第五章所有者权益

1第五章所有者权益“所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益”。“所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。2利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。32014由实缴登记制改为认缴登记制2014年注册资本登记制度改革的核心，就是注册资本由实缴登记制改为认缴登记制，并放宽注册资本登记条件。4根据十二届全国人大常委会第六次会议审议通过的关于修改公司法的决定和注册资本登记制度改革方案全文，公司、公司股东（发起人）在注册资本管理方面增加了一系列权利：一是自主约定注册资本总额，取消有限责任公司最低注册资本3万元、一人有限责任公司最低注册资本10万元、股份有限公司最低注册资本500万元的限制，也就是说理论上可以“一元钱办公司”；二是自主约定公司设立时全体股东（发起人）的首次出资比例，也就是说理论上可以“零首付”；三是自主约定出资方式和货币出资比例，对于高科技、文化创意、现代服务业等创新型企业可以灵活出资，提高知识产权、实物、土地使用权等财产形式的出资比例，克服货币资金不足的困难；四是自主约定公司股东（发起人）缴足出资的出资期限，不再限制两年内出资到位，提高公司股东（发起人）资金使用效率。在登记注册环节，改革后，公司实收资本不再作为工商登记事项。在进行公司登记时，也无需提交验资报告。5注册资本登记制度上述改革对于创业者而言，意味着注册公司“门槛”和创业成本最大限度的降低。6

所有者权益的构成

所有者权益投入资本留存利润实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润7留存利润的构成留存利润未分配利润盈余公积金法定盈余公积金任意盈余公积金8第一节实收资本实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是所有者权益的主要组成部分，反映了所有者对企业的基本产权关系。实收资本的构成比例即投资者的出资比例，是投资者参与利润或股利分配的主要依据。我国目前要求企业实行的是注册资本制度，在企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实有资金相一致。9000921海信科龙前十大股东

10序号 股东名称

持股数(万股)占总股本比例(%)1青岛海信空调有限公司61231.6945.072香港中央结算(代理人)有限公司45910.9833.803中国华融资产管理股份有限公司3000.002.214张少武650.000.485全国社保基金四一一组合516.500.386大成价值增长证券投资基金414.440.317中国银行股份有限公司-大成优选股票型证券投资基金(LOF)355.980.268中国工商银行-广发策略优选混合型证券投资基金354.430.269新华人寿保险股份有限公司-传统-普通保险产品-018L-CT001深249.990.1810张宏涛195.820.1411【例】某新建企业注册资本600万元。根据合同约定，投资者甲投资300万元现金，投资者乙以100万元的专利权投资，投资者丙以200万元的设备投资。假定上述合同约定的价值与公允价值均相等，不考虑其他因素。则企业在接到投资者投入的资产时，其会计分录如下：借：银行存款3000000

无形资产1000000

固定资产2000000

贷：实收资本——甲3000000

实收资本——乙1000000

实收资本——丙200000012股份有限公司的实收资本核算（1）公司发行股票筹集股本的核算借：银行存款等贷：股本资本公积——股本溢价13（2）股票发行中发行费用的核算股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价发行收入中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价的(采用面值发行)，或溢价不足以抵扣的部分，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。14

A股份有限公司委托甲证券公司代理发行普通股1000万元，每股面值1元，发行价格5元。根据合同约定，A股份公司按发行收入的1%向甲公司支付发行费用。假定股票已发行成功，股款已划入A股份公司的银行账户，发行费用已用银行存款支付。其会计分录如下：发行费用：10000000×5×1%＝500000（元）借：银行存款50000000

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价40000000借：资本公积——股本溢价500000

贷：银行存款50000015企业实收资本（股本）增减的途径

（1）投资者（包括企业原有投资者和新投资者）再投入，如配股、增发新股及债转股等。（2）资本公积金转为实收资本（股本）。（3）盈余公积金转为实收资本（股本）。（4）股份有限公司发放股票股利。16（三）实收资本（或股本）变动的账务处理1.企业实收资本增加的核算（1）接受投资者追加投资的核算借：银行存款贷：实收资本股本资本公积——资本溢价资本公积——股本溢价17

