第七章 会计账簿

第七章会计账簿备查账簿日记账总账明细账账簿序时账簿分类账簿本章提要会计账簿的意义与种类会计账簿的设置与登记会计账簿启用与登记规则记账程序、对账和结账7.1会计账簿的意义和种类一、账簿的意义㈠、会计账簿的含义即以会计凭证为依据，由若干张具有一定格式且又相互联系的账页组成的，按照会计科目开设户头，用来序时、分类地记录和反映经济业务的会计簿籍。◆记录会计信息的载体。◆积累和储存经济活动情况的数据库。㈡、会计账簿的构成账簿扉页

填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容㈢、会计账簿的作用1、全面、系统、连续地反映一个企业经济活动的全面。2、编制财务报表的主要依据。3、考核企业经营成果、加强经济核算、分析经济活动情况的重要依据。4、检查财产物资安全完整的重要依据。5、重要的经济档案。6、有利于会计工作的分工。二、账簿的种类㈠、会计账簿按用途分类1、序时账簿（日记账）即按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。⑴普通日记账（通用日记账）即根据经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记全部经济业务的会计账簿，也称为“分录簿”。⑵特种日记账即用来记录单位某些需要特别关注、大量发生的经济业务，并起汇总作用的会计账簿。库存现金日记账、银行存款日记账、销货日记账、购货日记账、购货日记账、应收账款日记账、应付账款日记账等。会计凭证的编号顺序，也即按会计部门收到会计凭证的先后顺序逐日逐笔登记。2、分类账簿即对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。3、联合账簿即序时账簿和分类账簿结合在一起的账簿，它兼有序时账簿和分类账簿的特点。如，日记总账。4、备查账簿（辅助登记簿）即对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿。如固定资产登记簿、委托加工材料登记簿、代管商品物资登记簿,租入固定资产登记簿,应收票据，应付票据等。备查账簿不是真正的账簿，不受总账的控制，没有固定的账页格式，与其他账簿之间也没有严密的勾稽关系，各单位可以根据需要灵活设置。㈡、会计账簿按外表形式分类卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱日记总账磁性媒介质式账簿

有统驭和控制作用的账簿及重要的账簿，如总分类账、库存现金日记账。适用于明细分类账。适用于所记载内容比较固定的明细账。㈢、按账页格式分类三栏式、多栏式、数量金额式、平行登记式账簿。7.2会计账簿的设置与登记一、设置账簿应遵循的原则1、账簿的设置要能确保全面、系统、及时、完整地反映和监督单位经济活动情况，为经营管理和经济核算提供系统、分类的核算资料，以满足会计信息使用者对会计信息的需求。2、账簿的设置既要确保账簿体系科学严密，同时又要考虑单位规模的大小、业务的繁简、会计工作分工协作以及内部控制等因素，使各账簿之间既分工明确又联系密切，避免重复和遗漏的同时考虑人力、物力的节约。3、账簿的格式应简便使用，便于查账。二、账簿的基本构成及内容1、封面，标明账簿名称和记账单位名称。2、扉页，填明启用的日期和截止的日期、页数、册次、经管账簿人员一览表和签章、会计主管签章、账户目录等。3、账页，其基本内容包括：账户的名称(一级科目、二级或明细科目)、登记日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等。三、日记账的设置和登记㈠、普通日记账（分录簿）的格式与登记方法普通日记账的登记方法：◆“日期”栏填写经济业务发生或完成的时间；◆“凭证编号”栏填写会计凭证的种类与编号；◆“摘要”栏填写经济业务的简要内容；◆“账户名称”栏填写该笔会计分录所涉及的会计科目名称；◆“借方金额”栏填写应借记账户的金额；◆“贷方金额”栏填写应贷记账户的金额；◆“过账”栏又称“备忘记录栏”，在将日记账的金额过入分类账后，为避免漏记或重复登记，在此栏中打“√”符号，表示已经将此金额过入分类账。◆“分类账页”栏填写过入分类账所在的账页。采用订本式账簿1、两栏式普通日记账逐日逐笔登记普通日记账（两栏）借、贷两栏式过入分类账所在的账页普通日记账可全面反映经济业务的发生情况及账户的对应关系，但是不便分工记账，而且不能将经济业务加以分类归集，过账的工作量又比较大。2、多栏式普通日记账

