第十章《分支机构会计》

第十章分支机构会计

学习目标本章首先界定了总部和分支机构的概念，阐述了分支机构、分支机构会计的基本特征，讲解了分支机构设立、总部与分支机构之间内部往来的账务处理方法和总部与分支机构联合报表的编制。通过学习，要求深刻理解总部和分支机构的内涵，把握分支机构会计的基本特征，重点掌握总部与分支机构之间内部往来的三种账务处理方法，掌握联合财务报表的编制。第一节分支机构会计概述分支机构的主要形式分公司分店连锁店分厂2023/2/42第一节分支机构会计概述分支机构会计核算形式非独立核算的分支机构会计制度半独立核算的分支机构会计制度完全独立核算的分支机构会计制度2023/2/43第一节分支机构会计概述分支机构会计的主要内容总部的会计记录——中心会计处理系统分支机构的会计记录——附属会计处理系统对应账户的抵销非对应账户加以合并总部与分支机构间内部交易所产生的未实现损益加以抵销编制联合财务报表2023/2/44第二节总部与分支机构往来总部与分支机构之间往来交易的类型成立新的分支机构总部与分支机构之间转移商品存货不同交易类型下账户的设置成立新的分支机构时设置的往来科目总部设置“分支机构往来”分支机构设置“总部往来”总部与分支机构之间转移商品存货总部设置“运交分支机构存货”分支机构设置“总部运来存货”2023/2/45设立新的分支机构的账务处理分支机构账总部往来总部账分支机构往来15000150002023/2/46总部向分支机构移交商品的账务处理

总部账分支机构往来运交分支机构存货800080002023/2/47总部向分支机构移交商品的账务处理

分支机构账

总部运来存货总部往来800080002023/2/48总部移交存货给分支机构时存货的计价方法按成本计价按成本加成计价按零售价计价2023/2/49发交分支机构存货按成本计价总部借：分支机构往来

16000贷：运交分支机构存货16000分支机构借：总部运来存货

16000贷：总部往来160002023/2/410发交分支机构存货按成本加成法计价

总部借：分支机构往来——苏州120000贷：运交分支机构存货——苏州100000存货加价/未实现利润20000

分支机构借：总部运来存货120000贷：总部往来1200002023/2/411发交分支机构存货按成本加成法计价分支机构结账分录借：主营业务收入160000库存商品12000

贷：总部运来存货120000

销售费用30000

总部往来220002023/2/412发交分支机构存货按成本加成法计价总部利用分支机构资料调整分支机构利润借：分支机构往来22000

贷：分支机构利润22000总部调整“存货加价”账户，反映分支机构存货中未实现利润借：存货加价18000

贷：分支机构利润180002023/2/413按市价计价

总部运交商品时的会计分录借：分支机构往来120000

贷：运交分支机构存货120000

年底调整分录将“运交分支机构存货”调整为成本借：运交分支机构存货20000贷：存货加价20000调整分支机构利润，反映“运交分支机构存货”加价的已实现部分借：存货加价18000

贷：分支机构利润180002023/2/414第三节分支机构的其他会计问题发货的运费总部向分支机构发货的正常运费由分支机构承担总部借：分支机构往来13000

贷：运交分支机构存货10000

存货加价2500

库存现金5002023/2/415第三节分支机构的其他会计问题分支机构借：总部运来存货12500总部来货运费500

贷：总部往来130002023/2/416第三节分支机构的其他会计问题超额运费不应包括在商品成本中分支机构退回所收到的商品一半时分支机构的会计分录借：总部往来6750

贷：总部运来存货6250

总部来货运费250

库存现金250总部的会计分录借：运交分支机构存货5000存货加价1250超额运费损失500

贷：分支机构往来67502023/2/417第三节分支机构的其他会计问题各分支机构之间的无效运费总部的会计分录借：分支机构往来——苏州51800超额运费损失1400运交分支机构存货——杭州50000

贷：分支机构往来——杭州53200

运往分支机构存货——苏州50000杭州分支机构的会计分录借：总部往来53200

贷：总部运来存货50000

总部来货运费2000

库存现金12002023/2/418第三节分支机构的其他会计问题苏州分支机构的会计分录借：总部运来存货50000总部来货运费1800

贷：总部往来518002023/2/419第三节分支机构的其他会计问题总部与分支机构之间销售费用的分摊分支机构的会计分录借：销售费用2500总部往来2500

贷：库存现金5000总部的会计分录借：销售费用2500

贷：分支机构往来25002023/2/420第三节分支机构的其他会计问题相对账户的调节总部的调节分录借：银行存款——在途支票12000

贷：分支机构往来12000分支机构的调节分录借：总部运来存货——在途25000

贷：总部往来25000借：销售费用2700

贷：总部往来27002023/2/421第四节联合财务报表总部与分支机构的单独财务报表分支机构的财务报表总部的财务报表联合财务报表编制联合财务报表的目的汇总相同的资产和负债账户余额抵销公司间内部损益抵销相对账户2023/2/422第四节联合财务报表联合财务报表工作底稿中的调整与抵销分录抵销包括在销售成本中的期初存货加价借：存货加价16000

贷：主营业务成本16000抵销本年度运交分支机构商品存货的加价借：存货加价100000贷：主营业务成本1000002023/2/423第四节联合财务报表联合财务报表工作底稿中的调整与抵销分录抵销分支机构期末存货的加价借：主营业务成本10000

贷：库存商品10