李巍第三章法律责任

第三章注册会计师法律责任第三章注册会计师法律责任一、注册会计师的法律环境二、国外注册会计师的法律责任三、中国注册会计师的法律责任四、注册会计师如何避免法律诉讼主要内容学习目标与内容

本章主要介绍的是注册会计师承担法律责任的依据、对注册会计师责任的认定及法律法规对法律责任的规定等内容。

关注以下内容：

1.理解经营失败、审计失败和审计风险；

2.理解对注册会计师法律责任的认定及法律责任的种类；

3.理解相关司法解释。第一节注册会计师的法律环境一、注册会计师承担法律责任的依据

二、注册会计师法律责任逐步扩展的社会原因三、对注册会计师法律责任的认定四、注册会计师承担法律责任的种类第一节注册会计师的法律环境一、注册会计师承担法律责任的依据

审计责任与法律责任的关系

审计责任是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的。法律责任是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律、法规、独立审计准则和执业道德规范执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。一、注册会计师承担法律责任的依据

法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。

所谓应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。经营失败、审计失败和审计风险经营失败、审计失败和审计风险1.经营失败经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化，无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。经营失败的可能性就是经营风险。经营失败连累注册会计师的主要原因是不理解经营失败与审计失败之间的差别。2.审计失败审计失败，是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。一、注册会计师承担法律责任的依据3.审计风险

审计风险，是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题。如果注册会计师在审计过程中没有保持应有的职业谨慎，就属于审计失败。审计失败与审计风险的主要区别是，注册会计师是否遵循了审计准则。前者很可能导致注册会计师承担相应的法律责任，后者一般不导致法律责任。经营失败与审计失败之间并不存在因果关系一、注册会计师承担法律责任的依据

经营失败、审计失败和审计风险注意：

第一，注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败。。

第二，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。一、注册会计师承担法律责任的依据一、注册会计师承担法律责任的依据

经营失败、审计失败和审计风险

2.(单选题)如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，应该属于()。

A.经营失败B.审计失败c.欺诈D.审计风险答案：B审计人员法律责任的成因1968年，第一名内部律师在美国一家大型会计师事务所出现。20世纪70年代中期，美国发生了数以百计控告审计人员的诉讼案。20世纪80年代，美国17家最大的会计师事务所每年因营私舞弊而赔偿的保险费，估计最低达3000万~4000万美元，事务所支付的未经保险的损失、间接损失以及事务所内部为诉讼辩护而收集资料的开支达到了3000万~4000万美元。1983年，美国11家大型会计师事务所聘用了约40名律师专门负责本事所的法律事务。1991年，美国六大会计师事务所的诉讼费用占其审计收入的9%；对500家会计师事务所的调查表明，其中79%的事务所因害怕诉讼而缩减了审计业务。1993年，美国《华尔街杂志》刊登了一篇题为“审计人员的厄运”的文章，文章介绍美国亚利桑那州陪审团做出决定，要求国际著名六大会计师事务所之一的普华国际会计公司(PriceWater-House&Co.)赔偿英国渣打银行3.38亿美元的损失。巴林银行因李森操作期货巨额损失导致银行周转不灵而被购并。投资者控告Co-opers&Lybrand，索赔16亿美元。审计人员认为其审计并无失误，并控告银行董事长及高级管理阶层应对李森舞弊及财务报表不实负责。

TricontinentalBank(政府银行)受20世纪80年代澳大利亚不动产不景气影响，1990年损失高达20亿美元。维多利亚政府控告KPMG，认为该事务所对在Trico-ntinentalBank的审计中存在严重过失，未能适时将问题加以报道，索赔8亿美元。1994年初庭外和解，实际赔偿金额9500万美元。……

图3-1美国审计人员遭受诉讼的历史二、注册会计师法律责任逐步扩展的社会原因图3-1所述的事例清楚地向我们说明了一个问题：随着社会的发展，文明的进步，审计人员应承担的法律责任必将日益增长，这是不可逆转的历史趋势。法案