借：资本公积贷：实收资本或股本借：盈余公积贷：实收资本或股本18发放股利转增资本股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借:利润分配贷:股本19【例】某股份有限公司根据股东大会决议，宣布实施10送2的股票股利分配方案。该公司发行在外的面值为一元的普通股计2000万元，共计发放股票股利20000000×20%＝4000000元。其会计分录如下：借：利润分配——转作股本股利4000000

贷：股本400000020债务转为资本的核算借:应付债券——可转换公司债券资本公积——其他资本公积贷:股本贷:资本公积——股本溢价借:应付账款贷:实收资本或股本贷或借:资本公积——资本溢价或股本溢价贷:营业外收入——债务重组利得21以权益结算的股份支付换取职工

或其他方提供服务应在行权日借:资本公积——其他资本公积贷:实收资本或股本22（二）企业实收资本减少的核算

股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。注销库存股时，应按照注销股票的面值总额减少股本，借记“股本”科目，按照所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按照差额，依次减少资本公积和留存收益，借记“资本公积－股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目；购回的股票支付的价款低于面值总额的，应按照股票面值总额，借记“股本”科目，按照所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。23某股份有限公司股本总额为1亿股，面值1元，资本公积（股本溢价）3000万元，盈余公积4000万元。经股东大会批准，公司以现金回购股票2000万股并注销。假定回购价是每股2元，不考虑其他因素，其会计分录如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股40000000

贷：银行存款40000000（2）注销本公司股票时：借：股本20000000

资本公积——股本溢价20000000

贷：库存股40000000

24公司是以每股0.9元的价格购回股票

（1）回购本公司股票时：借：库存股18000000

贷：银行存款18000000（2）注销本公司股票时：借：股本20000000

贷：库存股18000000

资本公积——股本溢价200000025第二节资本公积资本公积是指由投资者或者其他人投入到企业、所有权归属投资者、并且金额上超过其在注册资本或股本中所占份额部分的资本，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。虽然，它不构成实收资本，但由所有者享有，它属于所有者权益的范畴。26二、资本公积的来源资本公积的来源主要包括：资本溢价和股本溢价、直接计入所有者权益的利得和损失等。27（一）股本溢价或资本溢价1．股本溢价股本溢价是指股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，超出股票面值的溢价收入。2．资本溢价资本溢价是指除股份有限公司以外的其他类型企业，其出资者投入的资本中大于其按投资比例计算的出资额部分。（二）直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。283．同一控制下控股（吸收）合并涉及的资本公积同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记或借记本科目（资本溢价或股本溢价），本科目（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。294．以权益结算的股份支付涉及的资本公积以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（其他资本公积）。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。30（二）其他资本公积其他资本公积，是除上述资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是指直接计入所有者权益的利得和损失。1.以权益结算的股份支付涉及的其他资本公积2.套期核算涉及的其他资本公积资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）。3.长期股权投资核算涉及的其他资本公积31第三节留存收益留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业生产经营活动所实现的利润。留存收益属于企业净利润累积而成的资本，与投入资本的属性一致，均为所有者权益，主要包括：盈余公积和未分配利润。对于未分配利润的核算，企业当年实现的利润总额在交完所得税后，其净利润可按以下顺序进行分配：1.弥补以前年度亏损；2.提取法定盈余公积；3.提取任意盈余公积；4.分配优先股股利；5.分配普通股股利。企业在利润分配后，最后剩下的就是年终未分配利润。32（一）盈余公积盈余公积是企业按照国家规定从净利润中提取的各种积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积。1．法定盈余公积法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。我国公司法规定，公司应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取(非公司制企业也可按照超过10%的比例提取)法定盈余公积，法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。2．任意盈余公积任意盈余公积是指企业在提取法定盈余公积后，经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政法规为依据提取，后者则由企业自行决定提取。33企业提取盈余公积主要可以用于以下方面1．弥补亏损企业发生亏损，应由企业自行弥补。当企业发生亏损时，可以通过下列渠道弥补：一是用以后年度不超过五年期限的税前利润弥补；二是超过五年期限后，可以用以后年度税后利润弥补；三是用盈余公积弥补。若用盈余公积弥补亏损，应当由董事会提议，并经股东大会批准。2．转增资本经股东大会决议，可以将盈余公积转为资本（或股本）。在转增资本时，注意三个问题：一是要先办理增资手续；二是要按股东原有股份比例结转；三是法定盈余公积转增资本(或股本)时，转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。3．分配现金股利在特殊情况下，当企业积累的盈余公积比较多，而未分配利润比较少时，对于符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分配现金股利或利润。34未分配利润未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年积存的利润，通常留待以后年度向投资者进行分配。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。35

