第8章代理业务核算

1第八章代理业务的核算代理业务代理业务是指邮政企业利用现有资源或信息平台提供代理服务的业务。2代理金融业务代理业务代理速递物流业务代理电信业务代理票务业务其他代理业务3第一节代理金融业务4一、业务简介代理金融业务，指邮政企业接受委托，利用自有资源，代邮政储蓄银行及其他金融企业办理储蓄、保险等金融业务，同时收取手续费的业务。5地市局省公司集团公司邮储银行总行手续费收入等手续费收入等手续费收入等二、会计科目设置6一级二级三级四级五级六级主营业务收入代理业务收入代理金融业务收入代理邮储银行业务收入代理储蓄业务收入代理中间业务收入代理基金收入代理保险收入代理国债收入代收付业务收入代理结算与银行卡业务净收入其他收入其他收入代理其他金融业务收入汇兑业务收入国内汇兑收入国际汇兑收入其他收入代理保险业务收入代理中邮人寿业务收入代理中法人寿业务收入代理其他保险业务收入其他收入二、会计科目设置7“应收账款—应收代理金融收入”：核算企业应收邮政储蓄银行的代理金融业务收入。“其他应收款-应收邮储银行款”：核算邮政企业应收邮储银行除代理金融收入之外的各种款项。8代理金融业务，根据与邮储银行及其他金融机构签订的合同或协议提供劳务，同时取得索取款项的凭据时，按应收取的款项确认收入。三、收入确认四、账务处理1、月末，地市局财务部门根据复核后的代理金融业务收入统计表，结转收入：借：应收账款-应收代理金融收入贷：主营业务收入-代理业务收入-代理金融业务收入-相关明细2、地市局收到上述款项：借：其他应收款-省内往来-应收调度款-资调存款贷：应收账款-应收代理金融收入9103、省公司收到集团公司汇入利差收入及银行支付的其他收入：借：银行存款—收入户贷：其他应付款—省内往来—其他4、省公司向地市局支付上述款项：借：其他应付款—省内往来—其他贷：其他应付款—省内往来—应付调度款

—资调存款11第二节代理速递物流业务12代理速递物流业务，指邮政企业利用自有资源，代速递物流公司从事收寄、运输等，同时收取手续费的业务。适用税目：交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动；分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动；派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。速递物流公司营改增：税目税率：适用”交通运输业”，11%税率适用“收派服务”，6%税率。免税优惠：为出口货物提供的收派服务免征增值税。一、会计科目设置15一级二级三级四级五级主营业务收入代理业务收入代理速递物流业务收入代理速递业务收入/代理物流业务收入/代理国际包裹业务收入/代理快递包裹业务收入代理营业结算收入代理内部处理结算收入代理运输结算收入代理投递结算收入其他结算收入其他收入一、会计科目设置“应收账款—应收代理速递物流业务收入”

，核算企业应收速递物流的代理业务收入。“其他应付款—应付速递物流款”

，核算企业应付速递物流公司的款项。16二、收入确认代理速递物流业务，在邮政企业为速递物流提供劳务，同时收取款项或取得索取款项的凭据时，按应收取的款项确认收入。1718三、账务处理1、营业部门收到代理速递物流业务的营业款，按日提供营业日报单，向财务部门缴款报账。财务部门到缴款：借：库存现金银行存款—收入户贷：营业款结算2、月末，财务部门根据业务部门提供的相关凭据，结转代理速递物流业务的营业款：借：营业款结算贷：其他应付款—应付速递物流款

应交税费-应交增值税-销项税额-汇总纳税-税率明细代理速递物流业务资费计算的销项税额通过汇总纳税的增值税款上交省邮政公司192、月末，财务部门根据相关凭据结转代理速递物流业务的结算收入：借：应收账款—应收代理速递物流业务收入贷：主营业务收入—代理业务收入—代理速递物流业务收入—相关明细同时，结转代理速递物流业务的结算支出：借：主营业务成本-邮政业务代理和结算支出-相关明细贷：其他应付款－应付速递物流款3、地市局向省公司上交代理速递物流业务的营业款：借：其他应付款—应付速递物流款贷：其他应收款-省内往来-应收调度款-资调存款银行存款—基本户省邮政公司收到省速递物流公司就代理速递物流业务资费开具的增值税专用发票借：应交税费-应交增值税-进项税额-汇总纳税

