中级财务管理9资产减值

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资产减值ImpairmentofAssets

Chapter9

级财务会计中

IntermediateAccounting2023/2/41

9资产减值

学习目的与要求通过本章的学习，理解资产减值的概念及准则适用范围；掌握资产减值的迹象及测试；掌握资产可收回金额的确定；掌握资产减值损失的确定与会计处理。2023/2/42

重点资产可收回金额的确定；资产减值损失的确定与会计处理。

难点资产减值损失的计算与确定。教学重点与难点

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资产减值

第一节资产减值概述第二节可收回金额的计量和减值损失的确定★第三节资产组的认定和及减值的处理2023/2/44第一节资产减值概述一、资产减值的含义及核算范围

■（一）含义

资产减值——是指资产的可收回金额低于其账面价值

可收回金额——指资产的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量现值两者的较高者

■

（二）《CAS8—资产减值》准则的适用范围1、投资性房地产（采用成本模式后续计量）2、长期股权投资（对子公司、联营企业、合营企业的投资）3、固定资产

4、生产性生物资产5、无形资产（包括资本化的开发支出）

6、商誉7、油气资产（探明矿区权益和井及相关设施）

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■（三）其他的资产减值规范

1、存货，适用《CAS1—存货》2、投资性房地产（公允价值模式计量），适用《CAS3—投资性房地产》3、《CAS22—金融工具确认和计量》规范的金融资产，适用《CAS22—金融工具确认和计量》4、建造合同，适用《CAS15—建造合同》5、递延所得税资产，适用《CAS18—所得税》6、融资租赁中出租人未担保余值，适用《CAS21—租赁》7、消耗性生物资产，适用《CAS5—生物资产》8、未探明石油天然气矿区权益，适用《CAS27—石油天然气开采》

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资产减值2023/2/46二、资产减值的迹象与测试

■（一）资产减值迹象的判断

资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要从：

1、企业外部信息来源

（1）资产市价大幅下跌；（2）企业所处经济、技术、法律环境及资产所处市场发生重大变化；（3）市场利率上升；（4）企业净资产账面价值远高于市值等

2、企业内部信息来源

（1）资产陈旧或损坏（2）闲置、终止使用或提前处置（3）经济绩效低于预期等

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■（二）资产减值的测试

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资产减值1、有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额

例外：因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当于每年年度终了进行减值测试2、企业资产存在下列情况的，可不估计可收回金额

（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的2023/2/48

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资产减值

练习

1．下列不属于《企业会计准则第8号——资产减值》的计提范围有（

）A．投资性房地产（采用成本模式后续计量）

B．长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）

C．固定资产

D．消耗性生物资产2.下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（）。A.使用寿命有限的无形资产B.投资性房地产C.使用寿命不确定的无形资产D.固定资产2023/2/49

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资产减值

练习3．以下哪些迹象出现时，需要对资产进行减值测试（）。A.资产市价下跌的幅度明显高于正常使用而预计的下跌B.有证据表明资产已经陈旧过时C.计划提前处置资产D.资产实现的利润远远低于预计金额E.市场上有同类新资产出售4.下列资产减值事项中，适用资产减值准则进行会计处理的有（）。A.固定资产减值B.存货减值C.商誉减值D.无形资产的减值E.对被投资单位不具有共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资2023/2/410第二节可收回金额的计量和减值损失的确定一、估计可收回金额的基本方法二、资产的公允价值减去处置费用后净额的估计三、资产未来现金流量的现值的估计四、资产减值损失的确认与计量

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资产减值2023/2/411一、估计可收回金额的基本方法

1、估计可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础；如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

2、资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定例外情况：

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资产减值（1）只要有一项超过资产的账面价值，就不需要估计另一项（2）没有证据表明，资产未来现金流量现值会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将后者视为资产的可收回金额（3）公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计的，可以资产未来现金流量现值作为可收回金额2023/2/412二、资产的公允价值减去处置费用后净额的估计

反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净收入

■

（一）公允价值的估计

◆

公平交易中销售协议价格（有约束力）

◆

活跃市场中资产的市场价格（买方出价）

◆

以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）

■

（二）处置费用的估计与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，不包括财务费用和所得税

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资产减值2023/2/413三、资产未来现金流量的现值的估计现值估计的三个因素：（一）预计未来现金流量★（二）预计使用寿命（三）预计折现率★

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资产减值资产未来现金流量的现值（PV）=∑[第t年预计资产未来现金流量/（1+折现率）t

]2023/2/414■

（一）预计未来现金流量

1、预计应包括的内容

◆

持续使用过程中预计产生的现金流入

◆

为实现现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）

对于在建工程、开发过程中的无形资产，在预计其未来现金流量时，就应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态（或可销售状态）而发生的全部现金流出数

◆

资产寿命结束时，处置资产所收到可支付的净现金流量

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资产减值2023/2/415一般：

（1）应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础

（2）通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的

特殊考虑：（1）分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况（2）在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素应当保持一致（3）以资产在当期状况为基础

