辅助生产费用的归集与分配

成本会计CostAccounting2023/2/41:132第四节

辅助生产费用的归集与分配2023/2/41:133

学习内容辅助生产成本的概念；辅助生产成本的归集；辅助生产成本的分配；辅助生产成本的核算。2023/2/41:1341、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。2、辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。(一)、辅助生产成本核算的特点一.辅助生产费用的归集2023/2/41:1353、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。2023/2/41:1364、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备。2023/2/41:137“辅助生产成本”账户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1、辅助生产费用归集的两种程序及账户设置辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。）(二)、辅助生产费用归集的核算2023/2/41:138辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。〕2023/2/41:1392、辅助生产费用归集的账务处理设置“制造费用－辅助生产”账户

要素费用账户“辅助生产成本”账户“制造费用－辅助生产”账户2023/2/41:1310

不设置“制造费用－辅助生产”账户要素费用账户“

辅助生产成本”账户2023/2/41:1311辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”账户的借方。辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”等账户等借方。二、辅助生产费用的分配2023/2/41:1312各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。

辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法、顺序分配法。2023/2/41:1313（一）直接分配法概念各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。适用适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。特点计算简单，不考虑辅助生产单位之间提供的劳务。2023/2/41:1314其计算公式为:某受益对象应负担的费用=该受益对象耗用的劳务数量×费用分配率会计分录为:借:基本生产成本XXX

制造费用XXX

管理费用XXX

贷:辅助生产成本—A车间XXX

—B车间XXX待分配的费用总额费用分配率=该辅助车间对外提供的劳务总量2023/2/41:1315例：某企业有供电和修理两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，修理车间本月发生费用为38143元，供电车间本月发生费用为22100元，。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）

下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法、顺序分配法对供电和修理两个车间的辅助生产费用进行分配。

2023/2/41:1316受益单位供电数量（度）修理（工时）基本生产一车间甲产品30000一般消耗80002500基本生产二车间乙产品40000一般消耗60001900辅助生产车间—供电249辅助生产车间—修理10500行政管理部门16000800合计11050054492023/2/41:131722100费用分配率（供电车间）=100000=0.221甲产品应分配电费=30000×0.221=6630乙产品应分配电费=40000×0.221=8840一车间应分配电费=8000×0.221=1768二车间应分配电费=6000×0.221=1326管理部门应分配电费=16000×0.221=3536直接分配法2023/2/41:131838143费用分配率（修理车间）=5200=7.3352一车间应分配修理费=2500×7.3352=18338二车间应分配修理费=1900×7.3352=13936.88管理部门应分配修理费=800×7.3352=5868.122023/2/41:1319供电车间22100（元）基本生产一车间产品30000一般8000基本生产二车间产品40000一般6000行政16000100000（度）=0.22130000×0.221=66308000×0.221=176840000×0.221=8840甲产品6630一车间1768乙产品88406000×0.221=1326二车间132616000×0.221=3536行政管理3536221002023/2/41:1320修理车间38143（元）一车间2500二车间1900行政管理8005200（工时）=7.3352500×7.335=18338一车间183381900×7.335=13936.88二车间13936.88800×7.335=5868.12行政5868.12381432023/2/41:1321（二）交互分配法概念需进行两次分配：步骤交互分配对外分配将辅助生产单位发生的费用先在辅助生产单位之间分配，然后将交互分配后各辅助生产单位应分配的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用,减去交互分配转出的费用)在辅助生产单位以外的各受益对象之间进行分配。

2023/2/41:1322（1）对内分配（交互分配）待分配的费用总额费用分配率=该辅助车间提供的劳务总量某辅助生产单位应负担其他辅助生产单位的费用=该辅助生产单位耗用其他辅助生产单位的劳务量×费用分配率2023/2/41:1323

（2）对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用2、举例见前例交互分配后的实际费用费用分配率=

非辅助部门耗费劳务总量2023/2/41:132422100费用分配率（供电车间）=110500=0.2（1）对内分配（交互分配）修理车间应分配电费=10500×0.2=210038143费用分配率（修理车间）=5449=7供电车间应分配修理费=249×7=1743借：辅助生产—修理车间2100

—供电车间1743

贷：辅助生产—供电车间2100

—修理车间17432023/2/41:132517432100249×7=1743供电车间修理车间22100（元）38143（元）38500110500（度）=0.222100-2100+1743217435449（度）=738143-1743+2100（交互分配）3850010500×0.2=21002023/2/41:1326供电车间基本生产一车间产品30000一般8000基本生产二车间产品40000一般6000行政16000甲产品6522一车间1739.20乙产品8696二车间1304.4行政管理3481.421743（元）100000（度）=0.217430000×0.2174=65228000×0.2174=1739.2040000×0.2174=86966000×0.2174=1304.416000×0.2174=3481.421743（2）对外分配2023/2/41:1327修理车间一车间2500二车间1900行政管理800一车间18509.5二车间14067.22行政5923.2838500（元）5200（工时）=7.40382500×7.4038=18509.51900×7.4038=14067.22800×7.4038=5923.28385002023/2/41:1328会计分录：借:基本生产成本____甲产品6522____乙产品8696

