第1章 税法概述

第一章

税法概述学习目的了解税法学的基本性质、研究对象以及与其他学科的关系；掌握税法的定义，了解税法的分类、地位和作用；明确税收立法的原则1.1税法概念的界定1.2税法的地位1.3税法的体系1.4税法的原则1.1税法概念的界定

1.1.1税法的调整对象税法的定义税法是国家制定的用以调整税收关系的法律规范的总称。1.1.2税法的特征税法结构的规范性

税法的综合性（实体性规范和程序性规范的统一性）税法规范的技术性

税法的经济性

1.1.3税法的性质-——公法公私法划分的标准：主体说服从说强行法说利益说混合说1.2税法的地位税法在整个法律体系中具有综合性税法是我国法律体系的重要组成部分税与法密不可分：有税必有法，无法不成税税法是部门法，调节分配关系税法与其他部门法的关系（1）税法与宪法的关系（2）税法与行政法的关系（3）税法与经济法的关系（4）税法与民商法的关系（5）税法与社会法的关系（6）税法与刑法的关系（7）税法与国际法的关系（8）民事诉讼法的关系（1）税法与宪法的关系宪法是制定所有法律、法规的依据和章程税法也是依据宪法的原则来制定的公民依法纳税最直接的法律依据是《宪法》第56条：中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。（4）税法与民法的关系1、民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；2、税法的调整方法要采用命令和服从的方法。（本质区别）3、联系当税法某些规范和民法相同时，税法一般引用民法的条款。但如果涉及到征纳关系，那么就以税法的规定为准，如关联企业之间的交易。（6）税法与《刑法》的关系1.联系：（1）都是法；（2）都有对税收违法的处罚条款。2.区别：（1)税法既包括实体法，也包括程序法。而程序法又包括税税收处罚的一些规定。但没有包括全部处罚。因为税收犯罪的处罚，是在《刑法》中规定的。当涉及到税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。（2）违反税法，并不一定就是犯罪。区别在于：情节是否严重

税法学与其他学科的关系税法学与财政学的关系税法学与税收学的关系税法学与会计学的关系1.3税法的体系

税法的渊源与效力

税法的渊源（1）税法的正式渊源（2）税法的非正式渊源税法的效力（1）税法的对人效力（2）税法的空间效力（3）税法的时间效力我国税法的制定与实施税法的制定和实施就是税收立法和执法一、税法的制定税收立法是指有权的机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关的税收法律、法规、规章的活动（一）税收立法机关（按照由高到低排列）1.全国人大和人大常委会制定的税收法律。（等级最高）如《中华人民共和国企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》、《关于涉外企业适用增值税、消费税、营业税等暂行条例的决定》。2.全国人大或人大常委会授权立法授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例。法律效力要高于行政法规，制定出来后还要报全国人大常委会备案。目前属于授权立法的包括：增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税等暂行条例。

3.国务院制定的税收行政法规其效力低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章和地方规章税收行政法规，由国务院审议通过后，以总理名义发布实施。举例：《实施细则》等法规，是指省、自治区、直辖市和较大的市的人民代表大会及其常务委员会依照法定职权和程序制定的地方性法规，经济特区所在地的省、市的人民代表大会及其常务委员会依照法定职权和程序制定的经济特区法规，以及自治州、自治县的人民代表大会依照法定职权和程序制定的自治条例和单行条例。

规章，包括部门规章和地方政府规章。部门规章，是指国务院各部、各委员会、中国人民银行、审计署和具有行政管理职能的直属机构(以下简称国务院部门)根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的职权范围内依照《规章制定程序条例》制定的规章。地方政府规章，是指省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府根据法律、行政法规和本省、自治区、直辖市的地方性法规，依照《规章制定程序条例》制定的规章。4.地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规仅海南省、各自治区有此权力5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章《增值税暂行条例实施细则》(财政部颁发)、《税务代理试行办法》(国家税务总局颁发)。

6、地方政府制定的税收地方规章两个前提：A、都必须在税收法律、法规明确授权下进行；B、不得与税收法律、行政法规相抵触。国务院经授权立法制定的《中华人民共和国增值税暂行条例》具有国家法律的性质和地位。(√)（2006）简单总结分类

