第9章企业所得税

第九章

企业所得税

一、新中国成立以来企业所得税的发展历程（一）新中国成立后至改革开放前的企业所得税制度（二）改革开放后的企业所得税制度

（三）1994年之后企业所得税制度

（四）“两税合并”

1958年和1973年我国进行了两次重大的税制改革，其核心是简化税制，其中的工商业税（所得税部分）主要还是对集体企业征收，国营企业只征一道工商税，不征所得税。1950年，政务院发布了《全国税政实施要则》，规定全国设置14种税收，其中涉及对所得征税的有工商业税（所得税部分）、存款利息所得税和薪给报酬所得税等3种税收。（一）新中国成立后至改革开放前的企业所得税制度1.1980年9月，《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》，实行企业所得税税率确定为30%，附征10%的地方所得税。2.1981年12月，《中华人民共和国外国企业所得税法》实行20%至40%的5级超额累进税率，附征10%的地方所得税。3.1984年9月，国务院发布了《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》。大中型企业实行55%的比例税率，小型企业等适用10%至55%的8级超额累进税率。4.1985年4月，国务院发布了《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》，实行10%至55%的8级超额累进税率。5.1988年6月，国务院发布了《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》，税率为35%。改革开放中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法中华人民共和国外国企业所得税法中华人民共和国中外合资经营企业所得税法中华人民共和国集体企业所得税暂行条例中华人民共和国国营企业条例（草案）国营企业调节税征收办法中华人民共和国私营企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例两税分立内资企业所得税税率33%外资企业所得税税率33%+3%地方所得税生产性企业“两免三减半”税收优惠投资港口码头和能源企业“五免五减半”经济特区税率15%、经济技术开发区税率24%两税分立2007年3月16日，《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》合并为一套同时适用于内外资企业的《企业所得税法》，2008年1月1日实施。基本税率统一为25%。二、企业所得税纳税人

中华人民共和国境内的企业和其他有收入的组织。（一）个人独资企业和合伙企业不属于企业所得税纳税人，属于个人所得税。（二）居民纳税人和非居民纳税人

1.纳税义务：

居民纳税人承担无限纳税义务，境内所得与境外所得都纳税。

非居民纳税人承担有限纳税义务，只就境内所得纳税。

2.判断标准

（1）法律标准或注册地标准

（2）实际管理和控制地标准四、课税对象（一）居民企业：境内境外的全部所得（二）非居民企业：境内所得、来自于境外但与境内机构有实际联系（三）所得来源地的判断

1.销售货物所得，按销售活动发生地确定。

2.提供劳务所得，按劳务发生地确定。

3.转让财产所得，（1）转让不动产，不动产所在地确定；（2）转让动产，转让企业所在地；（3）转让权益性投资，按被投资企业确定。

4.股息、红利等权益性投资所得，按被投资企业所在地确定。

5.利息、租金、特许权使用费，按负担或支付企业所在地确定。

6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。五、企业所得税税率

基本税率25%高新技术企业税率15%小型微利企业税率20%

（年应纳税所得额10万元以下的，减半征收）预提所得税税率20%，实际执行中减按10%六、应纳税所得额的计算

应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—允许弥补的以前年度亏损（一）收入总额

以货币形式和非货币形式从各处取得的收入。1.销售货物收入2.提供劳务收入3.转让财产收入4.权益性投资收益5.利息收入6.租金收入7.特许权转让费收入8.接受捐赠收入9.其他收入特殊收入的确认：1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入。2.企业受托加工制造大型的机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装等劳务，持续时间超过十二个月，按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入实现3.采取产品分成方式取得收入，按产品的公允价值确定。4.企业发生非货币性资产交易，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、样品、偿债、广告、职工福利等用途的，视同销售货物。（二）不征税收入（三）免税收入1.财政拨款2.依法征收并纳入财政管理的行政事业收费、政府性基金3.其他财政资金。即征即退、先征后退的的各种税收1.国债利息收入。2.符合条件的居民企业之间的权益性投资收益3.境内设机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的权益性投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。（四）扣除原则和范围1.税前扣除项目的原则（1）权责发生制原则（2）配比原则（3）相关性原则（4）合理性原则（5）确定性原则2.扣除项目的范围（1）成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他的耗费。（2）费用：管理费用、营业费用和财务费用。（3）税金：企业发生的除企业所得税和增值税之外的各项税金及附加。（4）损失：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失等。（5）其他支出。1.区分清资本性支出与收益性支出。2.企业不征税收入用于支出形成的费用不允许扣除。3.除特殊情况外，支出不能重复扣除。3.扣除的项目及标准（1）工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出，可以据实扣除。（2）职工福利费、教育经费、工会费职工福利费不高于职工工资14%的部分可以扣除。教育经费不高于职工工资2.5%的部分可以扣除。工会经费不高于职工工资2%的部分可以扣除。（3）保险费社会保险费：按照国家规定提取的五险一金准予扣除。