制造费用____一车间20248.70____二车间15371.62

管理费用9404.68

贷:辅助生产成本____供电车间21743____修理车间385002023/2/41:1329（三）代数分配法1、概念采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率〕，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。2023/2/41:13302、举例以前例资料设：x＝每度电的成本，y＝每个修理工时的成本则，22100＋249y＝110500x①38143＋10500x＝5449y②解：将①式移项：

y＝将y代入②式38143＋10500x=5449×得：x＝0.216715将其代入②式38143＋10500×0.216715＝5449yy＝7.417610500x-2210024910500x-221002492023/2/41:1331甲产品应分配电费=30000×0.216715=6501.44乙产品应分配电费=40000×0.216715=8668.59一车间应分配电费=8000×0.216715=1733.72二车间应分配电费=6000×0.216715=1300.29管理部门应分配电费=16000×0.216715=3467.42一车间应分配修理费=2500×7.4176=18544二车间应分配修理费=1900×7.3352=14093.44管理部门应分配修理费=800×7.3352=5934.10修理车间应分配电费=10500×0.216715=2275.51供电车间应分配修理费=249×7.4176=1846.972023/2/41:1332会计分录：借：辅助生产成本－供电车间1846.97

－修理车间2275.51

基本生产成本－甲产品6501.44

－乙产品8668.59

制造费用－一车间20277.72

－二车间15393.73

管理费用9401.52

贷：辅助生产成本－供电车间5435.08

－修理车间103502023/2/41:1333（四）计划成本分配法1、概念先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用＋按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。为简化起见，差异可全部计入管理费用2、举例以前例资料2023/2/41:1334计划单位成本：每度电为0.24元，每个工时为6.9元。则：甲产品应分配电费=30000×0.24=7200乙产品应分配电费=40000×0.24=9600一车间应分配电费=8000×0.24=1920二车间应分配电费=6000×0.24=1440管理部门应分配电费=16000×0.24=3840一车间应分配修理费=2500×6.9=17250二车间应分配修理费=1900×6.9=13110管理部门应分配修理费=800×6.9=5520修理车间应分配电费=10500×0.24=2520供电车间应分配修理费=249×6.9=1718.102023/2/41:1335会计分录：借：辅助生产成本－供电车间1718.10

－修理车间2520

基本生产成本－甲产品7200

－乙产品9600

制造费用－一车间19170

－二车间14550

管理费用9360

贷：辅助生产成本－供电车间26520

－修理车间37598供电实际成本=22100+1718.10=23818.10修理实际成本=38143+2520=40663借：管理费用363

贷：辅助生产成本－供电车间2701.90

－修理车间3064.90按实际与计划分配差额：=23818.10-26520=-2701.90按实际与计划分配差额：40663-37598=3064.92023/2/41:1336（五）顺序分配法（阶梯法）概念各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。特点前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额=其直接费用+前者分配来的费用举例(以前例资料）2023/2/41:1337供电车间22100（元）=0.2（顺序分配）10500×0.2=2100修理车间10500基本生产一车间产品30000一般8000基本生产二车间产品40000一般6000行政16000甲产品6000一车间1600乙产品8000二车间1200行政管理3200修理车间210030000×0.2=60008000×0.2=160040000×0.2=80006000×0.2=120016000×0.2=3200110500（度）221002023/2/41:1338修理车间一车间2500二车间1900行政管理800一车间19347.50二车间14704.10行政6191.405200（工时）2500×7.739=19347.51900×7.739=14704.1800×7.739=6191.438143+2100=4024340243（元）=7.739402432023/2/41:1339思考题一、单项选择题：1.将辅助生产车间发生的各项费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位，这种分配方法为（）A．计划成本分配法B.直接分配法

C.顺序分配法D.代数分配法2023/2/41:1340

2.在采用交互分配法分配辅助生产费用的情况下，各辅助生产车间交互分配后的实际费用等于（）A.交互分配前的费用B.交互分配前的费用加上交互分配转出的费用C.交互分配前的费用减去交互分配转出的费用D.交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用2023/2/41:1341

3.辅助生产费用分配，首先在辅助生产车间之间进行交互分配，然后再对辅助生产车间以外的受益单位进行直接分配，这是辅助生产费用分配的（）A.直接分配法B.代数分配法C.交互分配法D.计划成本分配法2023/2/41:1342

4.采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产的实际成本是（）A.按计划成本分配前的实际费用B.按计划成本分配前的实际费用加上按计划成本分配转入的费用C.按计划成本分配前的实际费用减去按计划成本分配转出的费用D.按计划成本分配前实际费用加上按计划成本分配转入的费用，减去按计划成本分配转出的费用2023/2/41:1343

