财政学陈共课件第7章

第7章 转移性支出转移性支出的概念与分类转移性支出是与购买性支出（公共消费与投资）相对的概念，即政府的支出没有得到商品和劳务的补偿，而是将资金直接划拨给受益群体，也就是社会财富在不同人群间的再分配。转移性支出的概念与分类转移性支出主要包括：补助支出、捐赠支出和债务利息支出*。其中补助支出占比最大。补助支出分为：社会保障支出和财政补贴支出。社会保障支出和财政补贴支出的划分依据：是否影响市场的相对价格体系。（转移性支出的经济分析：影响收入结构/影响需求/调控宏观经济-刺激需求等）第1节社会保障支出社会保障支出是与社会保障制度相联系的。所谓社会保障制度是指由法律规定了的，按照某种确定的规则实施的社会保障政策和措施体系。它是社会系统而有规则的实施的政策、措施。第1节社会保障支出一、市场经济与社会保障制度（一）为弥补市场失灵和市场缺陷，政府以社会保障税的形式介入国民收入分配财政部财政部财政部第1节社会保障支出市场分配：有悖公平——不应由市场裁决人的生老病死在发达国家社会保障税是仅次于所得税的第二大税种(择业：三险/五险)规定雇主和员工各负担的比例（成本/储蓄）？？第1节社会保障支出（二）社会保障支出是政府调节经济的“稳定器”和“安全网”市场经济是周期性、风险性经济1.调节总供给与总需求，发挥“内在稳定器”的作用繁荣高涨：失业救济性支出减少（抑制AD）萧条衰退：失业救济性支出增加（扩张AD）2.缓和社会矛盾的“安全网”维持低收入者的基本生活条件使穷人富一些，缓和社会矛盾（和谐**）第1节社会保障支出（三）社会保障基金是市场经济体系的有机组成部分1.政府用以进行中长期投资，调控经济（可用财力）2.改善总供给，公共工程建设第1节社会保障支出（四）政府实施社会保障是对私人保险市场的必要补充（1）私人保险市场存在逆向选择和道德风险A.逆向选择/柠檬市场保险市场上存在着信息非对称，有严重健康隐忧的人比普通人更愿意买医疗保险。（高风险高保费）逆向选择是指由于交易双方信息不对称和市场价格下降产生的劣质品驱逐优质品，进而出现市场交易产品平均质量下降的现象。保险市场上，由于投保人比保险公司掌握更多自身的信息，因此，作为保险公司在厘定保险费率的时候是根据全体投保人的平均风险水平，所以费率对于低风险的投保人来说是高的。

B.道德风险？？(从事不适当、不合意行为的可能性)道德风险是指投保人在得到保险保障之后改变日常行为的一种倾向。分为事前道德风险和事后道德风险。保险可能会对被保险人的防止损失的动机产生一定的影响，这种影响叫做事前道德风险。例如：投保车险的人可能比未投保的人开车更莽撞一些，因为他们知道可以获得赔偿。就是说，因为保险，人们就变得比原来更大胆了，也不如原来小心防止事故发生了。损失发生后，保险可能会对被保险人减少损失的动机产生一定的影响，叫做事后道德风险。例如：享受失业保险的人可能比条件相同却没有失业保险的人在找工作时付出的努力要小。有医疗保险的人会比没有医疗保险的人更多去医院。（2）私人保险市场是自愿选择的，而政府保险具有强制性、覆盖面广等特征。（老有所养）（3）私人保险难以抵御系统性风险（通胀）（news：24年期保值储蓄600-60000/3000（1989-2013））补充习题1.在世界范围内，财政支出的变化趋势是A.绝对量上升B.绝对量下降C.绝对量和相对量都上升D.绝对量和相对量都下降2.衡量财政活动的规模，通常可以使用两个指标：A.财政收入占GDP的比重B.财政支出占GDP的比重C.财政收入占GNP的比重D.财政支出占GNP的比重3.影响财政支出规模的因素主要有：A.经济性因素B.环境性因素C.政治性因素D.社会性因素4.以下不属于按国家职能对财政分类的是：A.中央财政支出B.国防支出C.社会文化教育事业支出D.经济建设投资支出5.财政的转移性支出通常不包括政府的A.国防支出B.科学教育支出C.财政补贴支出D.债务利息支出6.下列项目中，属于购买性支出的有：A.社会保障支出与行政管理支出B.社会保障支出C.政府投资、国防、行政管理支出D.债务利息支出7.下列属于经常性支出的有A.社会保险支出B.国防支出C.基础设施建设支出D.教育支出8.行政管理费由以下哪几部分组成：A.人员经费B.训练维持费C.公用经费D.装备费9.从财政分类看，行政管理支出属于A.资本性支出B.转移性支出C.经常性支出D.购买性支出

