第六章 会计账簿

教学目的与要求：了解会计账簿的作用，辅助账簿的作用与登记；熟悉账簿的种类、设置原则、基本内容，总分类账和明细分类账的关系及其处理，账簿的启用与登记规则；掌握各种账簿的登记方法、对账、错账更正方法与结账方法。第六章会计账簿简称为账簿，是由一定格式而又相互联系的账页组成，以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、连续、系统地记载会计主体发生的交易或事项的簿籍。设置和登记会计账簿是会计核算方法中的重要方法之一。各会计主体都应根据有关会计法规等的规定设置和登记会计账簿。填制依据组成形式外在形式所起作用所起作用一、会计账簿的概述会计账簿与账户的关系：账户是在账簿中按规定的会计科目开设的户头，用来反映某一会计科目所核算的交易或事项。账簿是账户的实物载体。活页账按用途分日记账簿分类账簿按外表形式分订本账会计账簿辅助账簿卡片账总分类账簿明细分类账簿普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账日记账簿总分类账簿明细分类账簿二、会计账簿的种类固定资产明细账其中：订本账活页账卡片账优点：可以防止账页散失和被随意抽换缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工适用：日记账、总账优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点：不利于对记账内容进行控制适用：明细账优缺点同活页账相同。适用：记录对象存续时间长、日常记录少的资产明细账，最常用的是固定资产明细账，一般称为固定资产卡片。卡片箱三、按账页格式分：1、两栏式2、三栏式：日记账、总分类账、资本、债权、债务明细账。3、多栏式：收入、费用明细账。（如：管理费用采用借方多栏式明细账）4、数量金额式：原材料、库存商品、产成品等明细账。三、会计账簿的作用提供系统、全面的会计信息；加强岗位责任；保护企业财产的安全与完整；为编制财务报表提供依据；为审计提供证据。五、会计账簿的基本内容封面封面（含封底）：起保护账页的作用，封面上一般写账簿的名称及单位的名称。扉页账簿启用表账簿启用表单位名称单位公章账簿名称账簿编号字第号第册共册账簿页数本账簿共计页启用日期年月日经管人员接管移交会计负责人印花税票粘贴处姓名盖章年月日年月日姓名盖章账页账页：是用于记录具体经济业务内容的载体。*记录不同经济内容的账页，格式并不完全相同。第三节登记方法特种日记账是专门用来记录某类交易或事项的日记账。按记录内容不同可分为现金日记账、银行存款日记账、销售日记账、转账日记账等。根据我国会计法规的规定，各会计主体必须设置和登记库存现金和银行存款交易或事项的两种特种日记账。二、现金日记账和银行存款日记账的登记实务中，各会计主体均须设置现金日记账和银行存款日记账。现金和银行存款日记账必须采用订本账。现金日记账余额需与库存现金核对无误。现金日记账和银行存款日记账可以根据核算和管理的需要采用不同的账页格式。实际工作中，最普遍采用的是三栏式账页格式；有时也可采用收付分页式或多栏式账页；三栏式现金日记账和银行存款日记账的登记方法如下：按照上月末结出的余额转抄过来，但应将金额填写到余额栏。按照对应记账凭证内容转抄过来。逐笔计算出余额。每日进行结账，做到日清月结，结账后在其下方画一红线。三、分类账分类账簿是区别不同账户分类登记交易或事项的账簿，简称分类账。账户按提供指标详细程度可分为总分类账户和明细分类账户，分类账也因此分为总分类账和明细分类账两种。一、分类账的作用通过总分类账，能够对企业单位一定时期内的经济活动情况进行分类、总括、连续地反映。通过明细分类账，可以对有关总分类账进行补充说明，便于了解某类交易或事项的详细情况。通过分类账，能够弥补日记账的不足。分类账是编制财务报表的主要依据。二、总分类账的登记总分类账（总账）是各会计主体的一种重要账簿，它既能提供某类总括会计信息，为编制财务报表提供依据，又能统驭日记账和明细账，以保证会计账簿记录的正确性。总分类账一般采用订本式。总分类账的账页格式一般采用三栏式，也可采用多栏式或棋盘式。根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。适用：交易或事项较少的小型企业。三栏式总分类账格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。登记方法：逐笔登记汇总登记根据科目汇总表、汇总记账凭证或多栏式日记账的汇总结果登记总分类账。适用：交易或事项较多的大中型企业。2007年凭证摘要借方金额√贷方金额√借或贷余额月日字号61月初余额借100000…………630本月发生额合计及月末余额678000667000借121000原材料总分类账逐笔或汇总登记发生额每月进行一次结账不必每笔结算余额三、明细分类账的登记明细分类账是根据明细分类科目开设账户而建立的账簿。设置明细分类账，是对总分类账的一种补充，表明总分类账的构成要素。明细分类账一般采用活页式账簿。明细分类账的账页格式主要有三栏式、多栏式和数量金额式三种。明细分类账应依据记账凭证逐日逐笔进行登记。三栏式明细分类账2007年凭证摘要借方金额√贷方金额√借或贷余额月日字号61月初余额借100000…………630本月发生额合计及月末余额678000667000借121000应收账款明细分类账公司名称：红星公司格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。适用：只提供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账等。数量金额式明细分类账2007年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61月初余额借…………630本月发生额合计及月末余额借格式特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账、库存商品明细账。原材料明细分类账材料名称：A材料单位：千克多栏式明细分类账2007年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日字号办公费差旅费水电费…合计…………630本月合计120003050027000567000567000平0格式特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。管理费用明细分类账明细账设在发生额的栏目中，类似于多栏式账簿必须根据审核无误的会计凭证及时登记各种账簿。登记账簿时，应将会计凭证的日期、编号、摘要、金额逐项正确登记入账。账簿登记完毕，记账人员应在记账凭证上签名或盖章，同时在记账凭证的“记账”栏内注明账簿的页数或作“√”标记，表示已经登账。（具体操作见下图所示：）四、账簿的登记规则摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账十万千百十元角分十万千百十元角分购料材料采购A材料1000000√应付账款甲公司1000000√合计10000001000000附单据壹张会计主管：审核：记账：制单：