采用多栏式日记账可节省大量的过账工作，但是专栏式日记账也只设置一本日记账，不便于分工记账，而且专栏如果设置过多，会造成账页过长影响记账。㈡、特种日记账的设置和登记即用来记录企业某一方面需要特别关注、大量发生的经济业务，并起着汇总作用的会计账簿。库存现金日记账、银行存款日记账、销货日记账、购货日记账、应收账款日记账、应付账款日记账等。1、库存现金日记账的格式及登记方法库存现金日记账是用来核算和监督现金日常收、付、结存情况的序时账簿，通过现金日记账可以全面、连续地了解和掌握企业单位每日现金的收支动态和库存余额，为日常分析、检查企业单位的现金收支活动提供资料。出纳人员在办理收、付款业务时，应对收款凭证和付款凭证进行复核，并以审核无误的库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和记录从银行提取现金业务的银行存款付款凭证为依据按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记库存现金日记账。采用订本式账簿⑴、三栏式库存现金日记账登记方法①日期栏：系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。②凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的“字”和“号”，如：“现金收（付）款凭证”，简写为“现收（付）”、“银行存款收（付）款凭证”。凭证栏还应登记凭证的编号数，以便于查账和核对。③摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字简练，但要能说明问题。④对方科目栏：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。如从银行提取现金，其来源科目（即对方科目）为“银行存款”。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。⑤收入、支出栏：系指现金实际收付的金额。⑥每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符应查明原因，并记录备案。月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“月结”。库存现金日记账三栏式库存现金日记账收、付、余三栏式逐日逐笔登记借方贷方⑵、多栏式库存现金日记账即在三栏式库存现金日记账的基础上发展建立起来的，在账页内设置“应贷科目”栏（收入栏）和“应借科目”栏（支出栏），并在栏内分别按与库存现金科目对应的应贷科目和应借科目设置相应的专栏，按其业务发生的顺序逐日逐笔登记的一种特种日记账。多栏式库存现金收入（支出）日记账2、银行存款日记账的格式及登记方法即按照银行存款收付业务发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔登记银行存款收支及结存情况的账簿。银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和记录现金存入银行业务的现金付款凭证为依据按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记的。采用订本式账簿三栏式银行存款日记账的格式及登记方法①日期栏：系指记账凭证的日期。②凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号（与现金日记账的登记方法一致）。③摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字简练，但能概括说明问题。④现金支票号数和转账支票号数兰：如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应在这两栏内填写相应的支票号数，以便与开户银行对账。⑤对方科目栏：系指银行存款收入的来源科目或支出的用途科目。如开出支票一张支付购料款，其支出的用途科目（即对方科目）为“材料采购”科目，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。⑥收入、支出栏：系指现金实际收付的金额。⑦余额栏：每日终了，应分别计算银行存款的收入和支出合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结。

材料采购库存现金

收、付、余三栏式逐日逐笔登记借方贷方四、分类账簿的设置和登记

分类账是由一系列账户组成的、根据审核无误的会计凭证、按账户进行分类登记的账簿。分为：总分类账簿和明细分类账簿。㈠、总分类账簿的设置和登记亦称总账，是按总分类账户分类设置并登记全部经济业务的会计账簿。◆可以提供会计要素的总括情况资料；◆对其所属的各明细账有控制和核对作用；◆是编制财务报表的主要依据；◆每个企业都必须设置总分类账。采用订本式账簿登记总分类账的基本方法：⑴“日期”栏登记总账所依据的凭证上的日期；⑵“凭证种类、编号”栏填写登记总账所依据的凭证种类及编号；⑶“摘要”栏填写所依据的凭证的简要内容。如果依据记账凭证登账的应填写与记账凭证中的摘要内容一致的内容；如果依据科目汇总表登账的应填写“某日至某日发生额”字样；依据汇总记账凭证登账的应填写“第X号至弟X号记账凭证”字样；⑷“对应科目”栏填写与所设总账科目发生对应关系的科目；⑸“借方、贷方”栏填写所依据凭证上记载的各科目的借方、贷方发生额；⑹“借或贷”栏为余额方向栏，如为借方余额填写“借”字；如为贷方余额填写“贷”字；如期末余额为零，则填写“平”字，并在“余额”栏的元位上用“0”表示；⑺月末经济业务全部记账后，在月末计算出各总分类账户的本期发生额和期末余额，并在余额方向栏中列明余额方向。1、三栏式总分类账的设置⑴不反映对应科目的三栏式总账的设置