1.注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎所谓应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。2.财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解3.政府监管部门保护投资者的意识增强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大二、注册会计师法律责任逐步扩展的社会原因

4.由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大，业务全球化以及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大。5.“深口袋”理论的盛行。（即任何看上去拥有经济财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到惩罚的程度如何）6.注册会计师败诉的案例日益增多。7.许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律问题，以避免高昂的法律费用和公开的负面影响，而不愿通过司法程序来解决问题。8.法庭在理解专业性事项方面存在困难。二、注册会计师法律责任逐步扩展的社会原因三、对注册会计师法律责任的认定

1. 违约违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。

2.过失过失，是指在一定条件下，缺乏应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的，可分为：普通过失：没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完全遵循专业准则的要求。重大过失：没有保持起码的职业谨慎，根本没有遵循专业准则的基本要求。

注：应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。三、对注册会计师法律责任的认定三、对注册会计师法律责任的认定3.

欺诈欺诈，又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。具有不良动机是欺诈的重要特征。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。三、对注册会计师法律责任的认定责任种类通常所指针对注册会计师而言违约合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务会计师事务所在商定期间内未能履行合同条款规定的义务普通过失没有保持职业上应有的职业谨慎注册会计师没有完全遵循专业准则的要求重大过失连起码的职业谨慎都没有保持注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计欺诈以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告三、对注册会计师法律责任的认定【例题1·单选题】以下关于注册会计师过失的说法不正确的是()。A.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎B.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求C.重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计D.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失【答案】D【解析】当过失给他人造成损失时注册会计师才负过失责任。

【例题2·多选题】注册会计师因为以下原因可能导致承担法律责任()。A.重大过失B.欺诈C.行政责任D.违约【答案】ABD【解析】行政责任不是导致注册会计师承担法律责任的原因，是注册会计师法律责任的种类。三、对注册会计师法律责任的认定四、注册会计师承担法律责任的种类P74行政责任行政处罚对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书等；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。民事责任民事责任主要是指赔偿受害人损失。刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果。其种类包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等。

违约和过失可能导致民事责任和行政责任，欺诈可能同时导致民事责任和刑事责任。

四、注册会计师承担法律责任的种类对委托人的责任习惯法下对第三人的责任成文法下对第三人的责任

第二节国外注册会计师的法律责任一、相关法律规定二、相关司法解释第三节中国注册会计师的法律责任一、相关法律的规定

（一）民事责任1.《注册会计师法》的规定第42条规定：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。一、相关法律的规定（一）民事责任2.《证券法》的规定第173条规定：证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。一、相关法律的规定（一）民事责任3.《公司法》的规定第208条第3款：承担资产评估、验资或者验证的机构因出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。一、相关法律的规定

（二）行政责任和刑事责任

1.《注册会计师法》的规定第39条规定：会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。一、相关法律的规定

（二）行政责任和刑事责任

1.《注册会计师法》的规定注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。一、相关法律的规定

（二）行政责任和刑事责任

1.《注册会计师法》的规定第39条规定：会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。一、相关法律的规定

（二）行政责任和刑事责任

2.《证券法》的规定《证券法》第201条规定：为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券报务机构和人员，违反本法第四十五条的规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款。一、相关法律的规定（二）行政责任和刑事责任

2.《证券法》的规定《证券法》第207条规定：违反本法第七十八条第二款的规定，在证券交易活动中做出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当依法给予行政处分。

一、相关法律的规定（二）行政责任和刑事责任

2.《证券法》的规定《证券法》第223条规定：证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。一、相关法律的规定

（二）行政责任和刑事责任

2.《证券法》的规定《证券法》第225条规定：上市公司、证券公司、证券交易所、证券登记结算机构、证券服务机构，未按照规定保存有关文件和资料的，责任改正，给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款；隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资料的，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款。《证券法》第231条规定：违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。一、相关法律的规定（二）行政责任和刑事责任3.《公司法》的规定《公司法》第208条规定：承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人的资格证书，吊销营业执照。承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节严重的，处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销营业执照。《公司法》第216条规定：违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。一、相关法律的规定