二、世界各国社会保障制度简介㈠创建及概况

19世纪80年代德国俾斯麦政府首创的。它确立了历史上第一个社会保险法。直到20世纪30年代，其他各国才相继建立社会保障制度。至今发达国家的社会保障制度已相当完备。详见下页表6-1

若干国家社会保障税和社会保障支出占

中央财政收支的比重美国英国日本巴西韩国马来西亚社会保障税占中央财政收入的比重社会保障支出占中央财政支出的比重31.928.836.826.530.49.3表6-1若干国家社会保障税和社会保障支出占中央财政收支的比重（％）

㈡特点（1）保障项目名目繁多；“从摇篮到坟墓”（2）有确定的社保资金来源；*“社保税”？？(人工成本)（3）支出由政府集中管理。二、世界各国社会保障制度简介全国社会保障基金理事会2000年8月，党中央、国务院决定建立“全国社会保障基金”，同时设立“全国社会保障基金理事会”，负责管理运营全国社会保障基金。

全国社会保障基金是中央政府集中的社会保障资金，是国家重要的战略储备，主要用于弥补今后人口老龄化高峰时期的社会保障需要。

全国社会保障基金理事会为国务院直属正部级事业单位，是负责管理运营全国社会保障基金的独立法人机构。美国社保金：不得投资股市楼市

相对于美国各种金融投资手段，社保基金实行的是最审慎和最保守的管理方法。

美国的社保基金产生于上个世纪30年代的“经济大萧条”，当时老年人贫困率超过50%，迫切需要政府采取有效的救助措施。罗斯福总统为此制定了一个初步的社会保障机制，后迭经改革。目前美国的社保基金主要指强制征收工薪税形成的“联邦老年、遗属和伤残人保险信托投资基金”(OASDI)，简称为联邦社保基金。

确实，相对于美国各种金融投资手段，社保基金实行的是最审慎和最保守的管理方法。根据法律规定，信托基金不仅由联邦政府统一集中管理，而且收支节余必须投资于联邦政府连本带利担保的证券，所获利息也被存入信托基金。

新加坡社保金：严禁政府挪用

相对独立的机构设置、规格较高的监管以及代表三方利益的管理模式，确保了新加坡公积金的可靠性和安全性。

新加坡是一个人口仅有400多万的小岛国。但是，随着经济的不断发展，新加坡也逐渐形成了自己独树一帜的社会保障体系，这就是被誉为目前世界上运作最成功的养老保障制度——“中央公积金制度”。这是一个全面的社会保障储蓄计划，为数百万新加坡人提供退休以后的生活保障和信心。

新加坡社保金：严禁政府挪用

新加坡政府认识到公积金在管理国家薪金政府和整体经济方面是一个非常有效的工具。面对数额庞大的公积金存款，政府并没有挪用去修建办公楼、市政建设等，而是在加强管理和服务上加以规范。

国家制定了公积金法令，公积金局为法定机构，财政和行政自主，总统有权检查公积金账目。公积金局主要由雇主代表、雇员代表、政府代表组成。相对独立的机构设置、规格较高的监管以及代表三方利益的管理模式，为加强公积金的管理，保障其可靠性、安全性奠定了基础。

二、世界各国社会保障制度简介

㈢类型（1）社会保险型：“风险共担，互助共济”（原则），享受保险的前提是缴纳保费

（概率、出险）二、世界各国社会保障制度简介（2）社会救济型：受保人不需缴费，经济条件符合相应的资格（生活困难）就可享受（3）普遍津贴型：无条件，人人有份（4）节俭基金型：个人账户，强制储蓄帐户缴费积累和收益归个人所有，也可继承，多数发展中国家实行第2节财政补贴一、财政补贴概念及其分类（一）概念fiscalsubsidies

国家为了实现特定的政治经济目标，由财政安排专项基金向国有企业或劳动者个人提供的一种资助。中国现行的财政补贴主要包括价格补贴、企业亏损补贴等。补贴的对象是国有企业和居民等（如：运通公司）。

WTOP115第2节财政补贴财政补贴是一种影响相对价格结构，从而改变资源配置结构、供给结构和需求结构的政府无偿支出。由于与相对价格变动联系密切，又称为价格补贴。（二）财政补贴分类1.按接受主体分为：企业补贴和居民补贴2.从对经济活动的影响分：对生产的补贴和对消费的补贴3.按照是否与具体的购买活动相联系，分：实物补贴与现金补贴4.按政府是否明确安排支出分：明补与暗补（例）小资料