收、付、余三栏式⑵反映对应科目的三栏式总账的设置库存现金收、付、余三栏式2、多栏式总分类账的设置

多栏式总分类账把序时账簿和总分类账簿结合在一起，变成了一种联合账簿，通常称为日记总账，它具有序时账簿和总分类帐簿的双重作用。㈡、明细分类账的格式及登记方法

明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据审核无误后的会计凭证登记某一具体经济业务的账簿。作用：提供资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的详细信息，作为总分类账的必要补充。一般采用活页式账簿，也可采用卡片式和订本式账簿。明细分类账的格式主要有以下三种：1．三栏式明细分类账2．数量金额式明细账3．多栏式明细账1、三栏式明细账特点：只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息(实物量指标等)。适用核算内容：适用于记载债权债务类经济业务，如应付账款、应收账款、其他应收款、其他应付款等内容。收、付、余三栏式逐笔登记只提供价值指标2．数量金额式明细账适用核算内容：原材料、库存商品等。既提供价值指标，又提供实物指标。逐笔登记借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏3．多栏式明细账（借方、贷方或借贷双方）

多栏式明细账又称分析式明细账，设置该类明细账的目的是为了便于加强对经济业务的分析，它是在三栏式账页的基础上，根据经济业务的特点和经营管理的需要在账户的借方、贷方分设若干专栏，以集中反映各有关明细账户增减变化情况的账簿。

可分为：借方多栏式、贷方多栏式以及借方、贷方多栏式。⑴、借方多栏式⑵、贷方多栏式⑶、借贷方多栏式五、备查账簿的格式及登记方法

备查账簿是对主要账簿起补充说明作用的账簿。包括租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押品的备查簿等。

特点：没有固定的格式，一般是根据各单位会计核算和经营管理的实际需要而设置的。7.3会计账簿的启用与登记规则一、账簿的启用规则会计人员在启用新账簿时，应在账簿的封面上填写单位名称和账簿名称，在账簿的扉页填写“账簿启用及接交表”，详细记载账簿名称、单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿页数、启用日期，并加盖单位公章，经管人员（包括企业负责人、主管会计、复核和记账人员等）应签名盖章。账簿启用及接交表的填写要求如下：1、填写启用日期和启用账簿的起止页数，如果启用的是订本式账簿，起止页数已经印好，无需再填，启用的是活页式账簿，起止页数可以等到装订成册时再填。2、填写记账人员姓名和会计主管姓名并加盖名章，以示慎重和负责。3、加盖单位财务公章，以示严肃。4、当记账人员或会计主管人员工作变动时，应先办好账簿移交手续，并在交接记录栏内填写交接日期、交接人员和监交人员姓名，由交接双方签字并盖章。二、会计账簿的登记规则㈠、登记账簿的一般要求1、根据审核无误的会计凭证及时登记会计账簿。2、登记账簿的间隔时间越短越好。㈡、登记账簿的具体规则1、登记账簿时应将一级科目的名称写在账页上端的正中横线上，将二级或明细科目写在账页的左上角或右上角，借以确定账户的名称；活页账的一张账页不得开设两个不同的账户。2、必须用蓝、黑墨水或碳素墨水钢笔书写，除银行的复写账簿外不许用铅笔或圆珠笔记账。会计工作中，红色数字表示对蓝色数字的冲销或表示负数：⑴期末结账时划红线：⑵划线更正法更正错账时划红线更正，红字更正法冲销账簿记录；※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

×××32753257

原来的错账张清3275⑶多栏式账页中红字登记减少数主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）年凭证摘要A产品B产品C产品D产品E产品月日号数×5银收2销售A产品200008现收1销售C产品90010银付5A产品退货1000

（略）30转6结转收入19000900⑷在没有余额方向栏的三栏式账页中，用红字登记负数余额；⑸在账簿登记发生跳行、隔页时，用红笔划斜线或对角线，注销空行和空页。总账会计科目：本年利润20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数228转18转入销售收入120000120000转19转入主营业务成本10000020000转19转入营业费用2500050003、将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他相关资料逐项登记入账后，应在记账凭证的特定位置作出已经登账的标记，如打“√”等以避免重登或漏登，同时要在记账凭证的下方记账栏签上自己的姓名或加盖印章，以示负责、为了保持账页的美观，每一页的第一笔业务的年、月应在年、月栏中填写，只要不跨年度或月度，以后本页再登记时，一律只填日期，不填月份。跨月登记时，应在上月的月结线下的月份栏内填写新的月份。4、登记账簿应按顺序进行，不得跳行、隔页。会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21月初余额借200005转25入库100000借30000此行注销7转30出库5000借25000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