贷：其他应付款-应付速递物流款224、集团公司将清算后的代办业务收入下拨省公司，省公司收到后再下拨地市局。地市局财务部门收到款项时：借：其他应付款-省内往来-应付调度款-资调存款或银行存款-收入户其他应付款－应付速递物流款(结算支出款项)贷：应收账款—应收代理速递物流业务收入例：某地市邮政局（非计划单列市邮政局）收到代理速递物流业务资费10000元（价税合计），按照本省快递业务增值税销项税额计算方法，销项税额为693.53元。地市邮政局收到代理速递物流业务资费：借：银行存款10000贷：应交税费-应交增值税-销项税额-汇总纳税693.53

其他应付款-应付速递物流款9306.47向省邮政公司上交代理速递物流款：借：其他应付款-应付速递物流款9306.47贷：其他应收款-省内往来-应收调度款-调度存款9306.47销项税额693.53元通过计算的应交汇总纳税增值税款上交省邮政公司举例-市局代理速物例：某地市邮政局（非计划单列市邮政局）收到代理速递物流业务资费10000元（价税合计），按照本省快递业务增值税销项税额计算方法，销项税额为693.53元；（续）省邮政公司收到地市邮政局上交的代理速递物流款：借：其他应付款-省内往来-应付调度款-调度存款9306.47贷：其他应付款-应付速递物流款9306.47省邮政公司收到省速递物流公司就代理速递物流业务资费开具的增值税专用发票：借：应交税费-应交增值税-进项税额-汇总纳税693.53贷：其他应付款-应付速递物流款693.5325第三节代理电信业务26代理电信业务，指邮政企业利用自有资源，代电信运营商或其他企业开展电信业务，同时收取手续费的业务。一、会计科目设置27一级二级三级四级主营业务收入代理业务收入代理电信业务收入代放号收入话费分成收入代收话费收入代售卡收入代售终端收入其他收入一、会计科目设置1.“应收账款—用户欠费”：核算企业应收其他委托方的代理业务欠款。2.“库存商品—通信商品”，核算企业购进用于销售、无退货权的视同买断方式代销的通信商品进价。3.“受托代销商品—通信商品—其他”，核算企业采用收取手续费方式、有退货权的视同买断方式代销的商品。28294.“受托代销商品款”，核算企业采用收取手续费方式和有退货权的视同买断方式代销商品，应支付委托方的代销商品价款。5.“其他应收款—省内往来—应收受托代销商品款”，核算省公司向地市局下拨受托代销商品时，省公司应收地市局的受托代销商品款。6.“应付账款—应付商品款”科目中核算企业应支付的商品采购款。307.“其他应付款—省内往来—应付受托代销商品款”，核算地市局收到省公司下拨的受托代销商品应付省公司的受托代销商品款。8.“其他应付款—暂收或代收款项”，核算企业应支付委托方的代收款项。二、收入确认代理电信业务，在邮政企业为委托方提供劳务，同时收取款项或取得索取款项的凭据时，按应收取的款项确认收入。其中，话费分成业务，在与电信运营商确定分成数额时确认收入；代理销售电信卡等业务，按出售电信卡取得的收入扣除购买电信卡成本后余额作为代理销售电信卡收入。3132三、账务处理

(一)代放号、代售卡业务的账务处理地市局省公司委托方⑥结算⑤缴款营业网点②话费卡等①保证金③话费卡等④话费卡等⑦结算省签项目33市签项目地市局委托方④缴款营业网点②话费卡等①保证金③话费卡等⑤结算34代理销售电信卡等业务，按出售电信卡取得的收入扣除购买电信卡成本后余额作为代理销售电信卡收入。1、企业与网通公司签订合同，为对方代销号码卡、话费卡，手续费收入为销售额的10%，向网通公司支付保证金80000元。借：其他应收款—存出保证金80000贷：银行存款—基本户80000352、地市局收到省电子商务局下发的号码卡、话费卡120000元。借：受托代销商品-其他120000贷：其他应付款-省内往来-应付受托代销商品款

