第3章 外币折算

第三章外币折算第一节外币折算及其会计准则第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第四节外币业务的信息披露第一节外币折算及其会计准则一、外币、外币交易与外币折算3.1.1.ppt二、记账本位币及其确定要求3.1.2.ppt三、外币交易及其不同类型3.1.3.ppt四、外币交易的相关概念3.1.4.ppt五、有关外币折算业务的会计准则介绍一、外币、外币交易与外币折算●外币是企业记账本位币以外的货币。(记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。)●外币交易则是以外币计价或结算的交易。●外币折算是建立在外币、外币交易基础之上的一种会计业务。二、记账本位币及其确定要求记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。1.境内企业记账本位币的确定

按照我国《会计法》第十二条的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算为人民币。2.境外经营记账本位币的确定境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。3.记账本位币变更的会计处理要求企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。三、外币交易及其不同类型1.外币交易的构成外币交易亦称外币业务。主要指下列以外币计价或者结算的交易：1).买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。2).借入或者借出外币资金以及接受外币投资。3).进行货币之间的相互兑换。4).在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整。5).其他以外币计价或者结算的交易。2.外币交易的不同类型1）货币兑换2）取得或者支付外币资金3）通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等。4）外币折算四、外币交易的相关概念1.外汇与汇率2.外币折算与外币兑换3.汇兑损益4.货币性项目5.其他相关概念1.外汇与汇率（1）外汇

外汇:外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。1)外国货币，包括纸币、铸币；2)外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；3）外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；4）特别提款权、欧洲货币单位；5）其他外汇资产。

2）汇率及其标价方法汇率又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价。汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。

直接标价法，又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。1美元=6.96元人民币间接标价法，也称收进标价法，是以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数额的外币的标价方法。1元人民币=0.1437美元我国汇率采用直接标价法。（3）汇率的分类1）市场汇率和法定汇率

市场汇率指外汇市场上由交易双方的供求关系形成的汇率，这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动。法定汇率又称官方汇率，是由各国政府根据发展经济的政策和交易性质而制定的汇率。2）现行汇率和历史汇率

现行汇率是指企业将外汇款项记入账中，或者是编制财务报表时采用的汇率，因此又被称为记账汇率。

历史汇率是相对于现行汇率而言的，指最初取得外币资产、承担外币负债时记入账中的汇率，因此又被称为账面汇率。3）买入汇率和卖出汇率

买入汇率是指银行等在买进外汇时使用的汇率。

卖出汇率则是银行等在卖出外汇时的汇率。4）即期汇率、近似汇率和远期汇率

即期汇率在我国，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。远期汇率则特指外汇买卖双方在远期外汇交易订立合同时使用的到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的约定汇率。（第7、8章应用）2.外币折算与外币兑换（1）外币折算。外币折算指将以外币编制的财务报表转换为记账本位币的财务报表的折合换算过程。这种折算只是货币表述形式的改变。其主要表现有二：一是将在收支过程实际使用的外币折合为等值的记账本位币。二是将以外币表示的财务报表转换为由记账本位币表示。（2）外币兑换。外币兑换则指企业根据需要，并在规定允许的情况下，将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。（3）二者关系。外币折算只是一种在账户和财务报表上利用特定的汇率对账户数据或者是报表数据的调整，不见得有实际的外币交易事项发生；而货币兑换则必定是将一种货币转换为另一种货币，是一种实际发生的外币交易事项。3.汇兑损益

汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。这样的差异额要作为企业的利得或损失处理。在实际会计业务中，汇兑损益是由交易损益和报表折算损益两部分内容构成的。其中的交易损益可能来自于实际的外币兑换业务，也可能来自于存储外币以及记录外币交易事项所形成的折算差异。而报表折算损益则来自于财务报表各外币项目的折算。4.货币性项目货币性项目是指企业拥有的货币和应以货币结算的项目。（准则规定是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。）非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。

货币性资产，包括企业的货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款以及有固定利息收入的长期证券投资等。货币性负债，包括企业的短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、长期借款、应付债券、长期应付款以及其他可由固定货币金额表现的货币性项目。5.其他相关概念（1）结汇和售汇。

结汇结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售给外汇指定银行。

售汇外汇指定银行将外汇卖给外汇使用者，即外汇使用者从指定银行买进外汇。（2）现钞和现汇。

外汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外币钞票。外汇现汇则是境外寄来后直接存储于银行的汇款。（3）经常性项目和资本性项目。