5.辅助生产车间完工的修理用备件入库时，应借记的账户是（）A.“基本生产成本”B.“辅助生产成本”C.“原材料”D.“低值易耗品”2023/2/41:1344

1.企业进行辅助生产费用分配时，可能借记的账户有（）A.“基本生产成本”B.“辅助生产成本”C.“制造费用”D.“在建工程”二、多项选择题：2.采用代数分配法分配辅助生产费用()。

A.能够提供精确的分配计算结果

B.能够简化费用的分配计算工作

C.便于分析考核各受益单位的成本

D.适用于实行电算化的企业2023/2/41:1345

3.某企业采用代数分配法分配辅助生产费用。某月份供电车间的待分配费用为12500元，供电总量为30000度，其中供水车间耗用5000度；供水车间的待分配费用为8000元，供水总量为10000吨，其中供电车间耗用1000吨。根据上述资料，应设立的方程式有（）A.12500＋5000x＝30000yB.8000＋5000x＝10000yC.12500＋1000y＝30000xD.8000＋1000y＝10000x2023/2/41:1346

4.辅助生产车间不设“制造费用”账户核算是因为（）A．辅助生产车间数量较少

B．制造费用较少C．辅助生产车间不对外提供商品D．辅助生产车间规模较小2023/2/41:1347

1．在计划成本分配法下，为简化分配工作，对辅助生产成本差异全部调整计入制造费用。（）三．判断题2.辅助生产费用的交互分配法，是只进行辅助生产车间之间交互分配，不进行对外分配。()。3．辅助生产费用的直接分配法是对所有的受益部门按受益数量进行费用分配。()。4．采用交互分配法分配辅助生产费用，对外分配时劳务数量是交互分配前劳务数量加上交互分配转入的数量减去交互分配转出的数量。()。2023/2/41:1348

【资料】海东企业20×7年9月有供电、机修二个辅助生产车间，其有关资料见下表

【要求】1.根据上列资料，分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法，对辅助生产费用进行分配(参考教材相关表填列)。2.根据以上四种分配方法计算的结果，分别编制会计分录。四、实务操作题2023/2/41:1349项目供电车间机修车间待分配费用150000元21000元供应劳务数量800000度12500工时计划单位成本0．20元1．80元耗用劳务数量供电车间

1500工时机修车间10000度

基本生产一车间550000度6000工时基本生产二车间210000度4000工时企业管理部门30000度1000工时

2023/2/41:1350表1辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产车间名称供电车间机修车间合

计待分配费用15000021000171000供应劳务数量79000011000单位成本（分配率）0.18991.9091基本生产车间一车间耗用数量5500006000分配金额10444511454.60115899.60二车间耗用数量2100004000分配金额398797636.4047515.40企业管理部门耗用数量300001000分配金额567619097585合

计15000021000171000参考答案2023/2/41:1351借：制造费用——一车间115899.60——二车间47515.40

管理费用7585

贷：辅助生产成本——供电150000——机修210002023/2/41:1352表2辅助生产费用分配表（交互分配法）项目交互分配对外分配辅助生产车间名称供电机修合计供电机修合计待分配费用1500002100017100015064520355171000供应劳务数量80000012500079000011000单位成本（分配率）0.18751.650.19071.8505辅助车间供电耗用数量1500分配金额25202520机修耗用数量10000分配金额18751875基本车间一车间耗用数量5500006000分配金额10488511103115988二车间耗用数量2100004000分配金额40047740247449企业管理部门耗用数量300001000分配金额571318507563合计150645203551710002023/2/41:1353（1）借：辅助生产成本——供电

2520——机修1875

贷：辅助生产成本——供电

1875——机修2520（2）借：制造费用——一车间11598——二车间47449

管理费用7563

贷：辅助生产成本——供电150645——机修203552023/2/41:1354表3辅助生产费用分配表（代数分配法）辅助生产车间名称供电车间机修车间合计待分配费用15000021000171000供应劳务数量800000125000分配率0.19091.8327辅助车间供电耗用数量1500分配金额2749.052749.05机修耗用数量10000分配金额19091909基本车间一车间耗用数量5500006000分配金额10499510996.20115991.20二车间耗用数量2100004000分配金额400897330.8047419.80企业管理部门耗用数量300001000分配金额57271832.707559.70辅助生产成本分配金额合75175628.75辅助生产成本借方合计152749.0522909175658.05辅助生产成本尾差29.050.2529.302023/2/41:1355设X—每度电的成本；Y—每小时的维修成本，则：150000+1500Y=800000X21000+10000X=12500Y求得：X=0.1909（元/度）Y=1.8327（元/小时）2023/2/41:1356（1）借：制造费用——一车间115991.20——二车间47419.80

辅助生产成本——供电2749.05——机修1909

管理费用7559.70