第3章会计准则及其制定方法4296

第3章会计准则及其拟订方法学习目标知识目标：认识和认识美国公认会计准则和我国会计准则的产生原由、发展过程和拟订状况；明确美国公认会计准则和我国会计准则的拟订方法及变化趋势。技术目标：认识我国会计准则的拟订和发展状况，掌握我国会计准则的特色及国际协调。能力目标：在客观评论美国公认会计准则的基础上，充分借鉴其经验，进一步完美我国会计准则的内容，提升我国会计准则的质量。目录3.1美国公认会计原则的产生与发展3.2美国公认会计原则的拟订与初步评论3.3公认会计原则的拟订：从规则导向到目标导向3.4我国会计准则的发展3.5会计准则的国际趋同与等效3.1美国公认会计原则的产生与发展公认会计原则概括1）对于“公认会计原则”一词的说明2）公认会计原则的定义中外会计学家对公认会计原则的定义有不一样的表述，各有长处但其实质基真同样。对公认会计原则能够有两点认识：一方面，公认会计原则是指导会计实务的规范；另一方面，公认会计原则一定获得公认，即一定拥有相当威望的支持。美国公认会计原则的产生与发展1）产生原由1929年到1933年迸发的资本主义经济危机是促进美国公认会计原则产生的直接原因。美国国会于1933年和1934年分别经过了《证券法》和《证券交易法》交易委员会拟订会计原则，最后由美国会计师协会详细履行。

，受权证券2）发展过程（1）研究形成阶段20世纪30年月初到

50年月末，依据证券交易委员会的规定，由美国会计师协会带头拟订和公布会计原则。（2）公认阶段20世纪50年月末到70年月初是美国公认会计原则发展的第二个阶段。（3）完美与提升阶段20世纪70年月以来，美国公认会计原则的发展又进入了一个新的时期，即完美与提升阶段，其标记是美国成立了财务会计准则委员会（FASB），从根本上代替了会计原则委员会。FASB是一个民间组织集体，拥有较强的独立性。该委员会已公布了150多项会计准则，对各国会计理论与实务产生宽泛而深刻的影响。3.2美国公认会计原则的拟订与初步评论拟订机构概略拟订程序1）确定选题2）成立专题小组3）举行公然听证会4）提出草案5）进行投票表决6）研究复审建议7）对外公布影响公认会计原则拟订的主要要素及影响结果各个会计职业组织，常常发布各自的建议，以不一样的方式影响着准则的拟订与发展。会计准则的拟订权利自己是一种稀缺资源，拥有它就相当于获得一种政府保护的“特许权”，会给拟订机构带来比较丰厚的收益。拟订机构重申有关大部分方面的经济利益和信息知足的协调一致，并同意在必定范围内拥有灵巧性和选择性。对美国公认会计原则的初步评论美国公认会计原则拥有产生早、发展快、数目多、质量高、影响远、威望性强等长处。但美国公认会计原则太细，是规则导向的，在实质应用上存在不足。3.3公认会计原则的拟订高质量会计准则标准议论的影响1）高质量会计准则应能照实反应交易的经济实质2）高质量会计准则是保证会计信息质量特色的前提3）高质量会计准则应当以简短了然、易于理解的方式进行表述4）高质量会计准则应能表现国际环境的内容5）高质量会计准则应接受财务会计观点框架的指导美国财务与会计丑闻事件的影响因为高质量会计准则标准问题的议论以及2001年陆续发生的大公司财务和会计丑闻，美国从头检讨了其会计准则拟订方法问题。在全世界惹起了会计准则终究应当以原则为导向仍是以原则为导向的争辩。美国追求成立目标导向的公认会计原则美国公认会计原则拟订导向经历了一个由原则导向到规则导向再到原则导向的转变过程。2002年以来，美国不单重视对会计准则拟订方法调整的研究，并且已经有了能够操作的详细方案，并且这些方案正在实行和落实之中。2003年7月SEC的工作人员向美国国会提交研究报告，建议在会计准则拟订程序中应更为一向地以原则基础或目标导素来发展准则。美国证券交易委员会的研究报告指出：目标导向会计准则要优于纯真原则导向会计准则和纯真规则导向会计准则。目标导向会计准则拥有以下特色：1）目标导向会计准则要为各种交易清楚地确定会计目标，给管应当局和审计师供给一个足够详尽的会计框架，以使会计准则拥有操作性。2）目标导向会计准则更重申管应当局和审计师的责任，以保证财务报告反应了会计准则目标。3）目标导向会计准则有合理化的会计职业判断空间，有益于提升会计信息的一致性和实时性。美国公认会计原则拟订的上述三项主要变化，表现了美国会计准则由着重规则导向向着重原则导向逐渐伐整的价值趋势。3.4我国会计准则的发展我国会计准则系统的形成新中国成立以来，我国向来是经过拟订分全部制、分部门和分行业的会计核算制度来规范公司的会计实务。1997年正式公布了我国第一项详细会计准则，随后陆续公布了公司会计详细准则。2006年，财政部公布了我国新的公司会计准则系统。这些详细会计准则的公布和实行，进一步完美了我国的会计准则系统。我国会计准则拟订方法的选择1）我国鉴于原则的规则导向会计准则拟订方法的主要特色1）加强会计专业发展规律的探究2）依据会计专业发展规律与使用者需求确定会计的目标3）形成比较完美的会计观点框架系统4）进一步确定一系列互相协调的会计基来源则5）科学地剖析经济交易与会计事项的实质与影响6）采纳会计准则拟订过程中的民主程序7）实现准则内部的协调解准则之间的协调8）对会计准则进行构造性的调整2）我国鉴于原则的规则导向会计准则系统的主要特色1）一体化的会计准则2）财务报告的基本观点与原则是会计准则系统中的“宪法”3）针对主要经济交易和会计事项的会计准则应着眼于经济交易或会计事项的经济实质。（4）针对复杂经济交易和会计事项的指南有持续存在的必需，但指南需要调整。3）配套的条件1）有赖于较丰富和有效的会计理论的指导2）有赖于会计准则拟订机构行为模式的调整3）有赖于社会道德水平易会计职业道德水平改良4）有赖于会计职业人员行为模式的转变和业务水平的提升5）有赖于审计市场和资本市场的进一步发展6）有赖于政治和法律环境的进一步改良3.5会计准则的国际趋同与等效规则和制度安排与会计准则的国际趋同模式跟着全世界一体化的不停发展，作为一项重要的国际经济与商业交往的规则和制度安排，国际会计准则的拟订模式从最先的国际协调逐渐向全世界趋同发展。IASC/IASB在保持自己发展、适应内外面环境的改变与要求方面，追求与各个国家和国际组织的宽泛合作，经过多年努力，已经有愈来愈多的国家和地域接受并认同了IAS/IFRS。欧盟与美国在会计准则国际趋同过程中的博弈剖析为了自己的利益，发达国家与地域在会计准则国际趋同这一国际经济与商业交往合作的重要规则和制度安排中进行博弈，并力争增添对ISAB的影响。此中最拥有代表性的，是欧盟和美国在会计准则趋同和等效过程中所饰演的角色。2007年SEC决定取销要求在美国上市的外国公司依据美国定，并考虑同意美国本国上市公司依据IFRS编制财务报表。

GAAP

进行报表调整的规中国从追求会计准则国际趋同转向等效的