第九章税收的经济效应

第九章税收的

经济效应2本章提要税收经济效应的作用机制税收的经济影响税收与经济发展3税收的收入效应税收的替代效应一、税收经济效应作用机制税收的经济效应：纳税人因课税而在经济选择和经济行为方面作出的反应，或者是指国家课税对消费者的选择以及生产者决策的影响，即税收的调节作用。41、税收的收入效应税收的收入效应（TheIncomeEffect）指税收将纳税人的一部分收入转移到政府手中，纳税人收入下降，降低了纳税人的消费数量和消费水平。征税收入消费食品P1P2AO衣物B图9-1税收的收入效应CD6税收的替代效应（TheSubstitutionEffect）指政府对不同的商品实行不同的征税政策时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少高税负商品的购买，增加低税负商品的购买。2、税收的替代效应A商品征税或高税负消费消费B商品不征税或低税负I3I1P3P1EBO衣物食品A图9-2税收的替代效应收入效应仅仅说明资源从纳税人转移给政府，不会产生超额负担，不会损害经济效率。（未改变资源配置）而替代效应则不同，当商品税课于食物而不课于衣服时，张三可能通过增加衣服的消费量来替代食物。然而，张三在税前也许并不喜欢那么多的衣服，这样就会带来效用损失。在极端的情形下，纳税人可能承受损失，而政府却未获得任何收益。一个典型的例子是18世纪英国政府开征的“窗户税”，纳税人为了逃避该税，纷纷用砖将窗户砌死。其结果是，居民住得不舒适，政府又收不到税，这便是税收的超额负担。是否每种税都会产生超额负担呢？不是。正如我们已经看到的，一种税之所以会产生超额负担，根本原因还在于替代效应。而总额税则是一种只会带来收入效应而不产生替代效应的税收。所谓总额税（lumpsumtax），指的是纳税义务不因纳税人经济行为的改变而改变的税收。由于总额税不会改变纳税人的经济决策，因此它不会带来超额负担，不会带来经济效率的损失。既然如此，那么它为什么没有得到广泛的使用呢？根本原因还在于它对公平所产生的负面影响。假如政府宣布，每人每年的应纳税额是1000元。这是一种总额税，但很多人会认为，不考虑人们的经济状况而让每个人缴纳相同的税额，是不公平的。1990年，在英国，各辖区地方政府用来筹资的税种之一（财产税）被人头税所代替，即各辖区内个人的应纳税额不随所挣的收入额或所拥有的财产额的变化而变化，就这一点来说，它是一种总额税。这种税具有明显的不公平性。