二、留存收益的确认和计量为了反映盈余公积形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”科目。由于法定盈余公积与一般盈余公积有着不同的用途，企业应当分别进行明细核算，应设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”等明细科目。会计期末，企业应将会计期间内所实现的所有收入和成本、费用、支出项目都归集倒“本年利润”科目下，计算出净利润或亏损，转入“利润分配——未分配利润”科目。利润分配后，“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额为累计未分配利润，如果是借方余额则为累计未弥补亏损。36（一）盈余公积的核算1．提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。【例】A股份有限公司本年实现净利润500万元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，该公司按照当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，其会计分录如下：借：利润分配——提取法定盈余公积500000

贷：盈余公积——法定盈余公积500000372．盈余公积补亏企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。【例10-8】经股东大会批准，A股份有限公司用以前提取得盈余公积补亏，当年弥补的亏损额为60万元。假定不考虑其他因素，其会计分录如下：借：盈余公积600000

贷：利润分配——盈余公积补亏6000003．盈余公积转增资本（或股本）企业经批准用盈余公积转增资本（或股本）时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目。4．盈余公积用于派送新股经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。5．盈余公积用于分配现金股利或利润企业用盈余公积分配现金股利或利润时，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目。

38【例】A股份有限公司2006年12月31日普通股股本5000万股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为500万元，盈余公积2000万元。2007年3月15日，股东大会批准2006年度利润分配方案，以2007年5月31日为登记日，按照每股0.2元发放现金股利。假定不考虑其他因素，其会计分录如下：（1）宣告分配股利时：借：利润分配――应付现金股利5000000

盈余公积5000000

贷：应付股利10000000（2）支付股利时：借：应付股利10000000

贷：银行存款10000000

39（二）未分配利润的核算企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或亏损）后的未分配利润（或未弥补亏损）。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。未分配利润通过“利润分配――未分配利润”明细科目进行会计核算。年度终了，企业应将“本年利润”科目的余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。如果是盈利，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”；如果是亏损，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”。然后，将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额为累计未分配利润，如果是借方余额则为累计未弥补亏损。40【例10-10】A股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润200万元。公司按规定对当年的利润进行分配：按10%提取法定盈余公积、宣告发放现金股利80万元。（1）结转本年利润：借：本年利润2000000

贷：利润分配——未分配利润2000000（2）提取法定盈余公积金、宣告支付股利：借：利润分配——提取法定盈余公积200000

——应付现金股利800000

贷：盈余公积200000

应付股利800000

借：利润分配——未分配利润1000000

贷：利润分配——提取法定盈余公积200000

——应付现金股利80000041“利润分配——未分配利润”账户还有贷方余额100万元，该余额即为公司的未分配利润，可以留到以后年度再分配给投资者。利润分配——未分配利润借贷年初020000001000000年末数：100000042案例分析A股份有限公司的股本为100000000股，每股面值1元。2007年年初未分配利润为贷方80000000元，2007年实现净利润50000000元。假定公司经批准的2007度利润分配方案为:按照2007年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。2008年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。要求：对A公司的相关业务进行会计处理。43分析与提示A公司的相关业务会计处理如下：⑴2007年度终了时，企业结转本年实现的净利润：借：本年利润50000000贷：利润分配——未分配利润50000000⑵提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积5000000

——提取任意盈余公积2500000

贷：盈余公积——法定盈余公积5000000

——任意盈余公积2500000⑶结转“利润分配”的明细科目：借：利润分配——未分配利润7500000

贷：利润分配——提取法定盈余公积5000000

——提取任意盈余公积2500000A公司2007年底“利润分配—