是征税对象的货币化。（3）税源：税款的最终来源。3.税率政府征税的比率，或税额与征税对象之间的比例。税率的高低体现了征税的深度。区分3种税率：（1）定额税率：按征税对象的计量单位直接规定一个固定税额，是以绝对数表示的税率。（2）比例税率：按征税对象的金额规定一个固定比例的税率，是以规定比例表示的税率。（3）累进税率：按征税对象金额的大小划分不同的等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象的金额越高，税率就越高。①全额累进税率②超额累进税率4.纳税环节商品流转过程中应缴纳税款的环节。5.纳税期限纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的期限。6.纳税地点纳税人缴纳税款的地点7.罚则税务机关对纳税人违反税法行为采取的处罚性措施。第二节税收分类1.按税收的征税对象为标准，可分为：（1）流转税（商品税）（2）所得税（3）财产税（4）行为税2.按税收负担是否容易转嫁为标准，可分为：（1）直接税：税收不容易转嫁，由纳税人直接负担的税种。所得税、耕地占用税、房产税等；（2）间接税：纳税人容易将税负全部或部分转嫁给他人负担的税种。增值税、消费税、关税等。3.以税收的计税依据为标准，可分为：（1）从价税：以征税对象的价格或金额为标准，按一定税率计征的税种。（2）从量税：以征税对象的数量、重量、容积、面积为标准，采用固定税额计征的税种。资源税、车船使用税、消费税中的卷烟消费税。4.以税收与价格的关系为标准，可分为：（1）价内税：税金构成价格的组成部分；（2）价外税：税金是价格以外附加的。增值税

增值税是对纳税人在生产、销售商品或提供劳务的过程中实现的增值额征收的一种税；增值税继承了传统商品数普遍征收的优点，又避免了重复征税的弊端；增值税是目前中国最重要的主体税，占税收收入的比例基本维持在40％左右；增值税目前属于中央地方共享税，中央分享比例为75％，地方分享比例为25％。第一节增值税原理及其类型

增值税是对每一个流转环节产生的增值额征税，因此在设计增值税时，有3个问题需要解决：（1）一个商品的流转过程包括哪些流转环节？（2）对任何一个流转环节而言，如何确定它所产生的增值额大小？（3）如何保证在每一个流转环节确实是并且仅仅是对增值额征税？一、流转过程商品在实现最终消费前所经历的生产和流通过程。以制造业为例。一个商品在实现消费前，一般要经历原材料生产、零部件生产、组装、批发、零售等多个生产销售环节，这就是制造业商品的流转过程，其中任何一个生产销售环节就是一个流转环节。商品每经过一个流转环节就会增加新的附加值。二、增值额（1）减法表达式：增值额＝产出－投入（2）加法表达式：增值额＝利润＋工资（3）就一个生产销售环节而言，减法表达式可以写作：增值额＝商品销售额－投入品购进额

说明性例子：三、增值税计算原理从原理上看，增值税有4种计算方法：（1）直接相加法：增值税＝（利润＋工资）×税率（2）间接相加法：增值税＝利润×税率＋工资×税率（3）直接相减法：增值税＝（产出－投入）×税率（4）间接相减法：增值税＝产出×税率－投入×税率世界通行的做法是采用间接相减法来计算增值税。四、购进扣税法

直接运用间接减法，征税成本将极其高昂。目前税务机关采用的“购进扣税法”是一种简单易行的变通方法。具体程序：假定增值税的税率为t，对一种商品的第i个环节：（1）进项税＝该环节购进的投入品价值×t；销项税＝该环节销售的产出品价值×t。（2）规定每一个流转环节都由卖方向买方收取销项税。因此，在任意一个流转环节，经营者在购入投入品时要向他的卖方支付进项税，在销售时又要向他的买方收取销项税。（3）规定经营者必需将其收取的销项税减去已支付的进项税后的余额缴税，就等价于采用间接相减法对该环节征了增值税。五、增值税的类型与范围（一）增值税的类型

根据购进扣税法，在计算应纳税额时，对纳税人当期购买的任何投入品所缴纳的进项税都应该扣除。特殊投入品：固定资产对于购进固定资产当期的进项税额是否应当扣除，处理不同，就形成了不同类型的增值税。1.消费型增值税

对企业购进固定资产的已纳税金，允许从当期一次性全部扣除。应税增值额＝销售额－中间性产品购进额－当期固定资产购进额相当于对消费资料征税2.收入型增值税对企业购进的固定资产，只允许从当期以及今后各期扣除其折旧部分。应税增值额＝销售额－中间性产品购进额－当期固定资产折旧相当于对国民收入征税3.生产型增值税