（二）行政责任和刑事责任

4.《刑法》的规定《刑法》第229条规定：承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的，处以五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。二、相关司法解释P812007年6月《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》二、相关司法解释（一）事务所侵权责任产生的事由（二）利害关系人的范围（三）诉讼当事人的列置（四）执业准则的法律地位（五）归责原则和举证责任分配2007年6月《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》（六）事务所的连带责任和补充责任

（七）事务所过失责任和过失认定标准

（八）事务所免除责任的事由（九）事务所减责事由（十一）赔偿顺位（十二）侵权赔偿责任范围（即赔偿最高限额）二、相关司法解释（十）无效免责（十三）事务所对其分支机构的连带责任（十四）事务所未经审判被擅自追加为被执行人无效（一）事务所侵权责任产生的事由

《司法解释》第一条规定：利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。二、相关司法解释（一）事务所侵权责任产生的事由1.注册会计师的法定业务根据《注册会计师法》第十四条，注册会计师执行以下四类审计业务，即：（1）企业财务报表审计；（2）企业验资；（3）企业合并、分立、清算中的审计；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务（2011年，增加企业内部控制审计业务）

二、相关司法解释（一）事务所侵权责任产生的事由1.注册会计师的法定业务《司法解释》第一条规定，会计师事务所无论是执行验资业务还是财务报表审计业务，无论是执行一般审计业务还是证券审计业务，无论是执行企业审计还是将来可能出现的公立医院、高校、基金会等非营利组织审计业务，其在承担民事侵权赔偿责任时都适用相同的法律规定，即《司法解释》的相关规定。事务所不再因为所执行审计业务种类的不同而承担不同的民事侵权赔偿责任。

二、相关司法解释（一）事务所侵权责任产生的事由2.人民法院依法受理条件（第一条）

如果利害关系人以会计师事务所在从事“注册会计师法第十四条规定的审计业务活动”中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。3.事务所执行不同审计业务都要按照《司法解释》的相关规定承担民事侵权赔偿责任二、相关司法解释（一）事务所侵权责任产生的事由4.对“不实报告”的界定（第二条第二款）（1）“不实报告”会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。”P82二、相关司法解释（一）事务所侵权责任产生的事由4.对“不实报告”的界定（第二条第二款）（2）在界定“不实报告”时，关键依据会计师事务所执业行为过程中是否违反了下列法律法规：①法律法规，比如《注册会计师法》；②执业准则，注册会计师执业准则是一个完整的体系，请参见《审计》教材第三章；③诚信公允原则。（3）在界定“不实报告”时，主要看审计业务报告是否存在以下“瑕疵”：①虚假记载；②误导性陈述；③重大遗漏。二、相关司法解释二、相关司法解释（一）事务所侵权责任产生的事由

【例题4·多选题】会计师事务所在违反以下(

)并且出具的审计业务报告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，这样的审计业务报告可能被界定为不实报告。A.《注册会计师法》B.注册会计师执业准则C.《企业内部控制审计指引》D.诚信公允原则【答案】ABCD【解析】《司法解释》第二条明确规定选项A、B、D均为不可违反的规定或原则，选项C的《企业内部控制审计指引》也是部门法规，注册会计师在执行企业财务报告内部控制审计时需要遵循。(二)利害关系人的范围（第二条第一款）

1.利害关系人的含义

因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。

2.事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。

P82二、相关司法解释（三）诉讼当事人的列置

P82

（1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；（2）在利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼；（3）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼；（4）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实或抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。二、相关司法解释

(四)执业准则的法律地位（第二条第二款、第四条第二款、第六条和第七条）1.会计师事务所是否遵循了执业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要依据；2.注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为；3.判断注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否按照执业准则的要求执业。《司法解释》明确将执业准则纳入法律程序范畴，将事务所是否遵循了执业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要依据。二、相关司法解释（五）归责原则和举证分配