立法机关

形式举例

税收法律

全国人大及常委会全国人大及其常委会授权立法

法律

《个人所得税法》、《税收征收管理法》

税收法规国务院--税收行政法规地方人大(目前只有海南省、民族自治区)--税收地方法规

条例暂行条例5个暂行条例

税收规章

财政部、税务总局、海关总署--税收部门规章地方政府--税收地方规章

办法、规则、规定

如：税务总局颁发的《税收代理试行办法》

中国税制的建立过程新中国税制的建立税制建设中的简并新时期的税制建设适应市场经济的税制改革税法体系的概念和税法的分类我国现行税法体系简要介绍完善我国税法体系的构想(1)建立在税法通则统率下税收实体法和税收程序法并行的税法体系(2)建立以流转税法和所得税法为主体的复合税制实体税法体系(3)完善税收程序法(4)完善我国多层次、配套齐全的税法体系五、税法的分类税法的分类注意各种分类方法的交叉出题（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为：税收基本法：税法的母法。我国目前还没有统一制定。税收普通法：个人所得税法、税收征收管理法等（二）按照税法的职能作用的不同，可分为:—实体法：确定税种的立法，主要是规定8大要素。如、《中华人民共和国个人所得税法》。—程序法：指税务管理方面的法律。税收征管法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法。（三）按税法征收对象的不同，可分为:—对流转额课税的税法。包括VAT、营业税、消费税、关税等。—对所得额课税的税法。企业所得税、涉外企业所得税、个人所得税—对财产、行为课税的税法：房产税、印花税等—对自然资源课税的税法。资源税、城镇土地使用税（四）按照管辖权不同，分为:国内税法：国际税法：双边或多边税收协定、国际惯例、条约等外国税法（五）按税收收入归属和征管权限不同：—中央税关税、消费税（含进口环节海关代征的部分）、海关代征的进口环节增值税、车辆购置税—地方税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、筵席税—中央与地方共享税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税税法的作用（一）组织财政收入的法律保障（二）国家宏观调控经济的法律手段（三）维护经济秩序（四）保护纳税人的合法权益（五）维护国家权益、促进国际经济交往的可靠保证我国现行税收法律体系税收实体法体系的构成经过1994年税制的全面改革及近几年的调整与完善，我国现行的实体法共有21个税种。按其征税对象的性质，大致可分为以下5类：

1．流转税法类。

2．所得税法类

3．资源税法类

4．财产税法类

5．行为目的税法类

税收程序法体系的构成我国的税收程序法是以《中华人民共和国税收征收管理法》为核心。该法于1992年9月第七届全国人大常委会第27次会议通过，并于1995年、2001年经全国人大常委会两次修正，2002年国务院又修订颁布了《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》

我国现行税法体系的内容税收分类税种名称流转税类

增值税、消费税、营业税

所得税类

企业所得税、个人所得税

资源税类

资源税、城镇土地使用税

特定目的税类

固调税、筵席税、城建税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置税

财产、行为税类

房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、契税

农业税类

农业税、牧业税

关税类

关税、船舶吨税

上面的这些讲的是税收实体法体系。需要掌握的是：我国目前的税收制度是以直接税（主要是企业所得税）和间接税（主要是增值税）双主体的税制结构。二、税收程序法目前关于税收征收管理方面的法律制度主要有两个方面1.对于税务机关，按照《征管法》执行2.对于海关，按照《海关法》和《进出口关税条例》执行三、我国税收制度的演革（p15-19）对于这部分内容了解一下就可以2006年1月1日起，废止《农业税条例》1.4税法的原则

1.税收法定原则税收要素法定税收要素明确征税合法2.税收公平原则3.税收信用原则4.税收效率原则5.税收社会政策原则税法原则的研究1．西方国家对税法原则的研究

2．我国学者对税法原则的研究。我国的税法原则1．公平性与效率性原则。2．法定性与灵活性的原则。

3．稳定性与连续性的原则。

4．民主性与可行性的原则。

税法学的学科属性税法学的基本性质1．税法学是研究税法现象及其规律的一门法学学科。

2．税法学是涉及多方面学科知识的一门边缘性学科。

3．税法学是理论密切联系实际的一门应用性学科。

1.1.2.2税法学的研究对象在我国，有的学者认为税法学应当成为以税收法律关系为研究对象的法学学科；有的学者则认为：从一定意义上说，税权是整个税法研究的核心。我们认为，税法学的研究对象是税法这一特定社会现象及其产生、发展和变化的规律。主要包括研究税收基础理论及税法地位、税法作用、税法原则、税法要素、税收立法和税收法律关系等理论，以及税收基本法、税收实体法和税收程序法等法律内容。随着税法学的不断完善与发展，其研究对象也将更加科学化、系统化、可税化。税法学的基本特征1．研究内容的规范性。

2．专业基础的广泛性。

3．理论知识的实践性。

税法学的学科体系本书所研究的税法学学科体系的核心，是国内税法学的学科体系，主要包括以下三个部分：1．税法学总论;

2．税收实体法研究;

3．税收程序法研究

本章小结

税法学是一门以法学等原理去研究税收活动规范性问题的法学分支学科。包括税法基本理论和税收法律制度两部分内容，20世纪80年代中期在我国开始形成与发展。它与经济法学、财政学、税收学、会计学等有着密切