对企业购进的固定资产价值完全不予扣除。应税增值额＝销售额－中间性产品购进额相当于对国民生产总值征税（二）增值税的范围

1.小范围增值税。征税范围仅限于工业制造业；目前主要是一些发展中国家，比如菲律宾、巴西等采用。

2.中范围增值税。征税范围除了个工业制造业外，还包括商业批发和零售业以及部分生产性劳务服务。大部分发展中国家，包括中国采用。

3.大范围增值税。征税范围包括上述领域，还向前延伸到所有服务业，向后延伸到农业。相当于在全社会范围实现增值税。发达国家，比如欧盟，采用这一增值税。（三）增值税的特点

1.征税范围广，税源充裕

2.“道道征税”，不重复征税

3.具有税收中性效应

4.税负转嫁明显（四）中国增值税的特点

1.实行价外计税

2.采用规范的购进扣税法

3.不同经营规模征税方法不同

4.设置两档税率

5.实行消费型增值税第二节增值税的税制要素一、征税范围

中国现行增值税的征税范围是销售货物和进口货物，以及提供加工、修理修配劳务。

1.征税范围只包括有形动产，不包括无形资产和不动产；

2.销售与进口增值税的区别；

3.加工是来料加工，修理修配劳务具有生产性。

4.视同销售行为

（1）甲将货物交付乙代销，乙将货物进行销售；

（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（货物的内部异地调拨）。

（3）货物的外部使用：将货物作为投资提供给其他单位或个人、将货物作为股利分配给股东、将货物作为礼品增送给他人；

（4）产品的内部使用：将自产或委托加工收回的货物，作为员工福利分发给员工、作为个人的消费品或用于非应税项目。

5.混合销售行为一项行为既涉及增值税的货物销售，又涉及到不征增值税的劳务提供。对混合销售行为是否征收增值税，应当以行为主体的性质（50％标准）决定：当主体是增值税纳税人，则其混合销售行为，应缴纳增值税；当主体是营业税纳税人，则其混合销售行为，应缴纳营业税。案例：某空调专卖店销售空调并上门按照，合同规定，空调价款和安装费一并由购买方支付，该专卖店2005年2月销售空调开具专用发票注明销售收入40万元，另开具普通发票注明安装费2.34万元。当期的进项税额为5万元。试计算2月的应纳增值税额。

6.兼营销售行为纳税人兼营非增值税应税项目，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额。纳税人兼营不同税率的增值税应税项目，应分别核算不同应税项目的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。案例：湖北隆昌发展有限公司为增值税一般纳税人，生产增值税低税率花生油和适用17％税率的应税加工食品。该公司2006年4月的花生油含税销售额为60万元，加工食品含税销售额40万元。用于花生油生产的进项税额为3万元，用于加工食品的进项税额为2万元。（1）如果该公司在财务上未分别核算不同项目，则4月份应缴纳多少增值税；（2）如果该公司在财务上能够分别核算不同项目，则4月份应缴纳多少增值税；二、纳税人

在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。

1.小规模纳税人年应税销售额低于规定标准，且会计核算不健全，不能按规定报送税务资料的增值税纳税人。（1）生产企业和提供劳务纳税人，年销售额低于50万元的；（2）批发和零售等商业企业，年销售额低于80万元的。（3）年应税销售额超过上述标准的个人、非企业性单位或不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。2.一般纳税人

年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位。非企业性单位如果经常发生应税行为，并符合一般纳税人条件，可以认定为一般纳税人。一般纳税人的权利：（1）可以到指定地点购买专用发票；（2）在对外销售货物或提供应税劳务时，可以开具专用发票；（3）在购进货物或接受应税劳务时，有权向销售方索取专用发票；（4）有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。

小规模纳税人：（1）销售货物时不得使用专用发票，购买货物也不能获取专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由税务机关代开；（2）按简易办法依征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。三、税率

1.基本税率：17％

2.低税率：13％。适用于部分：农产品（加工品）；气体产品；书刊；农业生产资料；矿产品等。3.零税率：纳税人出口的货物，使用税率为零。不仅免税还要退税。4.小规模纳税人的征收率：3％四、应纳税额的计算

1.销项税额的计算

当期销项税额＝当期（不含税）销售额×税率

（1）销售额的确定纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（典型的有：手续费、违约金、包装费、运输装卸费等）。