撒切尔夫人征收人头税为何遭到失败？

——析论税收对消费的收入效应撒切尔夫人1980年上台以来，以她的非凡政治才干扭转了英国的颓势，重建了英国人的信心，恢复了英国在世界舞台上的地位，创造了一个“撒切尔时代”。但她从1990年4月1日起，在英格兰和威尔士实施以人头税取代房产税的方案，这对几千万人口的英国来说，会有上百亿英镑的收入。撒切尔夫人把这样一笔巨额税从富人身上转到穷人身上收取，目的是强制穷人多干活，降低所得税，鼓励富人多投资。由于改征人头税，包括著名的白金汉宫在内的皇室房产共计省下30万英镑的住宅房产税。形成强烈对比的是150名仆人过去住在皇宫里自然不必负担住宅房产税，而1990年都要交纳人头税。且不说无房的一般市民，就是住公房的警察、文职军人及学生也都大大吃亏。于是千百万人拥向街头，狂呼“玛格丽特下台”，伦敦的反人头税集会演变为数十年来最严重的暴乱，撒切尔夫人的政治声望因此直线下降，最终被迫从唐宁街10号黯然离去。人头税与房产税的征收都会产生收入效应，但这两种税给不同阶层的人会产生不同的影响，即穷人的税负加重，富人的税负减轻。所以，以人头税取代房产税必然加剧收入分配的两极分化，必然引起中下阶层人们的反对。这大概就是撒切尔夫人的税改方案遭致失败的原因所在。在西方国家，税制改革历来是决定政治家命运的一个重要因素。有的政治家因为对旧的税收制度进行成功改革而赢得民心，也有的政治家因税制改革不得民心而中箭落马。撒切尔夫人因开征人头税被迫下野的教训是耐人寻味的。13第二节税收的经济影响税收对劳动供给的影响税收对居民储蓄的影响税收对投资的影响税收对个人分配的影响141、税收对劳动供给的影响税收对劳动供给的收入效应——征税减少了个人可支配收入，促使其为维持既定的收入水平和消费水平，而减少或放弃闲暇，增加工作时间。税收对劳动供给的替代效应——征税使劳动和闲暇的价格发生变化，劳动收入下降，闲暇价格降低，促使人们选择闲暇以替代工作。收入效应替代效应＞劳动收入效应替代效应＜劳动从税种来看，税收对劳动供给的影响最明显的是个人所得税。个人所得税直接课征于人们的所得，改变了人们的税后可支配收入，从而影响人们对工作和闲暇的选择。激励作用消极作用闲暇W(1-t)E2E1比例税对劳动供给的效应闲暇DFABE3U1图9-3比例税对劳动供给的效应OU2收入OCZGH我国的实际情况。税收基本不影响劳动供给，而是需要多渠道解决劳动力的就业问题。一是需要改变就业观念；二是需要改变劳动力供给结构；三是需要调整劳动力需求结构。（1）税收对居民储蓄的收入效应与替代效应■影响居民储蓄行为的两个主要因素是个人收入总水平和储蓄利率水平。■而税收对居民储蓄的影响，主要是通过个人所得税、利息税和间接税影响居民的储蓄倾向及全社会的储蓄率。2、税收对居民储蓄的影响■在对储蓄的利息所得不征税的情况下，征收个人所得税对居民储蓄只有收入效应，即征收个人所得税会减少纳税人的可支配收入，迫使纳税人降低当前的消费和储蓄水平。■对储蓄利息（收益）征利息税，会减少储蓄人的收益，从而降低储蓄报酬率，影响个人的储蓄和消费倾向。具体来说，当对储蓄利息征税时，使得当前的消费与未来消费的相对价格发生了变化，即未来消费的价格变得昂贵了，而当前的消费价格相对下降了，个人将增加当前的消费，于是产生了收入效应和替代效应。所得税与储蓄之间的关系：（1）税收对储蓄的收入效应的大小取决于所得税的平均税率水平，而替代效应的大小取决于所得税的边际税率高低；（2）边际税率的高低决定了替代效应的强弱，所得税的累进程度越高，对个人储蓄行为的抑制作用越大；（4）减征或免征利息所得税将提高储蓄的收益率，有利于储蓄。（3）高收入者的边际储蓄倾向一般较高，对高收入者征税有碍于储蓄增加；我国的实际情况。近年来，我国家庭储蓄增长速度很快，就我国的情况而言，税收对储蓄的影响并不明显。人们对储蓄的态度还取决于税收以外的其他因素。223、税收对投资的影响企业所得税会压低投资收益率，并使投资收益和投资成本比发生变动，增加了投资风险，通货膨胀时表现得尤为严重。——税收对投资的影响，主要是通过征收企业所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影响纳税人的投资收益和投资成本。23政府课税对纳税人的投资行为产生方向相反的两种效应——征税降低了投资收益率，降低了投资对纳税人的吸引力，如果造成纳税人以消费替代投资，即发生了替代效应；征税或提高税率减少了纳税人的税后净收益，促使纳税人为维持以往的收益水平而增加投资，即发生了收入效应。征税使投资替代效应0消费投资B

