中国税制第五章关税

第五章关税学习目标在线练习退出学习目标教学目标及要求：要求同学们了解关税的概念、关税的分类，熟悉关税政策以及关税制度，掌握进出口关税应纳税额的计算以及关税的征收管理。教学重点及难点：关税的进出口完税价格的确定及征收管理。教学方法：多媒体教学、讨论法以及案例分析法。教学时数：2学时（讲授1学时，讨论、练习1学时）第一节第二节第三节第四节退出下页上页第一节关税概述关税概念关税壁垒的概念和形式

关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。货物是指以贸易行为为目的而进出我国关境的商品；物品是指入境旅客携带的、个人邮递的、运输工具服务人员携带的以及以其他方式进入我国关境的属于个人自用的非商品。关境是一个国家的关税法令完全实施的境域，故关境又称税境。概念关税壁垒是指用征收高额进口税和各种进口附加税的办法,以限制和阻止外国商品进口的一种手段。形式常见的关税壁垒有以下几种形式:关税高峰、关税升级、关税配额第一节第二节第三节第四节退出下页关税的分类以通过关境的流动方向分类进口关税：进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商所征收的关税。出口关税：是对本国出口的货物在运出国境时征收的一种关税。过境关税：是一国对于通过其关境的外国商品征收的关税。以关税的政策取向分类歧视关税：是对同一种进口货物,由于输出国或生产国不同,或者输入情况不同而使用不同税率征收的关税。优惠关税：是指对来自某些国家的进口货物使用比普通税率优惠的税率进行征收的关税,是对特定受惠国在税收上给予的优惠待遇。第一节关税概述第一节第二节第三节第四节退出下页上页关税的分类以关税的征收目的分类财政关税：即以增加国家的财政收入为主要目的而征收的关税。保护关税：即以保护本国工业和农业发展为主要目的而征收的关税。以关税计征方式分类从量关税：以征税对象的数量为计税依据,按每单位数量预先制定的应税额计征。从价关税：以征税对象的价格为计税依据,根据一定比例的税率进行计征。复合关税：是指对一种进口货物同时规定从价、从量两种方式,分别计算出税额,以两个税额之和作为该货物的应征税额的一种征收关税标准。选择性关税：对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率,在征税时选择其中征收税额较多的一种,以免因物价波动影响财政收入。滑动关税：是指对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档税率。第一节关税概述第一节第二节第三节第四节退出下页上页第二节我国的关税制度我国关税制度的建立和发展1949年2003年2012年设立了海关总署,统一领导全国海关机构和业务。国务院第26次常务会议通过了新的《中华人民共和国进出口关税条例》，自2004年1月1日起施行。海关总署重新修订了《中华人民共和国进境物品归类表》及《中华人民共和国进境物品完税价格表》，保证了我国关税制度的动态、规范调整。第一节第二节第三节第四节退出下页第二节我国的关税制度关税政策关税政策是国家在一定时期根据本国经济和社会发展的要求以及国际贸易状况而运用关税手段达到一定目的所制定的基本方针和行为准则。

世界贸易组织有一套关于关税和贸易准则的国际性法规,它认为关税是自由贸易的主要障碍之一,削减关税以至取消关税是世贸组织的基本宗旨。2001年12月11日,中国正式成为世贸组织成员。入世之后,2010年中国已全部完成所承诺的关税减让义务,关税总水平已从2002年的15.3%降至2010年的9.8%,在发展中国家中是最低的。目前,我国进口关税税率由0~65%,呈现两头小、中间大的分布格局。第一节第二节第三节第四节退出下页上页第二节我国的关税制度关税制度纳税人课税对象税率原产地认定关税减免进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人是关税的纳税义务人。凡是国家允许的,属于《进出口税则》规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的课税对象。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人出递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进入国境的个人物品。第一节第二节第三节第四节退出下页上页关税制度纳税人课税对象税率原产地认定关税减免进口税率出口税率暂定税率报复性税率进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。出口关税比较单一，没有普通税率和优惠税率之分，一般实行差别比例税率。根据我国《进出口关税条例》的规定,对进出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收方法，由国务院关税税则委员会决定并公布。第二节我国的关税制度第一节第二节第三节第四节退出下页上页关税制度纳税人课税对象税率原产地认定关税减免全部产地生产标准对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国就是该货物的原产国。实质加工标准经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。这里所说的实质性加工是指产品经过加工后,在《进出口税则》中已不按原有的税目、税率征税,而应归于另外的税目征税，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%的。第二节我国的关税制度第一节第二节第三节第四节退出下页上页案例分析新加坡生产光盘在香港制成电影光碟运到内地，原产地是香港还是新加坡？光盘HS编码前4位是8523，光碟HS编码前4位是8524，谁使8523变成8524？是香港，所以运往内地的电影光碟原产地是香港而不是新加坡。

