可供出售金融资产

第五章金融资产（下）本章内容（1）持有至到期投资（2）可供出售金融资产第二节可供出售金融资产

可供出售金融资产是指除下列资产以外的金融资产：（1）贷款及应收账款；（2）持有至到期投（3）交易性金融资产等。包括股票、债券等。区分三类金融资产项目交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产持有意图近期内出售，赚取差价持有至到期持有意图不明确投资工具股票、债券、基金、衍生金融工具只能是债券股票、债券、基金等非衍生金融工具账户设置一、股票投资可供出售金融资产——成本反映初始入账金额（购买价款+交易费用）可供出售金融资产——公允价值变动反映持有期间的公允价值变动额（借方表示增加，贷方表示减少）

应收股利1、购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利2、持有期间应收的现金股利投资收益1、持有期间获得的现金股利2、处置时的投资损益（借方表示损失，贷方表示收益）其他综合收益（所有者权益类科目）反映持有期间的公允价值变动额（贷方表示增加，借方表示减少）账务处理类似交易性金融资产注意“其他综合收益”：反映未实现的损益“投资收益”：反映已实现损益所以，在处置时，需要将“其他综合收益”账户余额结转至“投资收益”借：其他综合收益

贷：投资收益或做相反分录比较交易性金融资产的处理例题

（1）2015年1月8日，中天公司从二级市场以每股15.5元（其中，包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元/股）的价格购入乙公司发行的股票20万股，另支付交易费用1万元，中天公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

（2）2015年3月10日，中天公司收到乙公司上年度的现金股利10万元。（3）2015年6月30日，股票价格为16元/股

（4）2015年12月31日，股票价格为15.6元/股（5）2016年3月1日，乙公司宣告分派现金股利0.6元/股

（6）2016年4月2日，中天公司收到乙公司分派的现金股利（7）2016年5月6日，中天公司将上述股票全部卖掉，获得出售价款为330万元。

要求：做相关会计处理

（以万为单位）

解析（1）2015年1月8日，中天公司从二级市场以每股15.5元（其中，包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元/股）的价格购入乙公司发行的股票20万股，另支付交易费用1万元，中天公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。取得时的会计分录：可供出售金融资产初始入账金额=（15.5-0.5）×20+1=301包含在价款里的应收股利为0.5×20=10借：可供出售金融资产——成本301

应收股利30

贷：其他货币资金——存出投资款331

解析（2）2015年3月10日，中天公司收到乙公司上年度的现金股利10万元。借：银行存款10

贷：应收股利10解析（3）2015年6月30日，股票价格为16元/股股票价格上涨，上涨的金额为（16-15）×20=20增加可供出售金融资产的账面价值借：可供出售金融资产——公允价值变动20

贷：其他综合收益20解析（4）2015年12月31日，股票价格为15.6元/股股票价格下跌，下跌金额为（16-15.6）×20=8减少可供出售金融资产的账面价值

借：其他综合收益8

贷：可供出售金融资产——公允价值变动8解析（5）2016年3月1日，乙公司宣告分派现金股利0.6元/股应收股利为0.6×20=12借：应收股利12

贷：投资收益12解析（6）2016年4月2日，中天公司收到乙公司分派的现金股利借：其他货币资金——存出投资款12

贷:应收股利12解析（7）2016年5月6日，中天公司将上述股票全部卖掉，获得出售价款为330万元。将全部股票出售，则将可供出售金融资产所有的账面金额结转出来借：其他货币资金——存出投资款330

贷：可供出售金融资产——成本301——公允价值变动12

投资收益17同时，结转其他综合收益借：其他综合收益12

贷：投资收益12

举一反三【练习题1】2014年1月10日，星海公司以每股6.5元的价格购入B公司每股面值1元的普通股10000股作为交易性金融资产，并支付税金和手续费500元。2014年4月5日，B公司宣告2013年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于4月30日派发。2014年6月30日，B公司股票每股公允价值7.50元。2014年9月25日，将B公司股票出售，收到出售价款86000元。（1）2014年1月10日，购入股票（2）2014年4月5日，B公司宣告分派现金股利（3）2014年4月30日，收到现金股利（4）2014年6月30日，确认公允价值变动损益（5）2014年9月25日，将B公司股票出售举一反三【练习题2】2014年1月10日，星海公司以每股6.5元的价格购入B公司每股面值1元的普通股10000股作为可供出售金融资产，并支付税费和手续费500元。2014年4月5日，B公司宣告2013年度股利分配方案，每股分派现金股利0.1元，并于4月25日派发。2014年6月30日，B公司股票每股公允价值为7.5元。2014年9月25日，将B公司股票出售，收到出售价款86000元。（1）2014年1月10日，购入股票（2）2014年4月5日，B公司宣告分派现金股利（3）2014年4月25日，收到B公司分派的现金股利（4）2014年6月30日，确认公允价值变动（5）2014年9月25日，将B公司股票出售一、债券投资账务处理类似持有至到期投资产可供出售金融资产——成本反映债券面值可供出售金融资产——利息调整

1、反映初始入账金额（价款+交易费用）与面值之间的差额2、持有期间票面利息与实际利息之间的差额可供出售金融资产——应计利息反映一次还本付息债券计提的票面利息可供出售金融资产——公允价值变动反映持有期间的公允价值变动额（借方表示增加，贷方表示减少）

应收利息1、持有期间获得的票面利息2、购入时价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息投资收益1、持有期间获得的利息（实际利息）2、处置时的损益（借方表示损失，贷方表示收益）其他综合收益（所有者权益类科目）反映持有期间的公允价值变动额（贷方表示增加，借方表示减少）例题2015年1月1日，中天公司从西南证券股份有限公司支付4827811元，购入华文公司发行的3年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值为5000000元，票面年利率为5%，实际利率为6%。中天公司将购入的该债券划分为可供出售金融资产。2015年12月31日，该债券公允价值为5120000元。2016年1月11日，中天公司将该债券全部出售，取得款项5119600元。解析（1）2015年1月1日，购入债券（折价购入）借：可供出售金融资产——成本5000000

贷：可供出售金融资产——利息调整172189

其他货币资金——存出投资款4827811（2）票面利息：5000000×5%=250000

实际利息：4827811×6%=289668.66日期实收利息（5%）投资收益（6%）利息调整摊销摊余成本2015.1.148278112015.12.31250000289668.6639668.665117479.66解析（2）2015年12月31日，确认利息收入及公允价值变动确认利息收入借：可供出售金融资产——应计利息250000——利息调整39668.66

贷：投资收益289668.66期末摊余成本为5117479.66公允价值上升：5120000-5117479.66=2520.34借：可供出售金融资产——公允价值变动2520.34

贷：其他综合收益2520.34

解析（3）2016年1月11日，出售债券借：其他货币资金——存出投资款5119600

可供出售金融资产——利息调整132520.34

投资收益400

贷：可供出售金融资产——成本5000000——应计利息250000——公允价值变动2520.34同时，借：其他综合收益2520.34

贷：投资收益2520.34更正可供出售金融资产减值当有客观证据表明该金融资产发生减值的（价格大幅下跌），应当确认资产减值损失。

会计处理为：先将前期计入“其他综合收益”的累计损失金额结转出来，计入“资产减值损失”，再按其差额，计入“可供出售金融资产——公允价值变动”

【例题】2016年2月5日，甲公司以10元/股的价格购入100万股股票作为可供出售金融资产，2016年6月30日，股票价格下跌为9元/股，2016年12月31日，股票价格持续下跌，股价为5元/股，应确认减值损失。2016年6月30日，股票价格下跌（10-9）×100=100（万）借：其他综合收益