P

1

I

1I1

I2

C1

C2I2

P2

D

图9-4征税使投资替代效应A税收对投资的收入效应

0消费投资B

E

P2P

1

I1

I2C1C2

I2

I

1

A

图9－5税收对投资的收入效应264、税收对个人收入分配的影响——政府通过征税，不仅可以对高收入者课以高税，抑制高收入者的收入，而且还可以通过转移支付提高低收入者的收入，改善收入分配状况。1.个人所得税是调节收入分配的最有力工具。2.税收支出也是影响收入分配的重要工具。3.社会保险税是实现收入再分配的良好手段。4.所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一种方法。税收指数法：按照每年消费价格指数，调整应税所得的适用税率和纳税扣除额，以便剔除通货膨胀所造成的名义所得上涨的影响。税收指数法的四种方法：特别扣除法；税率调整；指数调整法；实际所得调整法29第三节税收与经济发展理论观点供给学派的税收观点减税政策评析30一、税收与经济发展关系的理论观点社会政策学派的观点（19-20世纪)以瓦格纳为代表，认为赋税不仅是收入手段，也是经济调节杠杆。主张扩大消费税，对所得课征累进税，以调节收入差距。古典经济学的观点（18世纪）以亚当斯密为代表，认为税不重征。31凯恩斯学派的观点（经济危机后，20世纪30年代）以凯恩斯为代表，认为税收既是经济变动的自动稳定器，也是政府可利用的人为稳定器。供给学派的观点（20世纪70年代)以拉弗为代表，认为赋税不仅是收入手段，也是经济调节杠杆。认为只有从资本和劳动力投入的数量和质量及其使用效率着手，才能恢复经济的活力，以减税政策为载体实行“供给管理政策”。二、供给学派的税收观点供给学派的三个基本命题高边际税率会降低人们的工作积极性，低边际税率相反；高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量；边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化，甚至可能按反方向变化。——边际税率是对最后一个增加的变量所征税的税率。在个人所得税中，最后新增加一单位收入的税率就是边际税率。——人们每多挣1元钱中税收占的比例就是边际税率。——高边际税率可能会助长“黑色经济”的发展，强化纳税人逃税的动机，反而使税收收入减少。拉弗曲线AOCB税收收入税率

图9－1拉弗曲线DE

税率提高，收入提高税率提高，收入下降税率禁区！拉弗曲线的经济含义——高税率不一定取得高收入，高收入也不一定要实行高税率；取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率；保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。马斯顿的经验分析早在1983年，原世界银行工业部顾问凯思·马斯顿采用实证分析方法，选择20个国家，通过比较分析揭示了宏观税负水平与经济增长的基本关系。他得出的结论是：较低的宏观税率对提高本国的经济增长率具有积极的促进作用。低税国家的人均GDP增长率、公共消费与私人消费的增长率、投资增长率和出口增长率、社会就业与劳动生产率的增长幅度均大于高税国家。税收与经济增长之间的变量关系是：税收占GDP的比值每增加一个百分点，经济增长率就下降0.36%。高税收负担是以牺牲经济增长为代价的，这几乎成为一个普遍的规律，

表9-1：样本国家宏观税率与经济增长率的对比

样本国

人均收入（按1979年美元计算）税收收入占GDP比重（％）

1970-1979

年GDP实际增长（％）马拉维（低税）扎伊尔（高税）200-30011.821.56.3－0.7客麦隆（低税）利比里亚（高税）500-60015.121.25.41.8泰国（低税）赞比亚（高税）500-60011.722.77.71.5巴拉圭（低税）秘鲁（高税）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低税）牙买加（高税）1100-130018.623.88.2－0.9韩国（低税）智利（高税）1400-170014.222.410.31.9巴西（低税）乌拉圭（高税）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低税）新西兰（高税）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低税）英国（高税）4300-635019.130.44.42.1日本（低税）瑞典（高税）8800-1195010.630.95.22.038三、减税政策评析供给学派的减税理论供给学派指出，经济主体从事经营活动所关心的并不是获得的报酬或利润总额，而是减去各种纳税后的报酬或利润净额。减税，特别是降低边际税率能促进生产增长，并可抑制通货膨胀。减税后政府税收不致减少，还会增多。即使出现财政赤字，对经济也无关紧要。经济增长后，赤字自然缩小和消失。