从实际情况看，由于信息不对称，政府分不清楚国有企业的经营性亏损和政策性亏损，企业经理人员会利用信息优势把所有亏损，包括经营性亏损，都归咎于政策性亏损，而政府既然无法推托对政策性亏损所该负的责任，也就只好把企业的所有亏损都承担起来，以致出现了企业的预算软约束问题、财政资金使用效率低下等问题。因此，国有企业改革的当务之急在于剥离政策性负担。政府除了对极少数关系国计民生的企业计划亏损继续提供补贴外，需要取消对大部分企业的财政补贴。（实例）我国财政补贴年份物价补贴物价补贴同比增长（%）企业亏损补贴企业亏损补贴同比增长（%）补贴合计合计占财政总支出的比重（%）19781980117.7956.64117.79.61985261.8122.40507768.830.61990380.845.46578.914.17959.726.21995364.9-4.18327.8-43.38692.79.71996453.924.40337.42.94791.39.71997552.021.60368.49.21920.49.61998712.129.02333.5-9.501045.69.41999697.6-2.03290.0-13.03987.67.320001042.349.40278.8-3.881321.18.22001741.5-28.86300.07.631041.65.42002645.07-13.01259.6-13.47904.674.2

二、财政补贴经济影响的机理及其经济效应（一）财政补贴经济影响的机理分析

（李扬）

1.补贴改变需求结构？？如：面包喂牛/北大食堂主食排队

2.补贴改变供给结构

如：高新技术、农业

3.补贴用于矫正外部性

政府作为技术创新企业“隐匿的合伙人”如：高新技术企业优惠税15%4.补贴运用的限度小规模、局部、辅助性

（二）财政补贴的经济效应（补贴的意义何在）

1.贯彻实施国家的经济政策（产业政策）无粮不稳、科教兴国

2.促进国企技术改造，推动产业升级

3.带动私人部门投资，四两拨千斤

4.社会经济稳定的润滑剂为企业改革、价格闯关保驾护航

四、现行财政补贴存在的问题及其改革完善（一）存在的问题

1.补贴过多过滥，财政不堪重负

80年代中期曾占财政支出的30%2.补贴加剧企业之间的不公平竞争

3.不利于经济体制改革的进行（既得利益）

4.某些不当的补贴扭曲价格体系

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（二）改革完善：建立新型财政补贴制度、提高财政补贴的支出效益减项目、压规模、优化结构

第3节税收支出

taxexpenditure一、概念与分类（一）概念税收支出一词是20世纪70年代出现的，哈佛大学教授萨里最早使用。指政府以特殊的法律条款规定的、给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形成的收入损失，是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出。正规税制/特殊减免条款例：外资优惠税率、高新技术企业15%优惠所得税资料链接：两税合并

十届全国人大第五次会议表决通过的《中华人民共和国企业所得税法》，将于2008年1月1日起实施。新企业所得税法的通过标志着我国“两税”合并，即对内外资企业实行统一的企业所得税制。新企业所得税法体现了“四个”统一：1、统一内外资企业所得税制度，改变内外资企业适用两套所得税制度的状况；2、统一并适当降低企业所得税税率，除符合规定的小型微利企业外，内资企业和外商投资企业均适用于25％的税率；3、统一和规范税前扣除办法和标准，对原企业所得税制度下内外资企业不同的扣除办法，新企业所得税法进行了规范，包括工资的扣除标准、捐赠的扣除标准、研发费用的扣除标准等；4、统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，新税法实行了过渡期政策，考虑到新企业所得税法对原来享受税收优惠的企业的影响，新企业所得税法对于新法公布前符合条件的“老企业”规定了优惠延续性条款等等。第3节税收支出（二）税收支出分类：1.照顾性税收支出针对客观原因造成的临时困难或亏损SARS/改革、价格调整2.刺激性税收支出（激励）为了实现特定的政策意图而实施的税收优惠减免：技术创新、刺激投资、改善就业（如残疾人办企业）1税收豁免2纳税扣除

3税收抵免4优惠税率

5延期纳税6盈亏相抵

7加速折旧8退税二、税收支出的形式二、税收支出的形式

1.税收豁免(taxexemption)

对纳税人的某些所得不予课税，或对某些活动不课税，以免除其税收负担。常见的两类豁免项目：1）关税与货物税（如对进口半成品、进口设备免关税，增强竞争力*）2）所得税（刺激投资*或特定的社会政策目的——宗教、慈善*）二、税收支出的形式

2.纳税扣除(taxdeduction)

允许企业将规定的特殊支出从应税所得中预先扣除，减少纳税人的应课税所得额，从而减轻纳税人的税收负担。应税所得减少/适用税率降低如：企业公益、救济性捐赠支出赡养老人、子女新闻链接：