经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。资本性项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。第二节外币交易的会计处理一会计准则对外币交易处理的要求3.2.1.ppt二外币业务会计处理的基本方法3.2.2.ppt三外币兑换的会计处理3.2.3.ppt四接受外币投资的会计处理3.2.4.ppt五期末外币折算的会计处理3.2.5.pptP56练习题1六汇兑损益的其他处理方式3.2.6.pptP57练习题2一会计准则对外币交易处理的要求1.汇率的选用

企业发生外币交易等，应当在初始确认时按照交易发生日记账本位币与外币之间的即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。2外币货币性项目因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。3.外币非货币性项目

期末，以历史成本计量的外币非货币性项目（存货、固定资产、无形资产等），由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。期末，以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产等，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益;以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，在与以记账本位币反映的存货成本进行比较。4.外币投入资本

企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。5实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目

企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。二外币业务会计处理的基本方法1“单一交易”观点和“两项交易”观点外币业务交易发生(赊销、赊购)与日后货款结算（收款、付款）是一项业务交易的两个不可分割的组成部分，汇率发生变化应对原交易记录进行相应的调整（收入、存货）。外币业务交易发生与日后货款结算是两个独立的事项，汇率发生变化不对原交易记录进行调整。（不记入收入、存货；一般记入财务费用）2两种不同会计处理方式的展示P39例3-1如果中国公司采用单一交易观点进行会计处理，会计分录为：（1）发出货物时。借：应收账款（$10000×7.01）70100贷：营业收入70100（2）年末时。借：营业收入300贷：应收账款（1000×（6.98-7.01））300（3）收取货款时。借：库存现金(＄10000×6.99)69900贷：应收账款($10000×6.99)69900月末时借：应收账款($10000×（6.99-6.98））100贷：营业收入

100若我国公司采用两项交易观点，则会计分录为:（1）发出货物时。借：应收账款（$10000×7.01）70100贷：营业收入70100（2）年末时。借：财务费用300贷：应收账款（1000×（6.98-7.01））300（3）收取货款时。借：库存现金(＄10000×6.99)69900贷：应收账款($10000×6.99)69900月末时借：应收账款($10000×（6.99-6.98））100贷：财务费用

1003两种不同会计处理方法的比较与选择

“两项交易”观点不仅理论上更加严谨，计算也更为清晰、简便。因此这种观点已被绝大多数国家所采用，是国际惯例的主要方式。外币货币项目账户及账页格式：

外币货币项目账户记载外币业务的库存现金、银行存款、应收账款、应付账款、长期借款等。科目名称一般表示为应收账款（美元）。外币货币项目账户的明细账账页格式一般为在借方、贷方、余额中再设美元、汇率、人民币三个专栏（共9栏）。借贷方发生时按发生当日即期汇率折算；期末按期末当日即期汇率折算后计算余额。非外币货币项目账户及账页格式：非外币货币项目账户记载本位币业务的库存现金、银行存款、应收账款、应付账款、长期借款等。科目名称一般表示为应收账款（人民币）。非外币货币项目账户的明细账账页格式一般为借、贷、余的三栏式。非货币项目账户及账页格式：

如存货、固定资产等，账页格式按一般要求。三外币兑换的会计处理1以人民币兑换美元例3-2P41（1）购买现钞时。借：库存现金(美元)($1000×7.11)7110.00财务费用(汇兑损益)12.20($1000×（7.1222-7.11)）贷:银行存款(人民币)7122.20($1000×7.1222)（2）购买现汇时。借：银行存款(美元)($1000×7.11)7110.00财务费用(汇兑损益)12.20($1000×（7.1222-7.11）贷：银行存款(人民币)7122.20($1000×7.1222)

2以美元兑换人民币例3-3P42（1）卖出现钞时。借：银行存款(人民币)7049.20($1000×7.0492)财务费用(汇兑损益)60.80($1000×（7.11-7.0492)）

贷：库存现金(美元)($1000×7.11)7110（2）卖出现汇时。借：银行存款(人民币)7097.80($1000×7.0978)财务费用(汇兑损益）12.20($1000×（7.11-7.0978)）

贷：银行存款(美元)($1000×7.11)71103外币兑换会计处理的进一步分析例3-4P42（1）汇出现钞时。企业将现钞汇到境外，由于银行对此业务最终汇到境外的是现汇，故该业务过程相当于企业把现钞出售给银行（银行买入现钞），然后企业又从银行买入现汇（银行卖出现汇），最后企业再汇出现汇。