归责原则P75

归责，即行为人因其行为和物件致他人损害的事实发生以后，应以何种根据使其负责……

归责原则是确定责任归属所必须依据的法律准则。归责原则是民事责任制度的核心。《司法解释》采取以过错责任归责原则为基础，统一适用过错推定原则和举证责任倒置的模式。过错推定原则，若原告能证明其所受的损害是由被告所致，而被告不能证明自己没有过错，则应推定被告有过错并应负民事责任。CPA只有能够证明自己已恪尽职守和合理调查才能免除承担责任。二、相关司法解释（五）归责原则和举证分配

《司法解释》采取统一适用过错推定原则和举证责任倒置模式。1.根据这一规定，事务所无过错不承担责任[“能够证明自己无过错者除外”]。2.事务所是否存在过错需要由事务所自己来提出证明。事务所可以通过提交相关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。3.如果事务所不能证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引起，就可以推定[这就叫过错推定原则]不实报告与损失的因果关系存在。二、相关司法解释（五）归责原则和举证分配

【·单选题自己看】人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是()。

A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任

B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系

C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任

D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任【答案】B【解析】A错：事务所在能够证明自己没有过错的情况下不承担赔偿责任；B正确。依据：除非事务所能证明利害关系人的损失是由审计报告以外的其他因素引起的，否则就可以推定不实报告与损失的因果关系存在；C、D均错：事务所是否承担责任只取决于其自身是否存在过错，与导致财务报表中存在错报的原因无关。二、相关司法解释（六）事务所的连带责任和补充责任

1.连带责任含义（1）连带责任是指债务人为多数的情况下，债权人既有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部。（2）清偿了全部债务的债务人，有权就其清偿超过自己应分担的部分，要求其他的债务人按各自应承担的部分给予补偿。2.补充责任含义（1）补充责任是指对主责任的补充清偿责任。（2）所谓主责任，是指行为人本人首先承担的民事责任，这里的主责任是被审计单位。（3）当主责任人的财产不足以清偿债务时，不足部分由承担补充责任的人来清偿，这里的补充责任人是会计师事务所。二、相关司法解释（六）事务所的连带责任和补充责任

3.连带责任的认定注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括：(1)与被审计单位恶意串通；(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；(6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。二、相关司法解释（六）事务所的连带责任和补充责任

对被审计单位有前款第（二）至（五）项所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，人民法院应认定其明知。”

二、相关司法解释二、相关司法解释（六）事务所的连带责任和补充责任

【例题5·多选题】注册会计师在审计业务活动中，如果存在下列情形()之一，将会以出具不实报告给利害关系人造成损失为由追究连带责任。A.与被审计单位恶意串通B.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明C.明知被审计单位的财务会计处理直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告D.被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝【答案】ABCD（七）事务所过失责任和过失认定标准1.过失责任

会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任[补充赔偿责任]

。《司法解释》第十条规定，如果被审计单位、出资人的财产依法强制执行后利害关系人的损失全部得以赔偿，那么，事务所就可以不承担赔偿责任。二、相关司法解释（七）事务所过失责任和过失认定标准1.过失责任会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任[补充赔偿责任]

。2.类型（普通过失和重大过失）（1）普通过失是指注册会计师在执业过程中没有保持应有的职业关注，没有严格按照执业准则的要求从事审计工作。（2）重大过失是指注册会计师在执业活动中缺乏最起码的关注，没有遵守审计准则的最低要求。

二、相关司法解释（七）事务所过失责任和过失认定标准3.过失责任的情形注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。具体情形包括：(1)违反《注册会计师法》第二十条第(二)、(三)项的规定；(2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；(3)制定的审计计划存在明显疏漏；(4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；二、相关司法解释（七）事务所过失责任和过失认定标准3.过失责任的情形注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。具体情形包括：(6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；(9)错误判断和评价审计证据；(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。二、相关司法解释(八)事务所免除责任的事由

1.侵权责任的四个要素(1)民法学界一般采纳“四要件”来界定民事侵权赔偿责任，“四要件”依次是：①行为人主观过错；②实际损失的发生；③过错与损失之间的因果关系；④行为人违法。如果不能满足这四个构成要件，侵权责任主体就可以提出抗辩，要求免责或者减责。二、相关司法解释(八)事务所免除责任的事由