转账凭证

2008年04月30日

转字第133号如下例中转账凭证审核无误后登记账簿，记账人员应作如下处理：李四张三会计人员记账后做出标记账簿中书写的文字或数字上面要留有适当空余，不要满格书写，一般以占一行的1/3到1/2为宜。登记账簿要用黑色墨水（也可使用蓝黑墨水），不得使用圆珠笔或铅笔书写。下列特殊情况可以用红色墨水记账：2007年凭证摘要借方金额√贷方金额√余额月日字号61月初余额100000……630本月发生额合计及月末余额668000567000

1000根据红字冲账的记账凭证，冲销错误记录时；在不设借（或贷）栏的多栏式账页中，登记减少数时；在三栏式账户的余额栏前，未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额时等；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。本年利润总账各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。以下空白张三对订本式账簿，不得任意撕毁账页；对活页式账簿也不得任意抽换账页。凡要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”等字样，以表明余额的方向。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内的“元”位上用“”表示。2007年凭证摘要借方金额√贷方金额√借或贷余额月日字号121231本月合计5000100000贷210200031本年累计80002110000贷2102000转94年终结转2102000平主营业务收入总账每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行相应栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。需结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；需结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。应收账款明细分类账公司名称：大华公司2007年凭证摘要借方金额√贷方金额√借或贷余额月日字号611承前页7000010000借6000012转41销售商品款未收1000015收36收回前欠货款2000021过次页8000030000借50000（三）、总分类账与明细分类账的平行登记即对每一交易或事项，根据会计凭证或汇总记账凭证，一方面要在有关总分类账中进行总括登记，另一方面要在其所属的明细分类账中进行详细登记。平行登记方法的要点可归纳为“同时、同方向、同金额”，简称“三同”。同时登记：即对所发生的交易或事项，同一会计期间内，依据记账凭证的时间，一方面记入有关的总分类账；另一方面记入其所属的有关明细分类账中。同方向登记：即对所发生的交易或事项进行记账时，记入总分类账的方向（借方或贷方）与记入明细分类账的方向（借方或贷方）应当一致。同金额登记：即记入总分类账的金额必须与记入所属明细分类账的金额之和相等。实务中，可编制“明细分类账本期发生额及余额表”，提供明细分类账发生额、余额的合计数，并将其与总分类账进行核对，检验二者金额是否相等。对账即核对账目，是将账簿记录同其他会计核算过程以及会计的客观对象相互核对，以确定会计账务处理的正确性，确保会计核算工作质量的检查工作。对账账证核对账账核对账实核对第四节对账账证核对即将账簿记录同记账凭证及其所附原始凭证相核对，以保证账证相符。核对时，依次检查依据记账凭证所记入的账户、金额、记账方向及其他相关栏目记录是否一致。这种核对，一般是在日常编制凭证和记账过程中进行的。期末如果发现账证不符时，就应回过头来对账簿记录与会计凭证进行检查核对，以确保账证相符，纠正记账错误。账账核对即会计账簿之间进行的相互核对。账账核对的具体内容包括：1、总分类账簿的核对：