补充养老保险和补充医疗保险在国家规定的标准内准予扣除。商业保险费：企业参加的财产保险缴纳的保险费，准予扣除。

企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费，准予扣除。

企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除教育经费超过的可以结转下年继续抵扣。软件企业的职工培训费，可以据实扣除。准予扣除的项目（4）利息费用第一，非金融企业向金融企业的借款的利息支出、金融企业各项存款的利息支出、同业拆借的利息支出和企业发行金融债券的利息支出可据实扣除。第二，非金融机构向非金融机构的借款的利息支出，在不超过同期同类银行借款利息支出的部分，准予扣除，超过的部分，不予扣除。例：某企业向银行借款1000万元，借款期限为1年，2013年向银行支付利息45万元。同期向B企业借款500万元，借款期从2013年1月1日-12月31日，借款年利率为6%。该企业2013年准予抵扣的利息支出。（5）借款费用

第一，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。准予扣除的项目第二，企业在购置、建造固定资产、无形资产期间，发生的合理的借款费用，予以资本化，计入固定资产、无形资产的成本。购置、建造完成后发生的借款利息，可在发生期扣除。（6）汇兑损失：准予扣除。（7）业务招待费（8）广告费和业务宣传费

（9）环境保护专项基金：准予据实扣除。符合资本化条件的，计入资本成本，计提折旧或摊销属于当期收益性支出的，当期予以扣除第一，实际发生额的60%第二，当年销售（营业）收入的

5‰不超过当年销售（营业）收入的

15%的部分可以扣除超过的部分可以结转下年准予扣除的项目（10）租赁费（11）公益性捐赠支出公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府捐赠给公益性事业（灾区、贫困地区、科教文卫、环境保护、公共设施等）不超过企业年度利润总额12%以内的部分可以扣除。（12）劳动保护支出：准予据实扣除。（13）有关资产费用：固定资产折旧、无形资产摊销等准予扣除。（14）总机构分摊的管理费：能够提供证明准予扣除。（15）资产损失。资产的盘亏、毁损净损失，准予扣除。（16）其他准予扣除的项目。如会议费、诉讼费、差旅费、违约金等。（17）手续费及佣金支出保险企业准予扣除全部保费的15%；其他企业准予扣除收入的5%。经营性租赁，租金支出可以据实扣除。融资性租赁，租金不能扣除，计提折旧的方式分期扣除。4.不予扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资所得。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助机构性支出，指与企业生产经营互动无关的各种非广告性支出。7.未经核准的准备金支出。减值准备、风险准备等。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费、银行内营业机构之间支付的利息支出。9.与取得收入无关的其他支出。（五）以前年度的亏损弥补七、境外所得抵扣税额

企业取得的境外所得缴额纳的所得税额，可以从当期应纳税额中抵免，抵免的限额为依照企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应纳税额后的余额进行抵补。例：某企业2012年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额50万元，A国税率20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国的税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额与按A、B两国税法计算的应纳税所得额一直，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。

八、税收优惠（一）税基式减免1.居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。2.减计收入3.加计支出

（二）税率式减免1.农林牧渔业的减税和免税

2.投资国家重点支持的基础设施项目，“三免三减半”3.从事环境保护、节能节水项目，“三免三减半”（三）税额式减免