中小企业会计资产

中小企业会计制度第一章资产学习目标：通过本课程学习，要求了解小企业资产的计量与企业会计准则的差异。模块一：资产

一、资产的概念及分类《小企业会计准则》第5条规定：资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。对《小准则》第5条【解读】本条规定了资产的定义和分类，强调了资产的三个特征：一是预期会给小企业带来经济利益；二是由小企业拥有或者控制的资源；三是过去的交易或者事项形成的。这一点与《企业会计准则》的规定一致。但是，本准则中没有规定资产的确认条件《小准则》第6条规定和解读：《小准则》第6条规定：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备本条规定了资产的计量。小企业的资产取得时的初始计量、发出时的计量、期末计量，均按照成本计量，各种资产均不计提资产减值准备。这一规定是为了适应小企业的特点，既简化了核算，又与企业所得税法的规定一致，这也是本准则在制定时遵循原则的体现。但是，这一规定与《企业会计准则》的规定不一致。《小企业会计准则》第7条规定和解读资产的分类第7条规定：小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。资产非流动资产流动资产货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。长期债券投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等《小企业会计准则》与《小企业会计制度》比较流动资产项目主要变化（主要下列7个方面）1、库存现金2、短期投资3、应收股利、应收利息4、预付账款5、坏账损失6、存货7、待摊费用第二章货币资金概述一、货币资金的概念和内容（一）概念货币资金是一项流动资产（流动性最强）存在形态特点货币体现支付能力是企业生产经营活动的起点和终点第一节货币资金概述一、货币资金的概念和内容（二）内容货币资金*库存现金（狭义现金）银行存款出纳员经管（包括人民币和外币）存放在银行或其他金融机构的货币资金除上述两项以外的各种货币资金其他货币资金不包括：冻结存款第一节货币资金概述一、货币资金的概念和内容（二）内容*广义现金库存现金（狭义现金）可以随时支付的银行存款、其他货币资金现金等价物。如期限很短，流动性强的交易性金融资产。（银行存款+其他货币资金）≠可见：货币资金≠广义现金。第二章第二节库存现金一、库存现金的管理（一）现金收付范围法规依据《现金管理暂行条例》三个方面八个方面，可以概括为：收入范围支付范围①对职工个人的支付：如工资、奖金、津贴、劳保福利、差旅费等②对不能转账的单位、个人的支付③结算起点（现金支付限额，1000元）以下的零星支出第二节库存现金一、库存现金的管理（二）库存现金限额企业申请，开户银行核定目的：控制支付，保证安全，利于管理核定3-5天的日常零星支出（最长不超过15天）不足限额提取；超限额交存银行（一）钱账分管制度（三）现金的日常收支管理关于“坐支现金”遵循各项现金结算纪律不能谎报用途套取现金不得“白条”抵库不得擅自坐支现金（一般不允许）特殊情况，报经开户银行批准后方可不得代替他人存支现金不得私设“小金库”单位内部控制制度对库存现金管理的要求

不得挪用、私借不得公款私存（一）钱账分管制度（二）库存现金开支审批制度（三）库存现金日清月结制度（四）库存现金保管制度第二节库存现金三、库存现金核算的业务流程

受理收款业务出据收款票据（发材料、收据）取得支出凭单，经有关人员答案盖章受理付款业务收款、与交款人当面清点根据审核无误的凭单编制记账凭证（收款）根据审核无误的记账凭证（收款）登记日记账根据审核无误的凭单编制记账凭证（付款）根据审核后的记账凭证（付款），登记日记账收到现金款票一致（出纳员）（出纳员）支付现金单据审核无误收到现金逐笔或汇总（会计人员）第二节库存现金三、库存现金收付业务的核算1．“库存现金”的总分类账根据收付款凭证直接登记根据收付款凭证定期汇总（科目汇总表等）登记必须设置：出纳人员以外的会计人员登记登记“库存现金”账户及其结构借方“库存现金”账户贷方现金收入现金付出期末余额：持有的库存现金第二章第二节库存现金三、库存现金收付业务的核算2、库存现金日记账形式：现金日记账要点人员：出纳员登记依据：根据审核无误的收付款凭证或原始凭证格式：三栏式或多栏式按币种分设订本式账簿要求：逐日逐笔顺序登记，按日结出余额，并进行账款核对补充1:三栏式库存现金日记账特点：设借贷余三栏登记：逐日逐笔的进行登记2011

年凭证摘要对应科目借贷余额月日字号61期初余额100002收1收到货款应收账款6000160002收2收到职工还款其他应收款2000180002付1支付费用管理费用2000160002本日合计8000200016000库存现金日记账填制收付款凭证的日期填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据凭证填制金额逐笔计算余额每日结出当日的余额第二节库存现金四、库存现金的清查（一）清查目的

核对查实、安全防范、控制不当（二）清查形式和内容出纳员自查清查小组核查形式第二章第二节库存现金四、库存现金的清查账款相符账款不符清查结果账存数＜实存数账存数＞实存数长款短款通过“待处理财产损溢”账户核算

