第七章 中期财务报告与分部报告

第七章中期财务报告与分部报告第一节中期财务报告第二节分部报告核心知识点：中期报告与分部报告的编制一、中期财务报告概述二、中期财务报告编制的原则三、中期财务报告的会计确认与计量四、比较中期财务报告的编制要求及内容五、中期财务报告附注的披露原则与内容六、中期财务报告的其他相关规定本节重点第一节中期财务报告1993年，国务院证券委员会颁布了《股票发行与交易管理暂行条例》，首次规定了我国上市公司必须编制中期报告。1994年，中国证监会发布了《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第三号<中期报告的内容与格式>（试行）》，随后在1996年、1998年、2000年、2002年对其进行了修订。一、中期财务报告概述——发展历程2001年，中国证监会颁布《公开发行证券的公司信息披露编报规则第13号──季度报告内容与格式特别规定》，开始要求部分上市公司编制季度报告。2006年，财政部发布《企业会计准则第32号——中期财务报告》，该准则对中期报告的概念、内容、编制基础及确认、计量等会计问题都有了明确的规定。中期财务报告：以中期为基础的财务报告。包括：月报、季报、半年报及其他短于一个会计年度的财务报告。中期财务报告包括：资产负债表；利润表；现金流量表；附注。特点：与年报相比，不要求编制所有者权益变动表，但企业也可自愿提供此报表。报告的格式和内容与上年度财务报告一致。与年报相比，附注可适当简化。一、中期财务报告概述——含义及内容

中期财务报告的理论基础一体论独立论一、中期财务报告概述——理论基础将每一个中期视为整个会计年度的一部分。将每一个中期视为独立的会计期间。独立观一体观优点反映的业绩信息真实可靠，不易被操纵。可以避免因人为割裂会计期间造成收益的非正常波动，使收入和费用能合理配比，提高中报信息的相关性。缺点容易导致中期收入和费用的不配比，影响对企业业绩的正确评价与预测。容易导致年度内各中期收益的平滑和盈利操纵，影响信息的可靠性。一体观与独立观的对比一致性原则将中期视同一个独立的会计期间。采用与年报的格式、内容和会计政策相一致，且不得随意变更会计政策。二、中期财务报告编制的原则重要性原则重要的中期信息必须在中期报告重要性应以本中期及年初至本中期财务数据为基础判断，不得以预计的年度财务数据为基础。重要性程度的确定需要视具体情况和职业判断。可以资产、负债、净资产、营业收入和净利润等指标为基础判断。二、中期财务报告编制的原则及时性原则为体现中期报告的及时性，某些中期信息也应该采用估计手段，不能等到年报再披露相关信息。如：中期末存货的计价。二、中期财务报告编制的原则确认与计量的基本原则与年度财务报告相一致的会计确认与计量原则。不能因为期限短而改变权人与计量原则。以年初至本中期末为基础的计量原则。会计政策、会计估计及其变更应当与年度财务报告相一致的原则。三、中期财务报告的确认与计量示例，p202-204中期财务报告的会计确认与计量

季节性、周期性或偶然性收入的确认和计量在发生时予以确认和计量，不应当为了平衡各中期的收益而将这些收入在会计年度的各个中期之间进行分摊。【例7-5】p205三、中期财务报告的确认与计量应当在发生时予以确认和计量，不应当为了平衡各中期之间的收益而将这些费用在会计年度的各个中期之间进行分摊。不均匀发生的费用的确认与计量三、中期财务报告的确认与计量编制要求主要内容

《中期财务报告》准则要求必须提供比较式中期报告比较式中期报告必须包括：本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表。年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。四、比较中期财务报告的编制要求及内容中期财务报告的格式和内容１、报表应是完整的会计报表（不得简化）２、应与上年报表相一致３、应按修改后的报表格式和内容编制上年比较报表也应作相应调整

C公司按集团财务制度规定编制季度财务报告，则根据中期财务报告准则的规定，C公司在截至2×12年3月31日、6月30日和9月30日应当编制的第1季度、第2季度和第3季度中期财务报表如下：比较中报的编制——举例

报表类别本年度中期财务报表时间（或期间）上年度比较财务报表时间（或期间）资产负债表2×12年3月31日2×11年12月31日

利润表2×12年1月1日至3月31日2×11年1月1日至3月31日现金流量表2×12年1月1日至3月31日2×11年1月1日至3月31日C公司2×12年第1季度报表