此页注销

月日种类号数月日种类号数张清张清5、登记账簿时，文字和数字都不能顶格书写，一般应占格距的1/2或2/3，以便留有改错的空间，同时也是为了保持账面美观；阿拉伯数字书写要规范；文字书写要工整，不得生造和自行简化汉字。总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000摘要借方贷方书写错误

(书写占满格)书写正确

(占行高二分之一)6、账簿记录发生错误时，不得用刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹等手段更正错误，也不可以重抄账页，应采用正确的错账更正方法进行更改。7、各账户在一张账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，填在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行的“摘要”栏内注明“转次页”字样，在下一页第一行的“摘要”栏内注明“承前页”字样。对“转次页”的本页合计数可分以下三种情况：⑴、需要结出本月发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；⑵需要结计本年累计发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；⑶既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转此页。8、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在余额方向栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额账户，应在余额方向栏中写“平”字，并在余额栏上用“0”表示。库存现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。0三、错账的更正规则㈠、错账的基本类型1、记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账2、记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少㈡、错账查找方法1、错账的原因：◆漏记一项业务的借（贷）项发生额；◆漏算一项或几项业务余额；◆借、贷项方向记反；◆数字次序颠倒等。错账一般是通过编制试算平衡表而发现的。2、错账的查找方法：⑴．顺查法。即按照会计核算程序，从经济业务——原始凭证——记账凭证——会计账簿——试算表，按顺序查找。在哪个环节发现错误，分析错误的原因及性质，然后采取正确的方法进行更正。⑵．逆查法。即按照与会计核算程序相反的步骤，从试算表——会计账簿——记账凭证——原始凭证——经济业务，逐步缩小错误的范围，直到找出错误为止。⑶．技术方法。即根据错账的数字，结合数字之间的某些规律运用数学知识来查找错误的方法。技术方法又具体分为差数法、除2法和除9法三种。3、错账的技术查找方法总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000原材料14985固定资产100000短期借款20000应付账款80015

4985应付票据20015实收资本480000盈余公积80000合计695000695000★若借方漏记400000。借方合计295000，贷方合计695000。★若借方80000记贷方。借方合计615000，贷方合计775000。★若14985颠倒为14958。借方合计695000，贷方合计694973。账户名称⑴差数法：根据双方差额直接查找错账。适用于漏记、重记差错的寻找。总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000原材料14985固定资产100000短期借款20000应付账款80015

4985应付票据20015实收资本480000盈余公积80000合计695000695000★若借方漏记400000。借方合计295000，贷方合计695000。★若借方80000记两次。借方合计775000，贷方合计695000。账户名称⑵、二除法二除法是指用除2来检查数字错误的方法。主要适用于查找因数字记反方向而发生的错误记录。总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000原材料14985固定资产100000短期借款20000应付账款80015

4985应付票据20015实收资本480000盈余公积80000合计695000695000★若借方80000记贷方。借方合计615000，贷方合计775000。借贷方余额差为160000，除2为80000，可以在账簿中查找有无80000元的业务记反方向。账户名称⑶、九除法九除法是将差数法除以9来检查错账的方法。适用于数字错位和数字倒码的情况，其差数均可被9整除，其商数就是要查找的差错数。◆数字错位，是指该数中的各位数码并列向左或向右移位，包括大数记成小数和下数记成大数两种。将误差数除以9得到一个商，再根据这个商从账簿中找出正确数或错误数。移动一位误差数是正确数或错误数的9倍，如果移动2位则是99倍，以此类推。将25误记为2.5，差数是22.5，除以9以后得到2.5，应该是账簿记录中记错的数字；如果将2.5误记为250，差数247.5，除以99，商数是2.5，应该是账簿记录中正确的数字。◆数字颠倒是指一个数字中相邻两个数码相互颠倒，可能是十位与个位，也可能是百位与十位等。①当误差是9的倍数同时又小于90时，可能是个位数字和十位数字位置的颠倒，如将39记为93，误差为54（9的6倍）。②当误差是9的倍数同时又大于90小于900时，可能是百位数和千位数位置的颠倒，如将928记成298，误差为630（9的70倍）。③当误差是9的倍数同时又大于900小于9000时，可能是百位数和千位数位置的颠倒，如将1928记成9128，误差是7200（9的800倍）。④如果误差是由一位整数和一位小数组成的“带小数”，则差数可能是小数点前后两位数码的颠倒，如将48.65记成46.85，误差为1.8，是9的0.2倍。⑤如果误差为“纯小数”（0.9除外），则差错可能是十分位和百分位的数颠倒，如将58.24记成58.42，误差为0.18，是9的0.02倍。1、划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。⑴文字错误更正。出纳在登记银行存狂日记账时，将“支付购货款”写成“支付供货款”，更正时，将“供”字用红笔划去并在上面盖章，然后在“供”字的上方用蓝笔写上“购”字。⑵数字错误的更正。㈢、错账的更正方法※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