不包括将来可能会发生的尚未作出承诺的重组事项、资本改良支出有关的预计未来现金流量

（4）内部转移价格应当予以调整

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资产减值2、预计未来现金流量应考虑因素2023/2/416

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资产减值

3、预计未来现金流量的方法

【例】假定A企业利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，预计未来3年每年的现金流量情况如下：（单位：万元）年份产品行情好（30%）产品行情一般（60%）产品行情一般（10%）第1年15010050第2年805020第3年20100

（1）传统法

单一的未来每期预计现金流量

（2）期望现金流量法

每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算第1年现金流量=150×30%+100×60%+50×10%=110第2年现金流量=80×30%+50×60%+20×10%=56第3年现金流量=20×30%+10×60%+0×10%=122023/2/417（三）折现率的估计

应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率

首先：市场利率其次：替代利率

1、加权平均资金成本2、增量借款利率3、其他相关市场借款利率作适当调整后确定

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资产减值

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资产减值估计资产未来现金流量现值时，通常使用单一的折现率，如果资产未来现金流量现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，则应在不同的期间采用不同的折现率2023/2/418四、资产减值损失的确认与计量一般原则：

资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失

◆

资产的账面价值——资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额

◆

可收回金额的确定：max（公允价值减去处置费用后的净额，资产预计未来现金流量的现值）

会计处理

★★注意：

1、减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销费用应在未来期间作出调整

2、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

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资产减值借：资产减值损失贷：××资产减值准备2023/2/419

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资产减值

练习1.D企业2007年1月15日购入一项计算机软件程序，价款为780万元，其他税费7.50万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年，D企业在2007年12月31日为维护该计算机软件程序又支出16万元的升级更新费用，2008年12月31日该无形资产的可收回金额为480万元，则2008年12月31日账面价值为（）万元。

A.472.50B.480C.468.9D.562.52.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）

A.无形资产减值准备

B.持有至到期投资减值准备

C.商誉减值准备

D.长期股权投资减值准备2023/2/420

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资产减值例题

某运输公司2007年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶原值为50000万元，累计折旧25000万元，2007年末账面价值为25000万元，预计尚可使用5年。假定该船舶存在活跃市场，其公允价值19000万元，直接归属于该船舶的处置费用为200万元。该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该船舶资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6％为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。公司根据有关部门提供的该船舶历史营运记录、船舶性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年营运收入和相关人工费用、燃料费用、安全费用、港口码头费用以及日常维护费用等支出，在此基础上估计该船舶在2008至2012年每年预计未来现金流量分别为：3750万元、3690万元、3250万元、3060万元、2685万元。要求：计算该船舶的减值损失，并编制会计分录2023/2/4219

资产减值1、计算船舶的公允价值减去处置费用后净额

=19000-200=18800(万元)2、计算船舶预计未来现金流量现值

=∑[第t年预计资产未来现金流量／(1+折现率)t]=3750／(1+6％)1+3690／(1+6％)2+3250／(1+6％)3+3060／(1+6％)4+2685／(1+6％)5=13980．78(万元)3、计算船舶的可收回金额=18800(万元)4、计算资产减值损失：资产减值损失=25000-18800=6200(万元)

会计分录：

借：资产减值损失6200

贷：固定资产减值准备62002023/2/422第三节资产组的认定和及减值的处理一、资产组的认定二、资产组的减值测试三、总部资产的减值测试

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资产减值2023/2/423一、资产组的认定

■（一）资产组的定义

是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入

■

（二）认定资产组应当考虑的因素

1、产生的现金流入应基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入

如：企业的某一生产线、营业网点、某一业务部门2、应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式

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资产减值企业某几项资产的组合生产的产品（或其他产出）存在活跃市场的，可以表明能独立创造现金流资产组认定后不能随意变更！2023/2/424二、资产组的减值测试

■（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础

二者的确定基础应当一致

资产组账面价值包括可直接归属于资产组和可以合理、一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值预计资产组的可收回金额——不包括与该资产组无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量参看P242【例9-7】

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资产减值2023/2/425

■（二）资产组减值的会计处理

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资产减值

资产组可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失

减值损失金额应当按下列顺序进行分摊：

1、抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

2、根据资产组中商誉外的其他资产的账面价值比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值

抵减后的各项资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：（1）公允价值减处置费用后的净额（2）预计未来现金流量的现值（3）零

因此而导致的未能分摊的减值损失金额需做二次分摊

2023/2/426三、总部资产的减值测试

■（一）定义

企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产

其特征是：1、难以脱离其他资产或资产组独立产生现金流入；

2、账面价值难以完全归属于某一资产组

■（二）减值测试原则

难以单独进行减值测试，需结合其他相关资产组或资产组组合进行

1、相关总部资产能分摊至该资产组的部分，应将该部分总部资产的账面