120000若地市局直接从委托方取得号码卡、话费卡。借：受托代销商品—其他120000贷：受托代销商品款120000363、营业部门收到营收款，按日提供营业日报单，向财务部门缴款报账，财务部门收到缴款。借：库存现金银行存款—收入户贷：营业款结算

374、月末，财务部门根据营业日报单汇总表、业务部门提供的库存报表、销售报表等凭据，本月共销售号码卡、话费卡100000元，结转应付省局或委托方代销商品款。借：营业款结算100000贷：其他应付款—省内往来—其他100000对于地市局承揽业务：借：营业款结算100000贷：应付账款—其他100000385、月末，企业结转手续费收入10000元。借：其他应收款-省内往来-其他10000贷：主营业务收入-代理业务收入-代理电信业务收入-相关明细10000对于地市局承揽业务：借：应收账款-用户欠费10000贷：主营业务收入-代理业务收入-代理电信业务收入-相关明细10000396、结转已售号码卡话费卡库存。借：其他应付款—省内住来—应付受托代销商品款

100000贷：受托代销商品—其他100000对于地市局承揽业务：借：受托代销商品款100000贷：受托代销商品—其他100000

407、月末，地市局根据当月实现的受托代销手续费收入，抵减应付省公司或委托方的代销款。借：其他应付款—省内往来—其他10000贷：其他应收款—省内往来—其他10000对于地市局承揽业务：借：应付账款—其他10000贷：应收账款—用户欠费10000418、地市局支付省公司(或委托方)当期实现的代售款90000元。借：其他应付款—省内往来—其他90000贷：其他应收款—省内往来—应收调度款

—资调存款90000对于地市局承揽业务：借：应付账款—其他90000贷：银行存款—基本户90000429、月末，财务部门计提营业税金及附加。营业税：10000×5%=500城建税：500×7%=35教育费附加：500×3%=15借：营业税金及附加—营业税500

—城市维护建设税35

—教育费附加15贷：应交税费—应交营业税500

—应交城市维护建设税35

—应交教育费附加1543(二)销售通信商品业务的账务处理地市局销售通信商品，月末，地市局财务部门根据营业日报单汇总表，结转收入等：借：营业款结算贷：主营业务收入—商品销售收入—通信商品销售收入应交税费—应交增值税—销项税额--属地纳税—税率17%同时，结转成本：借：主营业务成本—商品销售成本—通信商品销售成本－成本贷：库存商品—通信商品44(三)话费分成业务的账务处理话费分成业务，在与电信运营商确定分成数额时确认收入。451、地市局财务部门根据业务部门提供的结算单：

借：其他应收款—省内往来—其他(省签项目)或应收账款—用户欠费(市签项目)贷：主营业务收入—代理业务收入

—代理电信业务收入—话费分成收入2、企业收到合作方或省公司支付的收入款：借：银行存款—收入户贷：其他应收款—省内往来—其他(省签项目)或应收账款—用户欠费(市签项目)463、月末，财务部门计提税金及附加：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税

—应交城市维护建设税

—应交教育费附加47(四)代收话费业务的账务处理1、通过营收渠道进行资金归集：(1)采用全额付款方式与委托方进行结算：(假设代理手续费为代收话费的10%)

①营业部门按日提供营业日报单，并向财务部门缴款报账，财务部门收到缴款：借：银行存款—收入户贷：营业款结算48②本月代收话费共80000元，月末根据营业日报单汇总表进行转账。借：营业款结算80000贷：其他应付款—省内往来—其他(省签项目)80000或其他应付款—暂收或代收款项(市签项目)③向省公司或电信公司支付话费。借：其他应付款—省内往来—其他(省签项目)80000