（1）总账账户借方发生额与贷方发生额合计核对；（2）总账账户借方余额合计与贷方发生额核对；2、总分类账簿与明细分类账簿的核对：3、总分类账簿与现金、银行存款日记账核对；4、会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的核对。账实核对即将账簿记录与对应的财产实有数额进行的核对。账实核对的具体内容包括：现金日记账的余额与库存现金实有数的核对；银行存款日记账的余额与银行对账单余额的核对；固定资产、原材料、库存商品等财产物资明细账记录的账面结存与实有数量相核对；各种债权、债务明细分类账的账面余额与有关债权人、债务人的账目相核对。一、会计账簿差错的查找账簿记录产生差错的原因记录错误：计算错误：余额算错或合计数加错等重记：一笔分录或一笔分录的一方重复登记；漏记：一笔分录或一笔分录的一方没有登记；数字错位：应记的数字后多记或少记“0”；数码颠倒：相临两个数码前后颠倒；方向错误：将借方金额误记入贷方，或将贷方金额误记入借方；科目记串：将一个科目发生额误记入另一个科目；数字记错：将其他数字误作为应记数字进行记录。第五节错账更正方法查错的方法全面检查：顺查法和逆查法。局部检查：差数法、尾数法、二除法和九除法等。重记漏记小数点差错方向错误1、数码颠倒2、数字错位如果出现记账错误，如账户名称即会计科目记错、借贷方向记错、金额记错以及重记、漏记等，必须遵循一定的规则进行更正。不得采用刮、擦、涂、挖、补、抹等。错账方法：划线更正法、红字更正法、补充登记法。四、记账错误的更正适用范围：结账前发现的，记账凭证正确，但在过账过程中发生账簿文字或数字错误的错账。如发生结账后的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划结更正法，而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法。交易或事项日记账总账明细账记录记账凭证登记√×划线更正法：更正方法与步骤：1、先将错误文字或数字用单红线划去，表示注销；2、再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。注意：第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。√×40000000张三在错误数据上划红线在错误数据上写上正确数据在改正处盖章适用范围（一）：记账凭证中使用的会计科目发生错误，并已按错误凭证登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。更正方法与步骤：1.用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日×号凭证错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写；2.用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账；3.用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某日×号凭证错误”；4.用蓝字登记有关账户，以更正错账。红字更正法：红字更正法举例（一）摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账十万千百十元角分十万千百十元角分购料材料采购A材料1000000√应收账款甲公司1000000√合计10000001000000附单据壹张会计主管：审核：记账：制单：张三

转账凭证

2008年04月18日

转字第067号企业于2008年4月18日赊购原材料10000元。月末发现：科目错误：应为“应付账款”已过账，记入“应收账款”账簿更正：1.做一张与原错误凭证（分录）一致的红字凭证（分录）摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账十万千百十元角分十万千百十元角分冲销转字材料采购A材料1000000√第067号应收账款甲公司1000000√凭证错误合计10000001000000附单据张会计主管：审核：记账：制单：张三

转账凭证

2008年04月30日

转字第132号应收账款明细分类账公司名称：甲公司2008年凭证摘要借方金额√贷方金额√借或贷余额月日字号418转067购料1000030转132冲销转字第067号凭证错误10000更正：2、根据红字记账凭证登记相关账簿。2008年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额418转067购料1000030转132冲销转字第067号凭证错误10000材料采购明细分类账材料名称：A材料单位：千克摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账十万千百十元角分十万千百十元角分购料材料采购A材料1000000√应付账款甲公司1000000√合计10000001000000附单据壹张会计主管：审核：记账：制单：张三

转账凭证

2008年04月30日

转字第133号更正：3.用蓝字编制一张正确的记账凭证。4.根据正确的记账凭证登记入账。适用范围（二）：记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。更正方法与步骤：1、填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“冲销某日×号凭证多记金额”。2、用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。红字更正法举例（二）摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账十万千百十元角分十万千百十元角分购料材料采购A材料10000000√应付账款甲公司10000000√合计1000000010000000附单据壹张会计主管：审核：记账：制单：张三

转账凭证

2008年04月18日

转字第067号企业于2008年4月18日赊购原材料10000元。月末发现：已过账金额错误：多记90000元更正：1.编制一张凭证（分录）与原凭证科目相同，但金额为多计差额90000元的红字凭证。摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账十万千百十元角分十万千百十元角分冲销转字材料采购A材料9000000√第067号应付账款甲公司9000000√凭证错误合计90000009000000附单据张会计主管：审核：记账：制单：张三