第二章短款发现时：查明原因、审批后：借:其他应收款(责任人、保险公司等赔偿款）管理费用（赔偿不足及无法查明原因的）贷:待处理财产损溢——借：待处理财产损溢——贷：库存现金第二节库存现金四、库存现金的清查

第二章长款发现时：查明原因、审批后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款(应退少付、多收)营业外收入(无法查明原因的溢余款)借：库存现金贷：待处理财产损溢2011年12月29日，华伟公司在现金清查中发现现金短缺200元，并有一笔支付给太原面粉厂的货款30000元为现金支付。12月31日，经公司经理会议批准，短款200元由出纳人员自行赔偿，财务科应自查现金支付的范围，杜绝违反现金支付范围的违纪行为发生。库存现金盘点表如下：例填制现金盘点表

库存现金盘点表单位名称：华伟公司2011年12月29日实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏35003700

?

出纳工作失误，多付现金结算纪律执行情况(1)库存现金超限额情况：无

(2)白条抵库情况：无(3)违反规定现金收支情况：用现金支付面粉厂材料款30000元(4)其他违规行为：无情况说明：

会计机构负责人：席元柱盘点人：赵鹏出纳员：王伟强1.12月29日，会计人员根据“库存现金盘点表”，编制记账凭证，会计分录:

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200

贷：库存现金2002.根据上述会计凭证，登记现金日记账，保证账实相符与实际金额相符2011

现金盘点盈亏报告表账面结余盘点金额盘盈金额盘亏金额备注3700元3500元200元盈亏原因现金盘亏200元，系出纳元王伟强工作失误造成的，按照财经纪律，应由出纳员负责赔偿，请批示！

清查组组长：高建宇审批意见同意按财经纪律办理，盘亏200元现金由出纳王伟强负责赔偿，从其下月工资中扣除。经理：胡志国

2011年12月31日2011年12月31日3.12月31日，会计人员根据处理决定，编制记账凭证（转账凭证），会计分录为:借：其他应收款——王伟强——应收现金短缺款200

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200练习：1、小企业库存现金限额由开户银行根据企业（

）天零星开支所需核定（边远交通不便地区除外）A1-3B3-5C5-10D10-152、小企业现金清查中发现无法查明的现金溢余，经批准后记入（

）账户。A主营业务收入B其他业务收入C营业外收入D其他应付款3、业务题惠新公司是一家小企业，该公司2016年2月15日发生如下经济业务（1）开出现金支票，从银行提取现金15000，补充库存现金限额（2）销售商品，收到现金7020元，其中销售收入6000，增值税1020元。（3）职工小李出差预借差旅费4000元，付现金。（4）填制现金缴存单，将销售收入7020元送存银行（5）现金短缺800元，原因待查第三节银行存款一、银行存款的管理（一）银行存款账户的开设基本存款账户一般存款户临时存款户专用存款户先向人民银行申请核准，在所在地商业银行的一个分支机构申请开设，办理日常转账结算和现金存取业务企业应当按规定开立账户。企业开立的账户可分为四类：转账结算、现金缴存但不能支取现金转账结算、规定下可办理现金收付用于办理各项专用资金的收付，现金支取应按照《人民币银行结算账户管理办法》及国家现金管理的规定办理。