贷：其他应收款—省内往来—应收调度款

—资调存款80000或:借：其他应付款—暂收或代收款项(市签项目)80000贷：银行存款—基本户8000049④结转手续费收入：借：其他应收款—省内往来—其他(省签项目)8000或应收账款—用户欠费(市签项目)贷：主营业务收入—代理业务收入

—代理电信业务收入—代收话费收入8000⑤收到省公司或电信公司的拨入手续费：借：其他应收款—省内往来—应收调度款

—资调存款8000

贷：其他应收款—省内往来—其他(省签项目)8000或：借：银行存款—基本户8000贷：应收账款—用户欠费(市签项目)800050(2)采用手续费坐扣方式与委托方进行结算：

①营业部门按日提供营业日报单，并向财务部门缴款报账，财务部门收到缴款：借：银行存款—收入户贷：营业款结算51②本月代收话费共80000元，月末根据营业日报单汇总表进行转账。借：营业款结算80000贷：其他应付款—省内往来—其他(省签项目)72000或其他应付款—暂收或代收款项(市签项目)主营业务收入—代理业务收入

—代理电信业务收入—代收话费收入

800052③向省公司或电信公司支付话费。借：其他应付款—省内往来—其他(省签项目)72000贷：其他应收款—省内往来—应收调度款

—资调存款72000或:借：其他应付款—暂收或代收款项(市签项目)72000贷：银行存款—基本户72000532、通过在邮政储蓄银行“综合业务平台”设置“委托分户”的方式进行资金归集：(1)营业部门按日向委托分户缴存资金，资金的归集及清分全部由“委托分户”自行完成，财务部门不作账务处理。(2)月末，根据业务部门提供的相关报表，结转代理收款手续费收入：借：其他应收款—省内往来—其他(省签项目)或应收账款—用户欠费(市签项目)贷：主营业务收入—代理业务收入—代理电信业务收入—代收话费收入54(3)企业收到省公司或委托方结算的手续费：借：其他应收款-省内往来-应收调度款-资调存款贷：其他应收款—省内往来—其他(省签项目)或:借：银行存款—基本户贷：应收账款—用户欠费(市签项目)55(五)空中充值业务的账务处理月末，财务部门根据营业日报单汇总表，结转应付款等：借：营业款结算

贷：其他应付款—暂收或代收款项月末，财务部门根据业务部门提供的相关报表，结转代理电信业务收入：借：应收账款—用户欠费

贷：主营业务收入—代理业务收入—代理电信业务收入—其他收入企业支付委托方款项，财务部门根据相关凭据，进行账务处理：借：其他应付款—暂收或代收款项贷：银行存款—基本户56第四节代理票务业务57

代理票务业务，指邮政企业利用自有资源，代委托方出售航空机票、车票、彩票、门票等，同时收取手续费的业务。58一、科目设置1、应收账款—用户欠费：核算企业应收其他委托方的代理业务欠款。2、受托代销商品—其他：核算企业采用收取手续费方式代销彩票和门票等的售价金额。3、受托代销商品款：核算企业采用收取手续费方式代销彩票和门票等，应支付委托方的代销商品价款。4、其他应付款—暂收或代收款项：核算企业应支付委托方的代收款项。5、主营业务收入—代理业务收入—代理票务业务收入，核算企业代售航空机票、车票、彩票、门票等业务取得的收入。59二、收入确认代理票务业务，在邮政企业为委托方提供劳务，同时收取款项或取得索取款项的凭据时，按应收取的款项确认收入。60三、账务处理

(一)代理航空票务的账务处理

1、企业通过营收渠道进行资金归集：地市局省公司委托方②结算①缴款营业网点③结算④手续费⑤手续费611、企业通过营收渠道进行资金归集：(1)收款：营业部门按日提供营业日报单，向财务部门缴款报账。财务部门收到缴款：借：银行存款—收入户贷：营业款结算62(2)本月共销售机票取得营业款20000元，月末，财务部门根据业务部门提供的业务报表及营业日报单汇总表等凭据进行账务处理。(手续费为5%)借：营业款结算20000贷：其他应付款—省内往来—其他20000结转应收取的手续费：借：其他应收款—省内往来—其他1000贷：主营业务收入—代理业务收入—代理票务业务收入100063(3)地市局支付省公司款项：借：其他应付款-省内往来-其他20000贷：其他应收款-省内往来-应收调度款-资调存款