转账凭证

2008年04月30日

转字第132号应付账款明细分类账公司名称：甲公司2008年凭证摘要借方金额√贷方金额√借或贷余额月日字号418转067购料10000030转132冲销转字第067号凭证错误90000更正：2、根据红字记账凭证登记相关账簿。2008年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额418转067购料10000030转132冲销转字第067号凭证错误90000材料采购明细分类账材料名称：A材料单位：千克适用范围：记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额小于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。更正方法与步骤：1.填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“补充某日×号凭证少记金额”。2.用蓝字登记有关账户，补记少记金额。补充登记法：补充登记法举例摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账十万千百十元角分十万千百十元角分购料材料采购A材料100000√应付账款甲公司100000√合计100000100000附单据壹张会计主管：审核：记账：制单：张三

转账凭证

2008年04月18日

转字第067号企业于2008年4月18日赊购原材料10000元。月末发现：已过账金额错误：少记9000元更正：1.编制一张凭证（分录）与原凭证科目相同，但金额为少计差额9000元的蓝字凭证。摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账十万千百十元角分十万千百十元角分冲销转字材料采购A材料900000√第067号应付账款甲公司900000√凭证错误合计900000900000附单据张会计主管：审核：记账：制单：张三

转账凭证

2008年04月30日

转字第132号应付账款明细分类账公司名称：甲公司2008年凭证摘要借方金额√贷方金额√借或贷余额月日字号418转067购料100030转132更正转字第067号凭证错误9000更正：2.根据补充编制记账凭证登记相关账簿。2008年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额418转067购料100030转132更正转字第067号凭证错误9000材料采购明细分类账材料名称：A材料单位：千克第六节结账各会计主体的交易或事项记录一定时期后（月、季、半年、年），需要进行结账。结账，是指定期计算出账户本期发生额的合计数和余额，结束本期账簿记录的一项会计工作。结转下个会计期间期末结账日记账总账明细账结账程序将本会计期间内所发生的交易或事项全部登记入账；检查是否有漏记、重记、错记的交易或事项，对于本期内发生的记账错误要及时更正；期末需要调整的账项要及时调整；结账时，计算出各账户的本期发生额、余额及累计余额，在账簿核对无误后正式记入有关账簿。2007年凭证摘要借方金额√贷方金额√借或贷余额月日字号61月初余额借5010003转07赊销商品25000借52600021收35收回欠款110000借41600025收94收回欠款216000借200000结账时应当根据不同的账户记录，分别采用不同的方法对不需要按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。应收账款明细分类账公司名称：红星公司月末结账时，只需要在最后一笔交易或事项记录之下划一单红线，不需要再结计一次余额。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如主营业务收入、成本明细账等，每月结账时，应在“本月合计”栏下填写“本年累计”栏。2007年凭证摘要借方金额√贷方金额√借或贷余额月日字号121231本月合计5000100000贷210200031本年累计80002110000贷2102000转94年终结转2102000平主营业务收入明细分类账月末结账时，在最后一笔交易或事项记录之下划一单红线，结账后再划一单红线，计算截止本月的本年累计数。年末结账时，在“本年累计”行下划一双红线，并登记年终结转分录，然后应划一双红线，表示封账。2007年凭证摘要借方金额√贷方金额√借或贷余额月日字号121231本月合计350000400000借25400031本年累计25690002315000借254000原材料总分类账总账账户平时只需结计月末余额，年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额。年末结账时，在“本年累计”行下划一双红线，并登记年终结转分录，然后应划一双红线，表示封账。应相等结账划线结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期间的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开；按现行规定，月结划单红线，年结划双红线；划线时应划通栏线，不能只在本账页中的金额部分划线。1、下列账簿中，可以跨年度连续使用的是（）。A.总账

B.备查账

C.日记账

D.多数明细账2、收回货款1500元存入银行，记账凭证误填为15000元，并已入账。正确的更正方法是（）。A.采用划线更正法B.用蓝字借记“银行存款”，贷记“应收账款”C.用蓝字借记“应收账款”，贷记“银行存款”D.用红字借记“银行存款”，贷记“应收账款”3、下列应该使用多栏式账簿的是（）。A.应收账款明细账

B.管理费用明细账C.库存商品

D.原材料4、下列不属于对账的是（）。A.账簿记录与原始凭证之间的核对B.总分类账簿与其所属明细分类账簿之间的核对C.现金日记账的期末余额合计与现金总账期末余额的核对D.财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额的核对5、按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿是（）。A.明细分类账

B.总分类账

C.序时账

D.备查账6、下列不采用订本式账簿的是（）。A.总分类账

B.现金日记账C.银行存款日记账

D.固定资产