第三节银行存款一、银行存款的管理（二）银行结算纪律依据：中国人民银行《支付结算办法》涉及企业的主要包括不准签发、取得和转让没有真实交易或债权债务的票据不准无理拒付不准签发没有资金保证的票据和远期支票不准违反规定开立和使用存款账户套取银行信用套取银行或他人资金占用他人资金逃避银行监督二、银行支付结算方式银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付。结算现金结算转账结算同城（同一票据交换区）异地同城、异地均可银行本票汇兑、托收承付支票、银行汇票、委托收款、商业汇票、信用卡（一）银行汇票结算方式适用范围同城、异地各种款项信用度较高签票人持票人办理：付款人申请开户银行出票持票经办人持票办理业务结算收款人连同“进账单”交开户银行账务处理：通过“其他货币资金”账户核算(付款方)主要使用规定开户银行付款单位提示付款期一个月；可以背书转让；转账、提现（填明“现金”字样）均可（二）银行本票结算方式适用范围同城各种款项信用度高签票人持票人办理：与“银行汇票”基本相同账务处理：通过“其他货币资金”账户核算(付款方)主要使用规定开户银行付款单位起点100元；提示付款期二个月；可以背书转让；转账、提现(注明“现金”字样)均可第二章（三）商业汇票结算方式适用范围同城、异地均可订有经济合同的商品交易是延期付款的一种方式种类账务处理主要使用规定：付款期限最长为6个月；可以背书转让；收款人持有的未到期的商业汇票可以申请贴现银行承兑汇票商业承兑汇票付款人：“应付票据”账户收款人：“应收票据”账户承兑人为开户银行承兑人为付款人出票人:付款人或收款人承兑人:开户银行或付款人（四）支票结算方式适用范围同城、异地均可各种款项使用广泛种类主要使用规定：一律记名;起点100元;提示付款期10天。填写要求:日期大写,须用碳素墨水或墨汁,不能签发空头支票和远期支票现金支票转账支票收款:支票连同“进账单”交开户银行付款:签发支票,连同有关凭证用于提现用于转账借记“银行存款”贷记“银行存款”普通支票可以转账,也可用于提现（划线后只能用于转账）账务处理（五）委托收款结算方式适用范围同城、异地均可使用各种款项是收款人主动提出的一种结算方式（无起点限制）主要使用规定托收成立：办妥托收手续（取得回单）承付期限及承付成立：3天，表示同意付款或承付期满未提出拒付的（视同承付）收款人托收成立:增加应收款;接通知收到款项,借“银行存款”账户、贷“应收账款”账户付款人:承付后借记有关账户,贷记“银行存款”账户拒绝付款:承付期内提出拒付理由,银行不审查理由,办理转退账务处理延期付款:承付期满2天内退单,银行办理转退,逾期不退单的银行将予以处以罚款第二章（六）信用卡结算方式适用范围同城、异地均可各种款项是一种灵活方便的结算方式办理及使用规定单位申请，可以多张不能交存现金，不能存交销售收入；不能提现，资金从基本账户转入账务处理:通过“其他货币资金”账户核算不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算第二章二、银行存款的业务流程银行存款的业务流程见图如下：受理收款业务根据收款票据，编制记账凭证（收款）取得审批签字后付款凭单，填制或取得结算凭证受理付款业务填制进账单，取得银行收款通知根据审核无误的记账凭证（收款）登记日记账根据审核无误的凭单编制记账凭证（付款）根据审核无误的记账凭证(付款),登记日记账出据收款票据（出纳员）（出纳员）收到现金逐笔或汇总12月1日，收到投资人山西新榆煤业公司投入银行存款1053000元，其中，作为注册资本金的份额为750000元。有关原始凭证如下。例现以太原龙城制衣有限公司业务为例。收款凭证验资报告委托单位:

太原龙城制衣有限公司验资单位:山西华真会计师事务所(有限公司)验

资

报

告

晋华真验字〔2013〕第168号太原龙城制衣有限公司：我所接受委托,对太原龙城制衣有限公司截至止的实收资本及相关的资产和负债的真实性和合法性进行了审验。在审验中，我们按照《独立审计实务公告第一号——验资》的要求，实施了必要的审验程序。太原龙城制衣有限公司的责任是提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。我们的责任是按照《独立审计实务公告第一号——验资》的要求，出具真实、合法的验资报告。太原龙城制衣有限公司于1999年5月8日在山西省工商行政管理局注册登记，注册号为140128469872001，注册资本为20000000元人民币，由五位股东投入，其中东山煤电有限责任公司以货币形式出资12000000元，占注册资本的60%；（其余略）根据太原龙城制衣有限公司2013年第一次股东会决议及章程修正案，注册资本由原来的20000000元人民币追加到现在的20750000元，增加的注册资本来源，由山西新榆煤业公司以货币形式投入。注册资本追加后股东的出资情况：（略）验资报告供贵公司登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日的保全、偿债能力等持续经营能力的保证。因为使用不当造成后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。本报告有效期限为90天。

根据《公司法》规定，出资人认缴的注册资本，经验资注册后，不得随意挑选、转移，否则一切后果自负。附件：（1）投入资本明细表

（2）验资事项说明

山西华真会计师事务所（有限公司）

中国注册会计师（签章）地址：太原市南内环街88号

二O一三年十二月一日山西华真会计师事务所付款凭证例1)12月5日，以网银汇兑结算方式采购材料，采购全棉蓝薄水洗布4500米，单价26元，金额117000元，采购全棉红薄水洗布5500米，单价26元，金额143000元，采购全棉蓝厚水洗布3400米，单价34元，金额115600元，采购全棉红厚水洗布3600米，单价34元，金额122400元，增值税额共计846600元；用网银支付北京捷达物流有限公司运输上述四种材料的运费8500元，运费进项税额为935元，运费按采购材料数量进行分配。材料尚未验收入库。本业务的原始凭证如下。以太原龙城制衣有限公司12月份发生的经济业务为例说明采购成本的计算与核算过程。付款凭证三、银行存款收支业务的核算1．“银行存款”账户及其结构借方“银行存款”账户贷方存款收入数存款支出数期末余额：存款结余数2．“银行存款”总分类账必须设置，出纳员以外的会计人员登记、保管登记根据收付款凭证直接登记根据收付款凭证定期汇总登记3、银行存款日记账形式“银行存款”日记账订本式账簿按开户银行、存款种类、币种等设置“收”、“付”、“余”三栏式要求出纳员登记根据审核无误的收付款凭证或原始凭证登记逐日逐笔顺序登记，定期与银行存款总分类账和“银行对账单”核对三栏式银行存款日记账账页格式多栏式银行存款日记账的格式银行存款日记账2004

凭证摘要借贷余额月日字号应收账款其他应收款合计管理费用营业费用合计61期初余额100002收1收到货款60006000160002收2收到职工还款20002000180002付1支付费用20002000160002本日合计6000200080002000200016000按对应的借