×××32753257

更正方法正确更正方法错误7532573275张清⑶方向错误的更正。采购人员出差预借差旅费780元，记账凭证编制无误，出纳员在登记“库存现金”日记账时，将“780”计入“库存现金”账户借方。※分录没错，无须更正。

库存现金

780

780张清※分录没错，无须更正。

银行存款库存现金

×××

650⑷科目错误的更正。出纳人员以现金支票支付采购材料的运杂费650元，记账时误将“银行存款”账户贷方“650”记入“库存现金”日记账的贷方。张清650

银行存款管理费用2、红字更正法①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500※借方科目应为“销售费用”。A

用红字编分录并记账，冲销错账：

借：管理费用

2500

贷：银行存款

2500原来的错账B

编制正确分录并记账：

借：销售费用2500贷：银行存款250025002500销售费用250025002500

2500银行存款财务费用

×××500500

②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用

500贷：银行存款500※分录中金额写多。

用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：

借：财务费用

450

贷：银行存款

450原来的错账原来的错账450450应收账款银行存款

×××350350

3．补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350贷：应收账款350※会计分录中金额写少。编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错账：

借：银行存款3150贷：应收账款3150原来的错账原来的错账315031507.4记账程序、对账和结账一、记账程序即为处理日常经济业务而设置的一个流程。1、国外采用的记账程序首先应该取得或填制原始凭证，然后根据原始凭证将该经济业务以分录的形式序时记录到日记账，再根据需要将日记账中的记录分别过入有关分类账，期末通过对分类账进行试算后，根据分类账的记录编制财务报表。2、国内采用的记账程序会计凭证——分类账——财务报表。记账凭证记账程序、汇总记账凭证记账程序、科目汇总表记账程序、日记总账记账程序、多栏式日记账记账程序等。二、对账

即对账簿记录所进行的核对工作，在经济业务登记入账以后，在平时或月末、季末、年末结账之前，对各种账簿记录所进行的核对。

为什么要进行核对工作？会计工作中难免出现差错和账实不符等情况。有些财产物资由于本身性质以及自然条件的变化导致升溢或损耗；会计人员在填制凭证、登记账簿、计算等过程中无意构成的差错或存心的作假等。1、账证核对

即将各种账簿记录与据以记账的记账凭证或原始凭证核对相符，主要对经济业务的内容、数量、金额及记账所用的会计科目是否相等。2、账账核对⑴总分类账核对。⑵总分类账户与其所属明细账户的核对。⑶总分类账与日记账之间的核对。⑷财产物资明细分类账与财产物资保管账（卡）核对。3、账实核对⑴库存现金日记账的账面余额与现金实际库存金额核对相符，并保证日清月结。⑵银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单核对相符，每月至少核对一次。⑶各种应收、应付等往来款项明细分类账的账面余额与有关债务、债权单位的账目核对相符。⑷各种财产物资明细账的账面结存余额与各种财产物资的实物数额核对相符。三、结账即在将一定时期（月度、季度、年度）内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，对账簿记录所做的结束工作。㈠、结账工作程序

首先应将本期（按月、按季、按年）发生的经济业务全部记入有关账簿，既不能提前结账，也不能将本期发生经济业务延迟到以后期间登账，并按权责发生制基础进行账项调整；接着进行期末账项结转；最后结出所有账户的本期发生额和期末余额，并将余额转入下期或新账。1、期末账项调整

即把影响两个或两个以上会计期间的经济业务在会计期末进行调整以确定权责发生制基础上的本期收入和费用。

⑴预收收入的调整

⑵应计收入的调整

⑶预付费用的调整

⑷应计费用的调整2、期末账项结转⑴成本结转包括：制造费用的分配和结转、完工产品成本的计算和结转、已销产品成本的计算和结转。⑵本期收入和费用的