20000(4)地市局收到省公司的款项拨入的手续费1000元。借：银行存款1000其他应收款—省内往来—应收调度款—资调存款贷：其他应收款—省内往来—其他100064地市局省公司委托方手续费票款通过委托分户营业网点手续费2、企业通过在邮政储蓄银行“综合业务平台”设置“委托分户”的方式进行资金归集：65(1)营业部门按日向委托分户缴存资金，资金的归集及清分全部由“委托分户”自行完成，财务部门不作账务处理。(2)月末，财务部门根据业务部门提供的业务报表等凭据，结转代理票务手续费收入：借：其他应收款—省内往来—其他贷：主营业务收入—代理业务收入—代理票务业务收入66(3)地市局收到省公司拨入的手续费收入：借：银行存款--收入户其他应收款-省内往来-应收调度款-资调存款贷：其他应收款-省内往来-其他673、月末，财务部门计提税金及附加：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加68(二)代理火车票、汽车票、船票业务的账务处理省电子商务局承揽代售火车票、汽车票、船票业务的账务处理，参见代理航空票务的账务处理。69地市局委托方缴款营业网点结算地市局自行承揽代售火车票、汽车票、船票的业务流程：701、收款：营业部门代售火车票、汽车票、船票等取得款项，按日提供营业日报单，向财务部门缴款报账。财务部门收到缴款：借：银行存款—收入户贷：营业款结算2、结转收入：财务部门根据业务部门提供的业务报表计营业日报单汇总表等凭据：借：营业款结算贷：主营业务收入—代理业务收入—代理票务业务收入其他应付款—暂收或代收款项713、地市局向委托方支付票款：借：其他应付款—暂收或代收款项贷：银行存款—基本户4、月末，财务部门计提税金及附加：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加72(三)代理彩票、门票业务的账务处理地市局委托方④缴款领票营业网点②彩票门票①保证金⑤结算③彩票门票73(三)代理彩票、门票业务的账务处理1、地市局代理彩票、门票业务，手续费为销售额的10%，向委托方支付保证金5000元。借：其他应收款—存出保证金5000贷：银行存款—基本户50002、地市局取得彩票、门票10000元。借：受托代销商品—其他10000贷：受托代销商品款10000743、收到营业部门初次领票缴款1000元，视同保证金。借：银行存款—收入户1000贷：其他应付款—保证金及押金1000754、营业部门销售彩票、门票900元，兑付奖金20元，缴款领票。借：银行存款—收入户880其他应收款—暂付款20贷：应付账款—其他900或者：借：银行存款——收入户贷：营业款结算借：营业款结算900贷：应付账款—其他900

借：其他应收款—暂付款20贷：营业款结算20765、本月共销售彩票、门票8000元，月末财务部门根据业务部门提供的相关凭据，与委托方进行手续费结算，结转收入、欠费等：借：银行存款—收入户800或应收账款—用户欠费贷：主营业务收入—代理业务收入—代理票务业务收入806、结转已售受托代销商品库存：借：受托代销商品款8000贷：受托代销商品—其他8000777、月末，地市局与委托方进行代销款结算，本月共兑付奖金200元。借：应付账款—其他8000贷：银行存款—基本户7800其他应收款—暂付款200若同时收回保证金：借：应付账款—其他8000贷：银行存款—基本户2800其他应收款—暂付款200其他应收款—存出保证金5000788、月末，地市局财务部门计提税金及附加。营业税：8000×5%=400

城建税：400×7%=28

教育费附加：400×3%=12借：营业税金及附加440贷：应交税费——应交营业税400

——应交城市维护建设税28