报表类别本年度中期财务报表时间（或期间）上年度比较财务报表时间（或期间）资产负债表2×12年6月30日2×11年12月31日

利润表2×12年4月1日至6月30日2×12年1月1日至6月30日2×11年4月1日至6月30日2×11年1月1日至6月30日现金流量表2×12年1月1日至6月30日2×11年1月1日至3月31日C公司2×12年第2季度报表

报表类别本年度中期财务报表时间（或期间）上年度比较财务报表时间（或期间）资产负债表2×12年9月30日2×11年12月31日

利润表2×12年7月1日至9月30日2×12年1月1日至9月30日2×11年7月1日至9月30日2×11年1月1日至9月30日现金流量表2×12年1月1日至9月30日2×11年1月1日至9月31日C公司2×12年第3季度报表披露原则以年初至本中期末会计信息为基础的披露原则。披露重要交易或事项的原则。示例，p207参见教材p208-209五、中期财务报告附注的披露原则与内容披露内容合并报表上年度编制合并财务报表的企业，中报也应当编制合并报表，其合并范围、原则、方法、格式、内容等与上年报一致。报告中期处置了所有应当纳入合并范围的子公司的，中报应包括当年子公司处置前的相关财务信息。报告中期增加子公司的，应当纳入合并范围。上年报中同时提供母公司报表的，中报也应提供母公司报表。六、中期财务报告的其他相关规定会计政策变更按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定处理，并在附注中进行披露。基本处理方法：追溯调整。无法追溯调整的，采用未来适用法。六、中期财务报告的其他相关规定一、分部报告概述二、经营分部及其确定方法三、报告分部及其确定方法四、分部信息的披露五、报告分部信息与企业信息总额的衔接第二节分部报告1981年8月，国际会计准则委员会（IASC）发布IAS14——财务信息的分部报告。1997年7月，IASC颁布了修订后的IAS14——分部报告（IAS14——SegmentReporting）。2006年11月30日国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第8号———经营分部》（IFRS8——OperatingSegment）（Itseffectivedateis1January2009），该准则取代了《国际会计准则第14号———分部报告》。一、分部报告概述——发展历程5.我国分部报告准则介绍

1994年1月20日，中国证监会颁布《公开发行股票公司信息披露的内容和格式准则第2号——年度报告的内容与格式(试行)》。随后，1995、1997、1999、2001年的修订稿都涉及到分部信息披露问题。1998年财政部颁布《股份有限公司会计制度》，将分部营业利润和资产表作为会计报表的4个主要附表之一，要求多元化公司按行业和地区提供分部信息。2000年12月29日，财政部颁布《企业会计制度》，将分部报告作为财务报告的附表，要求分部报告分别按业务分部和地区分部进行编制。5.我国分部报告准则介绍2001年11月2日财政部印发了《企业会计准则——分部报告》（征求意见稿）。2006年，财政部发布了《企业会计准则第35号——分部报告》。以经营分部为财务报告对象财务报告的组成部分报告各经营分部资产、负债、收入、费用、利润等财务信息在附注中进行报告一、分部报告概述——含义分部报告的含义一、分部报告概述——意义编制分部报告的意义对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。一、分部报告概述——编制基础分部报告的编制基础管理层能够定期或分期评价该分部的经营成果及业绩，以决定向其配置资源及制定奖励政策等。该分部单独产生经营收入并发生费用；

能够取得该分部单独的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息；二、经营分部及其确定方法业务部门不一定就是经营分部经营分部应该是创造利润的独立团队经营分部应当具有独立的经济特征经济特征相同的经营分部可以合并报告指生产的产品或提供的劳务的性质、生产过程的性质、销售产品或提供劳务的方式、客户群等原则上，具有独自经济特征的经营分部都可单独设为一个经营分部具有相似的经济特征的经营分部可以合并设立经营分部注意：经营分部与报告分部的区别单项产品或劳务性质相同或相似的经营分部生产过程的性质相同或相似的经营分部产品或劳务的客户类型相同或相似的经营分部经营分部的合并销售产品或提供劳务的方式相同或相似的经营分部生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似的经营分部P212【例7-12】乙公司生产A、B、C、D四个个品牌的皮箱（毛利率相似）、手提包、公文包、皮带，同时有公司独立的运输公司和销售公司，怎样确定经营分部合适？经营分部的确定——举例CAS35关于分部的划分

地区分部：企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。业务分部：企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。划分