（2）一些特殊销售方式销售额的确定

A：打折销售

a：价格折扣。折扣额在同一张发票注明的，可按折扣后的销售额征税；

b：实物折扣。“买三送一”，视同销售行为，不得扣减销售额。

c：现金折扣。为鼓励对方早日付清货款的价格优惠，税法不认可，不得扣减销售额；

d：折让销售。因品种、规格或质量问题发生退货，而放弃部分应收货款的，税法认可可以扣减销售额。B：特殊营销方式

a：以旧换新。按新货物的同期销售价格确定销售额，不等扣减旧货的收购价格。

b：还本销售。不得从销售额中扣除还本支出。

c：以物易物。双方同时作购销处理。C：包装物押金

纳税人为销售货物而出租出借的包装物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税；但对逾期未收回包装物不再退回的押金，按包装货物的适用税率征税增值税。案例：某音响制造公司为增值税一般纳税人，主要经营业务是生产和销售多功能音响。2004年5月公司发生如下经营活动：（1）向甲商场销售150台音响，每台价格800元，以10％的折扣给该商场经理1.2万元回扣，回扣未开发票；（2）向乙商场销售200台音响，每台价格800元，给予该商场15％的折扣，销售额16万元和折扣额2.4万元在专用发票上注明；（3）向丙企业销售50台音响，每台价格800元，因该企业在交货后3日内即付清货款，给予该企业10％的折扣；（4）零售140台音响，每台价格1200元，其中采取依旧换新方式，收回100台旧货，每台价格100元。

（3）价格偏低或无价格时销售额的确定

按下列顺序确定销售额：

A：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；

B：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

C：上述都不能确定时，按组成计税价格确定：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）组成计税价格＝[成本×(1＋成本利润率)]/(1－消费税率)案例：某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2006年5月将自产的白酒作为福利发放给职工，该白酒无销售价格，已知生产成本10000元，消费税率为25％。

该批白酒计税销售额：

[10000×（1＋10％）]/(1-25%)2.进项税额的计算

销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。每个纳税人都会有收取的销项税额和支付的进项税额，增值税的核心是用纳税人收取的销项税额补偿其支付的进项税额，补偿后的余额作为纳税人实际缴纳的增值税。

不是纳税人支付的所有进项税额都能从销项税额中扣除！（1）可抵扣的进项税额

A：从销售方取得的专用发票上注明的金额；

B：进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）按规定的扣除率计算的进项税额

A：购买的免税农产品，按买价和13％的扣除率计算抵扣进项税额；

B：混合销售行为中发生的运费，按7％的扣除率计算抵扣进项税额；

C：向经营单位购入的废旧物资，按10％的扣除率计算抵扣进项税额。（3）不得抵扣的进项税额

A：用于非应税项目的购进货物或应税劳务；

B：用于免税项目的购进货物或应税劳务

C：用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；

D：非正常损失的购进货物；

E：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

3.应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

如果当期销项税额小于进项税额，不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。案例：

某机械厂为增值税一般纳税人，5月份发生下列经济业务：（1）销售A产品60台，开具增值税专用发票，不含税单价每台7800元；

（2）购进一批生产用原材料，取得增值税专用发票，注明税款66000元；

（3）将30台B产品作为投资提供给其他单位，单位成本5000元，成本利润率10％，无同类产品的销售价格；

（4）改建职工食堂领用A产品1台；

（5）丢失购进生产用原材料50公斤，不含税单价60元；

（6）基建工程领用材料800公斤，不含税单价60元。请计算该厂5月份应纳增值税额。□1994年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。□增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年，我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，占总税收的比例超过四成。□营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。□增值税以增值值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行。为什么要进行营业税改征增值税的改革？2我国目前的货物和劳务税税制情况为什么要进行营业税改征增值税的改革？2我国目前的货物和劳务税税制情况征收范围：（1）交通运输业（2）建筑业（3）邮电通信业（4）文化体育业（5）娱乐业（6）金融保险业（7）服务业（8）转让无形资产（9）销售不动产税率：一律采用比例税率应纳税额＝营业收入×税率1.营业税优点：在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。环环征收层层抵扣2.增值税为什么要进行营业税改征增值税的改革？3现行货物和劳务税制经济发展现状的矛盾制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展；影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果；影响了我国国际竞争力；影响了增值税抵扣链条的完整性；随着改革开放的深入，增值税和营业税并存的问题日益突出为什么要进行营业税改征增值税的改革？营改增试点范围1征收范围邮政业行业大类服务类型征税范围交通运输业

使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动

陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。1.铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。2.其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动行业大类服务类型征税范围部分现代服务业

围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务

包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁】鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。【不包括劳务派遣】行业大类服务类型征