1.侵权责任的四个要素(2)对会计师事务所民事侵权赔偿责任的界定也是“四要件”，针对注册会计师行业具体表现为：①注册会计师出具了不实报告；②利害关系人遭受损失；③会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系；④注册会计师执业过程中存在过错。(3)事务所的抗辩事由如果事务所能够证明自己在上述四个方面的特定方面不符合这些构成要件的规定，那么，事务所就可以提出抗辩，其中是否存在过错和因果关系两个方面是事务所免责的情形。二、相关司法解释二、相关司法解释(八)事务所免除责任的事由

【例题·多选题】《司法解释》中对于注册会计师侵权责任的法律构成要件，采纳“四要件说”，除了注册会计师的过失外，还应包括()。

A.会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系

B.利害关系人遭受了损失

c.存在不实报告

D被审计单位的经营失败【答案】ABC(八)事务所免除责任的事由

2.举证免除民事责任情形会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事责任。具体包括以下五种情形：(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。二、相关司法解释(九)事务所减责事由（第八条）

利害关系人明知报告不实而仍然使用报告并受到损失的，其损失与不实报告之间可以说是不存在直接因果关系的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。二、相关司法解释(十)无效免责（第九条）

会计师事务所出具的审计业务报告，其用途已为法律法规所规定，事务所无权限定审计报告的用途，如果事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责。

二、相关司法解释（十一）赔偿顺位

1．赔偿顺位的前提条件

如果多个责任主体之间没有连带关系，且存在补充责任，则需要确定这些责任主体之间的赔偿顺序。2．事务所与被审计单位之间的责任顺位

审计报告使用人由于信赖不实审计报告而从事相关交易导致损失，从因果关系的角度看，被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告使用人损失的直接原因，不实审计报告只是间接原因，对于报告使用人的损失，应当由被审计单位承担第一顺位的责任，事务所承担在后顺位的责任。二、相关司法解释（十一）赔偿顺位

3．事务所与被审计单位、瑕疵出资股东之间的责任顺位（“第一、二、三赔”）

在被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足的前提下：（1）依法强制执行被审计单位财产（被审计单位为“第一赔”）；（2）依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任（出资人为“第二赔”）；（3）如果对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任（事务所为“第三赔”）。这里的不实审计金额，是指事务所审计报告中的不实证明金额部分，而不是审计报告的全部证明金额。

二、相关司法解释（十一）赔偿顺位

【例题·单选题】根据《司法解释》的相关规定，人民法院确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应该确定赔偿顺位，下列有关赔偿顺位和最高限额的规定中错误的是()A.应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失B.应先由会计师事务所在其不实审计金额范围内赔偿利害关系人的损失c.会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限D.被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任【答案】B（十二）关于侵权赔偿责任范围（即赔偿最高限额）的规定

1．故意出具不实报告事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定。2．过失出具不实报告事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额。二、相关司法解释（十三）关于事务所对其分支机构的连带责任

1．分支机构在法律地位上属于事务所的组成部分，其民事责任由事务所承担；2．会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任二、相关司法解释（十四）事务所未经审判被擅自追加为被执行人无效（第十二条）1．法院在事务所与被审计单位等其他民事赔偿责任主体不具有特定的法律关系的情况下，未经审判擅自追加事务所为被执行人，强制执行事务所财产，属于无效行为；2．事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人。二、相关司法解释增强独立性保持职业谨慎强化执业监督第三节避免法律诉讼

1. 注册会计师减少过失和防止欺诈的措施2. 注册会计师避免法律诉讼的具体措施严格遵守职业道德和专业标准的要求建立、健全事务所的质量控制制度签订业务约定书审慎选择被审计单位深入了解被审计单位提取风险基金和购买责任保险聘请熟悉注册会计师法律责任的律师按规定妥善保管审计工作底稿【例题7·简答题】D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。（2008年）【答案】(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由：D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。

(2)D注册会计师提出的免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”(3)下列情形下，D注册会计师不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发