确定业务分部应考虑的因素产品或劳务的性质产品生产或劳务提供的过程销售产品或提供劳务的方式产品或劳务的客户类型相关的法规环境确定业务分部应考虑的因素

确定地区分部应考虑因素

经济和政治环境不同地区经营活动之间的关系是否存在与某地区相关的特定风险经营的接近程度大小外汇管理规定确定地区分部应考虑的因素外汇风险报告分部指在分部报告中单独披露其财务信息的经营分部一个经营分部可能是独立的报告分部，也可能不是独立报告分部分部报告报告分部经营分部三、报告分部及其确定方法分部报告报告分部（1）经营分部（1）报告分部（2）报告分部（3）经营分部（2）经营分部（3）经营分部（4）说明：分部报告是由各报告分部信息组成的，报告分部可能是一个经营分部，也可能由几个经营分部组成。财务信息确认报告分部时，必须坚持重要性原则只有重要的经营分部才能成为报告分部重要经营分部的判断标准……重要性原则的判断标准分部收入包括：对外交易收入对其他分部交易收入分部收入不包括：利息收入营业外收入投资收益（日常活动是金融业务的除外）可见，分部收入一般只包括该分部的交易收入分部利润=分部收入-分部费用分部费用，是指可归属于经营分部的对外交易费用和对其他分部交易费用，例如营业成本、营业税金及销售费用等。分部费用不包括：利息费用、营业外支出、投资收益、投资收益（日常活动是金融业务的除外）分部报告中的其他规定报告分部的确定——举例项目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮带销售公司运输公司合计营业收入1061301009526023069270501310分部收入占总收入比例8.1%9.9%7.6%7.3%19.8%17.6%5.3%20.6%3.8%100%P213【例7-13】（千元）根据分部收入比例判断四个报告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和销售公司项目皮箱手提包公文包皮带销售公司运输公司合计分部利润12900010400087400138005000020000404200分部利润占利润总额百分率31.9%25.7%21.6%3.5%12.4%4.9%100%P214【例7-14】（元）根据分部利润比例判断四个报告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和销售公司项目皮箱手提包公文包皮带销售公司运输公司合计分部资产13000006500005900002500007000003000003790000分部资产占资产总额百分率34.3%17.2%15.6%6.6%18.5%7.8%100%P215【例7-15】（元）根据分部资产比例判断四个报告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和销售公司企业管理层如果认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用，可以指定为报告分部。将具有相似经济特征的经营分部合并为一个报告分部。将该经营分部的信息与其他组成分部的信息合并为“其他项目”，单独披露。不满足报告分部确认标准的经营分部的处理对于某一经营分部，上期满足报告分部的确定条件，本期不满足报告分部的确定条件，如果企业认为该分部仍然重要，应作为本期的报告分部。对于某一经营分部，本期满足报告部分的确定条件，而上期不满足报告分部的确定条件，应对上期的分部信息追溯披露。分部报告中的可比性原则

描述性信息，包括：确定报告分部考虑的因素报告分部的产品和劳务类型每一报告分部的收入、费用、利润、资产

总额、负债总额等主要会计信息四、分部信息的披露报告分部的披露——举例P218【例7-19】乙公司分部报告信息如下：项目皮箱分部手提包分部公文包分部销售分部其他分部间抵销合计对外交易收入3900001800001500002700001000001090000分部间交易收入41000800008000019000(220000)对联营和合营企业的投资收益资产减值损失折旧费和摊销费3150021480145002383022830114140利润总额129000104000874005000033800404200所得税费用322502600021850125008450101050净利润9675078000655503750025350303150资产总额130000650000590000700000570000

3810000

负债总额550000300000200000300000342000

1692000

分部会计政策及其变更的信息分部会计政策应当与编制企业集团合并财务报表或企业财务报表时所采用的会计政策一致。分部特有会计政策的披露：（1）分部间转移价格的确定基础；（2）相关收入和费用分配给报告分部的基础；（3）确定分部利润（亏损）使用的计量方法的变更及变更的性质及影响等。五、报告分部信息与企业信息总额的衔接报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接。报告分部利润（亏损）总额应当与企业利润（亏损）总额相衔接。报告分部资产和负债总额应当与企业资产和负债总额相衔接。CAS35关于分部信息披露形式的规定应区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，以业务分部为主要报告形式。风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，以地区分部为主要报告形式。主要报告形式的披露企业无论是以业务分部还是以地区分部为主要报告形式，都应当披露：