39美国减税政策分析成功范例：肯尼迪-约翰逊政府——1963年，美国的失业率高达5.5%，而10年前仅为2.8％。总统的经济顾问们相信，削减个人所得税可以促使家庭更多地消费。他们相信经济具有过剩的生产能力，生产性工人与机器处于闲置状态。换句话说，总需求曲线的增加将主要地转换为产量的增加，而价格水平并不提高。——产量的增加意味着就业增加。肯尼迪顾问们的预测被证明是正确的。失业率在1965年下降到4.4％的水平。另外，从1964年到66年实际GDP以令人注目的5.5％的平均速度增长。肯尼迪减税政策的成功通常被认为是凯恩斯主义学派的伟大成就之一。詹姆斯·托宾（JamesTobin，81年诺奖）罗伯特·索洛

（RobertMertonSolow

，87年诺奖）40近期减税实例——2010年12月18日，美国总统奥巴马签署了一项8580亿美元的减税法案，布什时代的所有减税计划都将被延长到2012年。这一减税法案是白宫与共和党反复讨价还价最终相互妥协的结果。——此前，奥巴马提出对中产阶级永久减税的法案，并要求停止布什任期内通过的对富人减税的计划。而共和党认为富人才是创造就业的主要力量，只有对富人减税，富人才有更多的资金去扩大投资，从而刺激经济恢复并扩大就业，如果对富人增税也会伤害穷人。最终，白宫与共和党达成了一个新计划，根据这一新计划，即将到期的布什时代的减税措施将再延长2年，作为交换条件，共和党将支持白宫提出的把工人的“失业救济期”延长13个月并在2011年将社保税的税率从6.2%降至4.2%。2011年，奥巴马公布了高达4470亿美元的新版就业刺激计划。内容包括延长税收优惠政策、延长失业救济金、避免教师和警察失业等举措，其中多数资金将在2012年拨付。第二产业占GDP比重的不断下降，制造业吸纳的就业人数一直处于下降通道。奥巴马的财政空间已经十分有限。赤字连续三年在万亿美元以上，这也让严重依赖政策刺激的美国经济充满不确定性。2010年在全美7820万个家庭中，12.4%的美国家庭中至少有一人失业；2012年，美国9月失业率费劲千辛万苦才降至7.8%。奥巴马也深知就业之重要，但无奈提振经济刺激就业的过程是如此漫长和艰难，效果也并不尽如人意。我国当前的结构性减税政策所谓结构性减税，就是一种“有增有减、有保有压、结构性调整”的税制改革方案，它是政府部门为了实现特定的调控目标，基于一定时期内经济社会发展的预期，而采取的阶段性税收政策调整或长期性税收制度安排。促进投资与扩大消费方面1.全面实施增值税转型改革。2.调整证券交易印花税政策。自2008年4月24日起，财政部将证券交易印花税税率由3‰调整为1‰

3.调整个人购房税收政策。4.鼓励购买小排量乘用车的车辆购置税政策。改善民生方面1.调整就业税收优惠政策。2.减轻小型微利企业税收负担。3.提高个税工资、薪金税前扣除标准。自2011年9月1日起，提高工资、薪金所得减除费用标准，将减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月。4.提高增值税和营业税起征点。完善税制方面1.实施新企业所得税法。2.统一内外资企业城市维护建设税等。3.实行房产税改革试点。自2011年1月28日起，上海、重庆市人民政府开展了对部分个人住房征收房产税改革试点。4.实施营业税改征增值税试点。自2012年1月1日起，在上海地区的交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展营业税改征增值税试点。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

47减税风潮的原因税制是重要的竞争力指标

——全球化给世界带来深刻的变化，一国税制必须放眼世界，以全球税收竞争的眼光来考量本国的税收政策。——资本和人才可以在全球范围内寻求栖身之地，在“扁平化”的世界里，一个国家的税制对于资本与人才是否有吸引力，将影响这个国家的竞争力。繁重的税负会把一个国家的资本与人才赶出国门。没有资本与人才，经济增长就会陷入停滞。——从70年代开始，资本的跨国流动开始变得自由，各国对资本的管制也在一步步放松，随之而来的是日益激烈的全球税收竞争。各国为了吸引人才与资本纷纷降税，稍有迟疑，大量资本与人才就被税率更低的邻国抢走了。48邻国间激烈的竞争——80年代，里根政府减税之后，加拿大立刻感受到了威胁，因为如果它们不采取行