人民日报：“香港年入17.8万只需缴税729元”属实近日一篇“香港单身青年年收入17.8万，只需缴税729港元”的微博引热议。香港“个税”是高还是低？有何经验值得借鉴？高收入者成为纳税主体年收入50万以上的28万人，承担了薪俸税总额的87.4%年收入20多万元（港元）的郑惠良先生是已婚人士，妻子是全职太太，自己在香港一家文化机构工作。向来以“中产阶级文化人”自居的他，在今年8月收到税务局的信函后说，没想到税单应纳税额一项显示的是可怜的193元。香港向来以低税率闻名于世，薪俸税也是如此。但令人不解的是，香港的薪俸税总收入及占财政收入的比例并不低。11月2日，香港特区政府税务局发布2010至2011年度年报，薪俸税收入连续第三年创出新高，上升7%，达443亿元。

香港薪俸税与内地个税的最大不同，是名目繁多的“减免额”。“感谢太太、感谢儿子、感谢爸爸妈妈，让我少缴很多税。”陈先生是一家公司的中级主管，年收入约50万元。前几年，光棍一条的他，扣除10万元左右的免税额后，每年也要缴纳近5万元的税。不过，结婚生子之后，又把父母接到家里同住，他的薪俸税一下子大幅下降到只有1万多。陈先生的妻子在家做全职太太，他以家庭为单位报税时，就可以获得216000元免税额。他婚后有了一个孩子，又可以获得50000元免税额，他供养年过花甲的父母，两位老人又可以给他带来各30000元免税额。相对于单身人士108000元的基本免税额，已婚人士免税额是单身人士的两倍：216000元。这容易让人产生误解，是不是一结婚，免税额就可以翻番？并非如此。所谓的216000元，只是夫妻合并报税的情况下，夫妻二人免税额之和（108000元乘以2）。这对于有全职太太的家庭比较划算。在低生育率的香港，这一规定可以鼓励结婚，造福社会。二、税收支出的形式

3.税收抵免(taxcredit)

允许将某些特殊支出项目按一定比率或全部冲抵其应纳税额。

A×适用税率=B

两类：投资抵免和国际税收抵免

（1）投资抵免又叫投资津贴。它是为鼓励民间投资，允许纳税人将一定比例的新设备购置费冲抵当年应纳所得税税额。如：美国规定6-10%

（2）国际税收抵免是为避免对跨国纳税人的国际重复征税，允许纳税人用其在非居住国已缴纳税款冲抵本国纳税义务。一般各国所得税制中都有类似规定。税收管辖原则：属人兼属地**国际重复征税：非居住国（所得来源国）/居住国（汇总纳税）非居民/居民(限额抵免税率高低不同)

美国的税收抵免与外交政策关联二、税收支出的形式

4.优惠税率：对一些企业规定一个较低的税率。如：外资企业、中小企业、高新技术企业（25%/15%）5.延期纳税：允许纳税人延迟或分期缴纳其应纳税款。政府损失的是税款的时间价值，即利息，而纳税人相当于得到一笔无息贷款，可以在规定的纳税期限之前无偿使用。二、税收支出的形式

6.盈亏相抵（适用于所得税）准许纳税人以某一年度的亏损冲抵以后年度的盈余，从而减少其以后年度的应纳税款；或者以某一年度的亏损冲抵以前年度的盈利，申请退还以前年度的已纳税款。即所谓的“向前结转”和“向后结转”。允许结转（补亏），鼓励风险性投资（风险中性）；不允许结转，不鼓励风险性投资。冲抵期限：美国规定前3后7、中国台湾前4后5等。二、税收支出的形式

7.加速折旧准许纳税人在固定资产投入使用年限的初期提取较多的折旧。但由于总折旧额不变，企业的总税负不变，只是企业的税负在初期变轻而在后期相对较重。类似延迟纳税（时间价值）：投资初期税负减轻允许初期提列较多折旧（企业费用），减少应税所得，减轻企业税负。折旧法比较：下一页直线折旧法是在资产的有效使用年限里每年提取等量的折旧费。采用这种方法，固定资产在一定时期内应计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的原值和预计使用年限。

加速折旧法在资产有效使用年限初期提的折旧费较多，以后逐年减少。二、税收支出的形式

8.优惠退税政府为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动，对纳税人已纳税款的退还。

1）出口退税：是为鼓励出口，增强出口产品在国际市场的竞争力给予纳税人的税款退还。（如：金融危机，国家提高退税率）

什么是出口退（免）税？

什么是骗税？

出口退税指在国际贸易中货物输出国对输出境外的货物免征其在