第一节第二节第三节第四节退出下页上页关税制度纳税人课税对象税率原产地认定关税减免关税减免主要可分为法定减免、特定减免和临时减免三种类型。第二节我国的关税制度第一节第二节第三节第四节退出下页上页第三节关税完税价格和应纳税额的计算关税完税价格进口货物完税价格进口货物以海关审定的成交价格为基础确定的到岸价格作为完税价格。以境外口岸离岸价格成交的，完税价格=离岸价格(FOB)+运费+保险费以运抵我国境内口岸的货价加运费价格成交的，完税价格=货价+运费+保险费出口货物完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。出口关税不计入完税价格，完税价格=离岸价格/（1+出口税税率）第一节第二节第三节第四节退出下页第三节关税完税价格和应纳税额的计算完税价格的调整

1.由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；

2.由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用；

3.由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；

4.与该货物的生产和向中国境内销售有关的，由买方以免费或低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的材料、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；

5.作为该货物向中国境内销售的条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费；

6.卖方直接或间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或使用的收益。

进口货物的下列费用应当计入完税价格：第一节第二节第三节第四节退出下页上页第三节关税完税价格和应纳税额的计算完税价格的调整1.厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；

2.进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；3.进口关税及国内税收。

进口货物的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：

1.出口关税；

2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费；

3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：

第一节第二节第三节第四节退出下页上页第三节关税完税价格和应纳税额的计算关税应纳税额的计算从价定率应纳税额的计算应纳税额=关税完税价格×适用税率从价定率应纳税额的计算从价定率应纳税额的计算从价定率应纳税额的计算应纳税额=应税货物数量×单位税额关税税额=应税货物数量×单位税额+关税完税价格×适用税率

关税税额=关税完税价格×滑准税税率第一节第二节第三节第四节退出下页上页某公司进口微机100台，折成人民币后每台完税价格为10000元，普通税率为70%特惠税率为20%，计算该公司的应纳关税税额。课堂练习1(1)根据公式应纳税额＝应纳货物数量×单位完税价格×适用税率(2)按普通税率计算应纳税额＝100×10000×70%=700000（元）(3)按特惠税率计算应纳税额＝100×10000×20%=200000（元）第一节第二节第三节第四节退出下页上页课堂练习2我国某外贸进出口公司2012年6月出口一批货物到美国。该批货物的贸易合同采用CIF贸易价格，合同结汇价为人民币30万元，其中运费占合同价的6%，保险费占合同价的3%。出口关税税率为20%。该公司应如何计算出口货物应纳的出口关税？（1）计算完税价格：出口货物的完税价格=离岸价格（FOB）/（1+出口税率）=（CIF-保险费-运费）/（1+出口税率）=（30万元-30万元*6%-30万元*3%）÷（1+20%）=227500元（2）应纳关税额=出口货物完税价格*适用税率=227500元*20%=45500元第一节第二节第三节第四节退出下页上页第四节关税的申报缴纳关税的征收管理进口货物出口货物进口货物纳税人纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，向货物的进境地海关申报。出口货物的纳税人除海关特许的外,应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的出境地海关申报。第一节第二节第三节第四节退出下页第四节关税的申报缴纳关税的免征与减征下列进出口货物免征关税：关税税额在人民币50元以下的一票货物。无商业价值的广告品和货样。我国政府、国际组织无偿赠送的物资。在海关放行前损失的货物。进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。关税的减征：在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。关税的免征与减征第一节第二节第三节第四节退出下页上页第四节关税的申报缴纳关税的补征、追征、退还补征在进出口货物、进出境物品放行后，海关发现少征或者漏征税款，应当自放行之日起一年内，向纳税义务人补征。追征因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征税款，海关可以在三年内进行追征税款。退还纳税义务人如果知道有多征情况的，则从缴纳税款之日起一年内可以要求海关退还多征的税款。第一节第二节第三节第四节退出下页上页课后作业旅客携带入境的随身物品要交关税吗？请查找“行邮税”的相关税收规定，了解“