①现钞出售给银行借：银行存款(人民币)7049.2（1000×7.0492）财务费用1000×（7.11－7.0492）贷：库存现金(美元)($1000×7.11)7110②从银行买入现汇借：银行存款(美元)($1000×7.11)7110财务费用1000×（7.1222-7.11）贷：银行存款(人民币)7122.2（1000×7.1222）③再汇出现汇借：应付账款(美元)($1000×7.11)7110贷：银行存款(美元)($1000×7.11)7110综合分录借：应付账款(美元)($1000×7.11)7110财务费用(汇兑损益)73（1000×（7.1222-7.0492））贷：库存现金(美元)($1000×7.11)7110银行存款(人民币)73（2）汇出现汇时。借：应付账款(美元))($1000×7.11)7110贷：银行存款(美元))($1000×7.11)7110

四接受外币投资的会计处理例3-5p44借:银行存款—美元($300000×6.90)2070000贷:实收资本2070000(按应占份额计算实收资本后，还有余额，则该余额计入资本公积)

五期末外币折算的会计处理例3-5p44将本期发生外币业务的会计处理列示如下:(1)支付美元，采购物资。借:物资采购34900贷:银行存款—美元($5000×6.98)34900(2)收回应收账款$50000。借:银行存款—美元($50000×6.98)349000贷:应收账款—美元($50000×6.98)349000(3)归还短期借款。借:短期借款——美元($20000×6.97)139400贷:银行存款——美元($20000×6.97)139400

根据外币账户相关记录情况（见p45表3-2）

，在会计期末，企业应根据市场汇率编制对外币项目调整的会计分录。（1）对外币资产的调整。借：财务费用——汇兑损益1700贷：银行存款(美元)1200应收账款(美元)500（2）对外币负债的调整。借：应付账款(美元)1500短期借款(美元)800贷：财务费用——汇兑损益2300或者是作复合会计分录：

借：应付账款(美元)1500短期借款(美元)800贷：银行存款(美元)1200应收账款(美元)500财务费用——汇兑损益600资产负债表日非货币性项目的处理（补充了解）非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票；基金)、固定资产、无形资产等。1．对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。因为这些项目在取得时已按取得时日即期汇率折算，从而构成这些项目的历史成本，如果再按资产负债表日的即期汇率折算，就会导致这些项目价值不断变动，从而使这些项目的折旧、摊销和减值不断地随之变动。这与这些项目的实际情况不符。但是，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。

例：甲公司以人民币为记账本位币。20×7年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。20×7年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场的价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元＝7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元＝7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司应作会计分录如下：11月20日，购入H商品，借：库存商品——H156000贷：银行存款（美元）156000（2000×10×7.8）12月31日，由于库存8台H商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，借：资产减值损失 1560贷：存货跌价准备 15602000×8×7.8－1950×8×7.9＝1560元(人民币)2．对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。

例：国内甲公司的记账本位币为人民币。20×8年12月5日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元＝7.8元人民币，款项已付。20×8年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，当日即期汇率为l美元＝7.6元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20×8年12月5日，该公司对上述交易应作以下财务处理：借：交易性金融资产117000贷：银行存款（美元）117000（10000×1.5×7.8）在资产负债表日，交易性金融资产在资产负债表日的人民币金152000(即10000×2×7.6)元，与原账面价值117000元（10000×1.5×7.8)的差额为35000元人民币，应计入公允价值变动损益。借：交易性金融资产35000贷：公允价值变动损益 35000六汇兑损益的其他处理方式1平时生产经营中发生汇兑损益的处理例3-7p47借:财务费用——汇兑损益200贷:短期借款——美元200（10000*（6.98-6.96））2固定资产购建期间发生汇兑损益的处理例3-8p47借:长期借款——美元200（10000*（6.96-6.98））贷:在建工程2003企业清算期间发生汇兑损益的处理例3-9p47借:清算费用200贷:长期借款——美元200（10000*（6.98-6.96））

第三节外币财务报表折算一会计准则对外币报表折算的要求3.3.1.ppt二外币财务报表折算的一般过程例3-10p48三、处于恶性通货膨胀经济中境外经营的财务报表折算（了解）3.3.3.ppt

一、会计准则对外币报表折算的要求

企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时：

（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算（现在的现行汇率）；所有者权益项目除“未分配利润”项目外（其数据来源于所有者权益变动表中），其他项目采用发生时的即期汇率（过去的历史汇率）折算。（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率（过去的历史汇率）折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述要求折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

三、处于恶性通货膨胀经济中境外经营的财务报表折算

1恶性通货膨胀经济的判定

按照我国会计准则指南的解释，恶性通货膨胀经济通常按照以下特征进行判断：（1）最近3年累计通货膨胀率接近或超过100%；（2）利率