第6章审计工作底稿

第六章审计工作底稿第一节审计工作底稿概述第二节审计工作底稿的的格式、要素和范围第三节审计工作底稿的归档第一节审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义二、审计工作底稿的编制目的三、审计工作底稿的编制要求四、审计工作底稿的性质一、审计工作底稿的含义审计工作底稿，是指CPA对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是CPA在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。二、审计工作底稿的编制目的1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；2.提供证据，证明CPA已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作；3.有助于项目组计划和执行审计工作；4.有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；5.便于项目组说明其执行审计工作的情况；6.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；7.便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查；8.便于监管机构和CPA协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。【例题·多选题】CPA应当及时编制审计工作底稿以实现的目的体现在以下方面(

)。A.提供充分、适当的记录作为审计报告的基础B.便于项目负责人承担对审计业务的最终责任C.提供证据证明其按照审计准则的规定执行了审计工作D.既有利于项目组内部复核，同时也利于项目质量控制复核【答案】ACD【解析】审计工作底稿的主要目的体现在“作为审计报告的基础和提供证据”，故选项A和C正确；同时审计工作底稿有利于项目组内部复核和项目质量控制复核，故选项D正确；选项B中对审计业务负最终责任的是主任会计师，故不正确。三、审计工作底稿的编制要求应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论。有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：1．审计过程；2．审计准则和相关法律法规的规定； 3．被审计单位所处的经营环境；4．与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。【例题·多选题】CPA编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解下列方面的内容(

)。A.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围B.实施审计程序的结果和获取的审计证据C.确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏D.就重大事项得出的结论【答案】ABD【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，故选项A、B、D正确。在选项C中，对审计报告承担责任的是签字CPA及其所在会计师事务所，有经验的专业人士对审计工作底稿的责任是复核。【例题·多选题】ACPA负责审计甲公司20×8年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，ACPA遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2009新制度)编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有(

)。A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D.了解CPA的审计过程【答案】ACD【解析】本题考查的是对“有经验的专业人士”的理解。“有经验的专业人士”是指对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程；(2)相关法律法规和审计准则的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。故选项A、C、D正确。四、审计工作底稿的性质（一）审计工作底稿的存在形式随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式存在。会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实施适当控制，来确保审计工作底稿质量：(1)使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；(2)在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；(3)防止未经授权改动审计工作底稿；(4)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。对电子和其他介质审计工作底稿转换和归档要求以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应当与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档在实务中(1)

CPA可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档；(2)单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。（二）审计工作底稿通常包括的内容总体审计策略;具体审计计划分析表，主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。问题备忘录，指对某一事项或问题的概要的汇总记录。重大事项概要;询证函回函;书面声明。核对表，指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)。对被审计单位文件记录的摘要或复印件。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他CPA、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。但是，审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。

（三）审计工作底稿通常不包括的内容：已被取代的审计工作底稿的草稿、财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其它错误而作废的文本。重复的文件记录第二节审计工作底稿的的格式、要素和范围一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素二、审计工作底稿的要素一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素CPA在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列因素：1.被审计单位的规模和复杂程度；2.拟实施审计程序的性质（存货监盘、应收账款函证）；3.识别出的重大错报风险（高、低）；4.已获取审计证据的重要程度；5.识别出的例外事项的性质和范围；6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；7.审计方法和使用的工具。【例题·多选题】在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，ACPA应当考虑的主要因素有(

)。A.编制审计工作底稿使用的文字B.审计工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质D.已获取审计证据的重要程度【答案】CD【解析】本题考查的是对审计工作底稿的格式、内容和范围的理解。CPA在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应当考虑下列因素：(1)实施审计程序的性质；(2)已识别的重大错报风险；(3)在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度；(4)已获取审计证据的重要程度；(5)已识别的例外事项的性质和范围；(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；(7)使用的审计方法和工具。选项C和D正确。二、审计工作底稿的要素（一）审计工作底稿的标题（包括被审计单位名称、审计项目名称、资产负债表日或期间）（二）审计过程记录（三）审计结论（四）审计标识及其说明（五）索引号及编号（六）编制者姓名及编制日期（七）复核者姓名及复核日期（八）其他应说明事项（二）审计过程记录特别注意：1.特定项目或事项的识别特征识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对订购单进行细节测试，可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，可能会以实施审计程序的范围作为识别特征；对于需要系统化抽样的审计程序，可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。对于需要询问审计程序，可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征；对于观察程序，可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。【例题·单选题】根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（）。（2007年）A．对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B．对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C．对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D．对询问程序，将询问时间作为主要识别特征【答案】B【解析】在选项A中，应以“订购单的日期或编号”作为测试订单的识别特征；在选项B中，应以“实施审计程序的范围”作为识别特征，即以“该金额以上的所有项目”作为识别特征；在选项C中，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征；在选项D中，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。2.重大事项（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致CPA难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。重大事项概要：将分散在审计工作底稿中的有关重大事项的记录汇总在重大事项概要中，不仅可以帮助CPA集中考虑重大事项对审计工作的影响，还便于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大事项，从而提高复核工作的效率。因此，CPA应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。【例题·多选题】在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有(

)。A.重大关联方交易B.异常或超出正常经营过程的重大交易C.导致ACPA难以实施必要审计程序的情形D.导致ACPA出具非标准审计报告的事项【答案】ABCD【解析】本题考查的是对审计工作底稿记录的“重大事项”的判断。“重大事项”通常包括：(1)引起特别风险的事项；(2)实施鉴证程序的结果，该结果表明鉴证对象信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；(3)导致CPA难以实施必要程序的情形；(4)导致提出非无保留结论的事项。上述选项A和B的情形属于“引起特别风险的事项”，选项C和D亦正确。3.针对重大事项如何处理不一致的情况（1）基本要求如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，CPA应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。（2）需要记录的处理情况①该信息执行的审计程序；②项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况；③项目组成员和被咨询人员不同意见的解决情况；④不需要保留不正确的或被取代的资料。（四）审计标识及其说明∧：纵加核对＜：横加核对B：与上年结转数核对一致T：与原始凭证核对一致G：与总分类账核对一致S：与明细账核对一致T/B：与试算平衡表核对一致C：已发询证函C\：已收回询证函（五）索引号及编号通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。在实务中，CPA可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。固定资产汇总表：C1生产用固定资产：C1-01厂房：C1-01-01第三节审计工作底稿的归档一、审计工作底稿归档工作的性质二、审计档案的结构三、审计工作底稿归档的期限四、审计工作底稿归档后的变动五、审计工作底稿的保存期限一、审计工作底稿归档工作的性质1.审计工作底稿的归档是一项事务性的工作（1）在出具审计报告前，CPA应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。（2）在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。可以在归档期间对审计工作底稿作出事务性的变动：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。二、审计档案结构典型的审计档案结构沟通和报告相关工作底稿审计完成阶段工作底稿审计计划阶段工作底稿特定项目审计程序表进一步审计程序工作底稿三、审计工作底稿归档的期限（1）审计报告日后60天内；（2）审计业务中止后的60天内。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务。四、审计工作底稿归档后的变动1.需要变动审计工作底稿的情形。一般情况下，不需要修改或增加。有必要修改或增加：（1）审计工作底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求CPA实施新的或追加审计程序，或导致CPA得出新的结论。例如2.变动审计工作底稿时的记录要求。（1）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。【例题·单选题】BCPA对乙公司20×7年度财务报表出具审计报告的日期为20×8年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为20×8年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（

）。A．20×8年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工B．20×8年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2

000万元。20×7年12月31日，